Учет наличия и движения нематериальных активов

 

 

 

Введение

Ни одна организация не обходится без использования  различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее  и будущее ее становление и  развитие. Нематериальные активы являются неотъемлемой частью любой организации, и их правильно организованный учет является залогом эффективной деятельности предприятия.

Тема моей курсовой работы «Учет наличия и движения нематериальных активов»  актуальна на данный момент, так как в настоящее время  рост доли нематериальных активов в  общем имуществе организации  приобретает все большие масштабы. Это обусловлено быстротой технологических  изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, усложнением и интеграцией  международных финансовых рынков.

Также наличие в составе  внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках.

Целью моей курсовой работы является исследование организации  бухгалтерского учета нематериальных активов и его особенностей.

В связи с этими мною были поставлены следующие задачи исследования:

  • Рассмотреть сущность нематериальных активов, их классификацию, оценку нематериальных активов;
  • Изучить особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов;
  • Изучить учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.
    1. Нормативное регулирование учета наличия и движения нематериальных активов.

С 1 января 2008 г. правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с частью четвертой ГК РФ, принятой Федеральным законом от 18.12. 2006 № 230-ФЗ. Рассмотрим правовое регулирование объектов нематериальных активов. Основные нормативные документы:

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07. 1998 № 146-ФЗ. (В посл. ред.. Федерального Закона от 29.12.2009 г. № 313-ФЗ)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08. 2000 № 117-ФЗ (В посл. ред. Федерального закона от 27.12.2009 г. № 379-ФЗ).
  4. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008; утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н;
  6. Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н;
  7. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФот 6.07. 1999г. № 43н;
  8. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. № 32н;
  9. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. № 33н;
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007; утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02; утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н.
  12. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002г.. № 114н.
  13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02; утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н.
  14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению; утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н.
  15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06. 1995 № 49.
  16. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов; утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10. 1997 № 71а (в последней редакции Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7).
  17. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации; утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08. 1998 № 88 (в последней редакции Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 г. № 36).

 

 

Глава 1. Теоретические основы учета нематериальных активов

1.2. Понятие и виды  нематериальных активов и их  классификация

Нематериальные активы - обобщающее понятие, применяемое для  обозначения группы объектов интеллектуальной собственности, не являющихся вещественными (осязаемыми), но имеющих стоимостную (денежную) оценку и защищенные патентами, авторскими или иными подобными  правами.

Правила формирования в бухгалтерском  учете информации о нематериальных активах устанавливает Положение  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N153н. .

Согласно ПБУ 14/2007 для  принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение

следующих условий:

а) объект способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

б) организация имеет право  на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить  в будущем (в том числе организация  имеет надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и права данной организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход  исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения  или отделения (идентификации) объекта  от других активов;

г) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта  материально-вещественной формы.

При выполнении данных условий  к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных  вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты  производства (ноу-хау); товарные знаки  и знаки обслуживания. В составе  нематериальных активов учитывается  также деловая репутация, возникшая  в связи с приобретением предприятия  как имущественного комплекса (в  целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные  расходы); интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду.

ПБУ 14/2007 не применяется в  отношении:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном  законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ;

в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

г) финансовых вложений.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Право распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации принадлежит правообладателю, который  может распоряжаться принадлежащим  ему исключительным правом любым  способом, не противоречащим закону и  существу такого исключительного права. Исключительное право на объект интеллектуальной собственности. может передаваться на основании заключенного договора об отчуждении исключительно права или лицензионного (сублицензионногo) договора, к которым применяются все действующие положения ГК РФ об обязательствах и о договоре (ст. 307-4 ГК РФ). При этом стороны могут договориться о передаче как исключительных, так и неисключительных прав. Однако неисключительное право на объект интеллектуальной собственности не может быть отнесено к нематериальным активам.

Программа для ЭВМ - объективная  форма представления совокупности данных и команд, предназначенных  для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

База данных - объективная  форма представления и организации  совокупности данных (статей, расчетов и т. д.), систематизированных таким  образом, чтобы эти данные могли  быть найдены и обработаны с помощью  электронной вычислительной машины (ЭВМ).

Правообладатель всех имущественных  прав на программу для ЭВМ или  базу может по своему желанию зарегистрировать программу для ЭВМ или базу путем подачи заявки в Российское агентство по правовой охране программ ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем. Имущественные права  на программу для ЭВМ или базу данных могут быть переданы полностью  или частично другим физическим или  юридическим лицам по договору. Договор  заключается в письменной форме  и должен устанавливать следующие существенные условия: объем и способы использования программы для ЭВМ или базы данных; порядок выплаты и размер вознаграждения; срок действия договора. Договор о полной или частичной передаче исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ или базу данных подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов  интегральной микросхемы и связей между  ними.

Объектом изобретения  может быть устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, если он является новым, имеет изобретательский уровень  и промышленно применим.

К полезной модели относится  конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Полезная модель должна быть новой и промышленно применимой.

К промышленному образцу  относится художественно-конструкторское  решение изделия, определяющее его  внешний вид. Промышленный образец  должен быть новым, оригинальным и промышленно  применимым. С разрешения патентообладателя  права на использование охраняемого  объекта промышленной собственности  предоставляются другому лицу на основе лицензионного договора в  объеме, предусмотренном договором. По лицензионному договору правообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого  объекта промышленной собственности  в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату); лицензиат  принимает на себя обязанность вносить  лицензиару обусловленные договором  платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. Лицензия может быть исключительной либо неисключительной. Лицензионный договор подлежит регистрации  в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности  и без регистрации считается  недействительным.

Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том  числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической  сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или  потенциальную коммерческую ценность в силу известности их третьим  лицам, к которым у третьих  лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении  которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст.1465 ГК РФ).

Обладатель секрета производства может распоряжаться исключительным правом на него. По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного  права на секрет производства (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования соответствующего секрета производства в установленных  договором пределах. Исключительное право на секрет производства действует  до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. Все лица, участвующие в договорах, относящихся к ноу-хау, обязаны сохранять конфиденциальность секрета производства вплоть до прекращения исключительного права на него (п. 2 ст. 1468, ч. 2 п. 3 ст. 1469 ГК РФ).

Отношения, возникающие в  связи с регистрацией, правовой охраной  и использованием товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения товаров, регулируются Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N3520-1 «O товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения  товаров».

Товарный знак и знак обслуживания - это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних  юридических или физических лиц  от однородных товаров и услуг  других юридических или физических лиц. Выдача свидетельства на товарный знак производится федеральным органом  исполнительной власти по интеллектуальной собственности и действует в  течение десяти лет. Использованием товарного знака считается применение его на товарах (для которых товарный знак зарегистрирован) и их упаковке владельцем товарного знака или лицом, которому такое право предоставлено на основе лицензионного договора. Право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору. Лицензионный договор должен содержать условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого условия. Договор об уступке товарного знака и лицензионный договор регистрируются в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без этой регистрации они считаются недействительными.

Наименование места происхождения  товара - это название страны, населенного  пункта, местности или другого  географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами, либо природными условиями и людскими торами одновременно.

Использованием наименования места происхождения товара считается  применение его на товаре, упаковке, в рекламе, проспектах, счетах, бланках  и иной документации, связанной с  введением товара в хозяйственный  оборот. Так, в качестве примера наименования места происхождения товара, используемого  для обозначения товара можно  привести, в частности, минеральную  воду «Нарзан» или «Ессентуки».

В то же время не признается наименованием места происхождения  товара обозначение, хотя и представляющее собой или содержащее название географического  объекта, но вошедшее в Российской Федерации  во всеобщее употребление как обозначение  товара определенного вида, не связанное  с местом его изготовления (п. 2 ст.30 Закона N3520- 1). Например, не могут быть признаны в качестве наименования места  происхождения товара географические объекты в таких товарах, как  «Вологодское масло», водка «Московская» и пр. Это объясняется тем, что  в данном случае указанный товар  в представлении потребителя  ассоциируется уже не с географическим местом, обозначенным в названии товара, а с определенной рецептурой, по которой этот товар изготовлен.

Наименование места происхождения  товара может быть зарегистрировано одним или несколькими юридическими или физическими лицами. Закон  допускает регистрацию права  на использование наименования места  происхождения товара несколькими  субъектами одновременно, при условии, что последние находятся в  том же географическом объекте и  производят товар с теми же свойствами. Из этого следует, что наименование места происхождения товара не является объектом исключительного права  отдельного лица и может быть предоставлено  любому другому лицу. Важно отметить, что регистрация наименования места  происхождения товара действует бессрочно. Лицо, зарегистрировавшее наименование места происхождения товара, получает право пользования им, если производимый данным лицом товар отвечает требованиям, установленным п. 1 ст. 30 Закона N3520-1. То есть право на использование наименования места происхождения товара возникает в отношении не любого товара, производимого данным лицом, а только в отношении того товара, который обладает особыми свойствами.

Регистрация и предоставление права пользования наименованием  места происхождения товара осуществляются на основании подаваемой соискателем  заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п.2 ст. 8, ст. 32 Закона N3520-1). Обладатель свидетельства на право пользования  наименованием места происхождения  товара не вправе предоставлять лицензии на пользование наименованием места  происхождения товара другим лицам.

Фирменное наименование коммерческой организации регистрируется вместе с самой организацией в составе  ее учредительных документов. Юридическое  лицо, фирменное наименование которого зарегистрировано в установленном  порядке, имеет исключительное право  его использования на вывесках, бланках, упаковке, в рекламе, при заключении сделок и любым иным не запрещенным  законом способом.

Фирменное наименование, будучи средством индивидуализации его  обладателя и являясь объектом исключительного  права, может быть использовано только с согласия правообладателя. Частным  случаем такого использования является договор коммерческой концессии (франчайзинга), предусмотренный ст. 1027 ГК РФ.

Франчайзинг (англ. «franchising~ - право, привилегия) основан на том, что одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение право использовать в предпринимательской деятельности свои средства индивидуализации - фирменное наименование или коммерческое обозначение, товарный знак или знак обслуживания, а также права на охраняемую коммерческую информацию (ноу-хау).

Договор коммерческой концессии  предусматривает использование  комплекса исключительных прав, деловой  репутации и коммерческого опыта  правообладателя в определенном объеме с указанием или без  указания территории использования  применительно к определенной сфере  предпринимательской деятельности (продаже товаров, полученных от правообладателя  или произведенных пользователем, осуществлению иной торговой деятельности, выполнению работ, оказанию услуг). Примером франчайзинга может служить система  фотоуслуг «Кодак-экспресс», используемая во многих регионах России.

Лицензионный договор  и договор коммерческой концессии  имеют ряд общих черт, они предполагают предоставление права пользования  принадлежащими правообладателю объектами  исключительных прав. От договоров  лицензирования коммерческую концессию  отличает то, что последняя предусматривает передачу пользование не только товарного знака, но и всего комплекса исключительных прав, составляющих предмет договора, - право на фирменное наименование (или) коммерческое обозначение, а также на другие объекты исключительных прав (в частности, права на товарный знак или знак обслуживания). Кроме того, по договору коммерческой концессии правообладатель обязан проинструктировать пользователя и его работников по вопросам, связанным с осуществлением этих прав (ст. 1031 ГК РФ).

Деловая репутация - активы, капитал фирмы, не поддающийся материальному  измерению: техническая компетенция, условная стоимость существующих деловых  связей и контактов, маркетинговые  приемы, влияние и т. п.

Положительная деловая репутация (англ. goodwill - доброе имя фирмы) означает, что стоимость организации превышает совокупную стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы (уровень квалификации персонала, деловые связи, репутация качества и т. п.). Эти моменты следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, которые обеспечат более высокий уровень прибыли, чем полученный при использовании аналогичных активов, но без отмеченных факторов.

Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разнообразными, как правило, это связано с эффективной рекламной политикой либо с использованием производственных секретов, недоступных конкурентам, а также наличием устойчивых, надежных и результативных связей с поставщиками, прогрессивной организацией труда, системой мотивации персонала и т. п.

Деловая репутация становится объектом бухгалтерского учета только при совершении сделки купли-продажи  предприятия или его части  и может быть оценена только субъективно  как продавцом, так и покупателем. Превышение рыночной оценки совокупных активов над рыночной стоимостью этих же активов, рассматриваемых в  отдельности, определяется экспертным путем. Сложность экспертной оценки деловой репутации связана с  необходимостью выделения из нее  стоимости торговой марки, фирменного стиля и прочих элементов, которые  обычно являются составляющими гудвилла.

В Соответствии с ПБУ 14/2007 стоимость приобретенной деловой  репутации определяется расчетным  путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при покупке  предприятия как имущественного комплекса (в целом или его  части), и суммой всех активов и  обязательств по бухгалтерскому балансу  на дату его покупки (приобретения).

Возможна ситуация, когда  при покупке компании появляется отрицательная деловая репутация, которую в противоположность  goodwill называют bad will – бэдвилл. Отрицательная деловая репутация возникает, как правило, тогда, когда стоимость активов приобретенной фирмы превышает сумму, за которую она была приобретена.

Отрицательную деловую репутацию  организации следует рассматривать  как скидку с цены, предоставляемую  покупателю в связи с отсутствием  факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Отрицательная деловая репутация  в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007).

1.3.  Оценка нематериальных  активов

Оценка нематериальных активов, как и другого имущества организации, для отражения в учете и  отчетности производится в денежной форме.

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме  или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для  использования актива в запланированных  целях. Формирование фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов  зависит от способа поступления  объекта в организацию.

При приобретении нематериальных активов за плату под их фактической (первоначальной) стоимостью понимаются расходы на приобретение, произведенные  организацией до момента передачи объекта  в эксплуатацию.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретение нематериальных активов (например, проценты по кредитам, начисленные до момента постановки на учет нематериального актива в случае, если актив относится к инвестиционным и др.).

Если при обретении  нематериальных активов возникают  дополнительные расходы по приведению их в состояние, в котором они  пригодны к использованию, то такие  расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов (например, заработная плата сотрудников, начисление страховых взносов и  пр.).

Расходы на приобретение нематериальных активов включаются в состав фактических  расходов, даже если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка  платежа. В этом случае фактические  расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Помимо приобретения нематериальные активы могут быть созданы самой  организацией. При создании нематериальных активов самой организацией их фактическая (первоначальная) стоимость определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление. При создании нематериального актива к расходам кроме перечисленных выше также относятся:

  • суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
  • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
    • страховые взносы;
    • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
    • иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Перечни расходов, включаемых в фактическую (первоначальную) стоимость  объектов нематериальных активов, являются открытыми. Основным аргументом признания  расходов является непосредственная связь  с приобретением или созданием  объекта нематериальных активов  или с обеспечением условий, в  которых объект нематериальных активов  может использоваться в запланированных  целях.

Не включаются в расходы  на приобретение, создание нематериального  актива:

  • возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
  • расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.