Учет наличия и поступления основных средств

Содержание

 

 

 

                                                                                                                   стр.

Введение………………………………………..……..…………............. 3

1 Учет наличия и поступления основных средств……...……...…........5

2  Учет амортизации основных  средств………..……….........................9

3 Виды ремонта основных средств  и организация их  учета………………………………………………….….….....................11

4 Учет выбытия основных средств……………..…..…….....................13

5 Инвентаризация и переоценка  основных средств………..................17

Заключение………………………….……………………….……..........23

Список используемой литературы…….………………….....................24

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                      

 

 

  Введение

         Основные  средства играют огромную роль  в процессе труда, так как они  своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. 

       Отличительной  особенностью основных средств  является их многократное использование  в процессе производства, сохранение  первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

           Основными  задачами бухгалтерского учета  основных средств являются:

- контроль за сохранностью и  наличием основных средств по  местам их использования; правильное  документальное оформление и  своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием  средств на реконструкцию и  модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости  основных средств в связи с  использованием и износом для  включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью  использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных  средств и других основных  средств;

- точное определение результатов  от списания, выбытия объектов  основных средств.

         Эти задачи  решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

        

        Таким образом, принимая во внимание вышеперечисленные задачи, стоящие перед бухгалтером на предприятии, рассмотрим их выполнение на примере конкретной организации (ООО «Карьера» Юридический адрес:

Россия, Рязанская  обл.Пронский район, г.Новомичуринск, ул.Промышленная 3). Для этого выявим степень соответствия действующему законодательству ведения учета основных средств по следующим основным направлениям:

- учет их наличия и движения;

- учет амортизации основных  средств;

- выбор учетной политики по  их ремонту;

-учет выбытия основных средств;

- организация учета исходя из финансовых возможностей хозяйственного субъекта;

- вопросы инвентаризации и переоценки  основных средств;

- выявление недостатков по результатам  проведенного исследования;

- предложения по их устранению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет наличия и поступления основных средств.

     Основные средства  могут поступить на предприятие  одним из следующих способов:

- Приобретением за плату или  в обмен на другое имущество;

- Сооружением и изготовлением;

- Внесением учредителями в счет  вкладов в уставный капитал;

- Безвозмездным получением;

       В случае приобретения  основные средства принимаются  к учету по первоначальной  стоимости, включающей в себя  все фактические затраты по  приобретению, за исключением возмещаемых  налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний).

        Рассмотрим  порядок бухгалтерского учета  и налогообложения операций по  приобретению основных средств  на конкретной ситуации, имевшей  место в ООО «Карьера».

       Приобретался  объект, договорная стоимость которого без НДС – 450000 руб. плюс НДС – 90000 руб. Посреднической организации уплачено 12000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). За консультации по приобретению уплачено 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта, составили 1000 руб. (проезд, проживание, суточные и др.). За регистрацию сделки с недвижимостью взыскана плата в размере 4175 руб. При доводке доведении объекта до рабочего состояния произведены затраты самого предприятия на сумму 20000 руб., включая: 11000 руб. – стоимость материалов; 9000 руб. – заработная плата собственного строительного участка с отчислениями во внебюджетные социальные фонды. Оплачены услуги сторонней организации по монтажу объекта на сумму 15000 руб. (в том числе НДС – 2500 руб.). За доставку транспортной организации уплачено 4500 руб. вместе с НДС. Для приобретения основных средств был

 

взят кредит в банке в размере 300000 руб.

         В бухгалтерском  учете были сделаны следующие  записи:

Д-т 51          К-т 90          300000 – получен кредит в банке;

Д-т 08          К-т 60          450000 – оприходован объект основных средств;

Д-т 19          К-т 60        90000 – выделен НДС по оприходованному объекту основных средств;

Д-т 60          К-т 51          540000 – оплачен счет поставщика основных средств.

      В отличие от  материалов, сырья, МБП, по которым  НДС возмещается из бюджета  после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным  средствам недостаточно оприходования  их на счет 08 и оплаты. Одним  из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1

   При вводе объекта основных  средств в эксплуатацию были  сделаны проводки:        Д-т 68            К-т 19             90000 – принят к зачету НДС;

Д-т 01            К-т 08           537675 – списываются все затраты на первоначаль-ную стоимость объекта основных средств (24000+450000+1000+4175+6000+12000+ +15000+4500+21000).

         Необходимым  условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1 (НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам (при условии их производственного назначения) возмещению из бюджета не подлежит, а относится на увеличение их первоначальной стоимости.

       Таким образом, первоначальная стоимость рассмотренного  выше объекта основных средств  составила 537675 руб.

        Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и

 

изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков). При этом в учете делались следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08          К-т 10          60000 – списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);

Д-т 08             К-т 13,02          8000 – списывается износ МБП и основных ср - в, участвующих в строительстве;

Д-т 08             К-т 23              9000 – списываются услуги вспомогательных про- изводств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);

Д-т 08          К-т 51           5000 – уплачены проценты по кредиту банка, по-лученному для строительства;

Д-т 08             К-т 70             15000 – начислена заработная плата своим работ-никам, занятым в строительстве (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.);

Д-т 08            К-т 69              5800 – произведены отчисления во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам.

            Для строящегося объекта приобреталось  оборудование, требующее монтажа, и  оно входит в смету, поэтому, были  сделаны проводки:

  Д-т 07            К-т 60            54000 – оприходовано оборудование  вместе с НДС;

Д-т 08            К-т 07            54000 – списывается в монтаж оборудование;

Д-т 08         К-т 10,70,69  23000 – понесенные затраты по монтажу оборудо-вания собственными силами.

          Для  выполнения части работ привлекались  подрядчики (для возведения крыши  и ее покрытия):

Д-т 08            К-т 60            28000 – отражена стоимость объема работ подряд-чика по возведению крыши вместе с НДС;

 

Д-т 08            К-т 80           13000 – учтены затраты вместе с НДС по оплате ус- луг коммунальных служб за воду, отопление, газ, электроэнергию для строящегося объекта;

Д-т 08            К-т 60           12000 – отражена  стоимость  работ  вместе  с НДС подрядной проектной организации по изготовлению плана земельного участка под строительств и разработку рабочего проекта объекта.

           Услуги  подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, а не по  мере оплаты. Однако, при использовании  льготы по налогу на прибыль  по капитальным вложениям принимается  в расчет только оплаченные  услуги.

          Итак, объем работ, выполненных хозяйственным способом, включает в себя:

- 60000 – стоимость материалов;

- 8000 – износ основных средств  и МБП, задействованных при строительстве;

- 9000 – стоимость услуг вспомогательных  производств;

- 15000 – зарплата;

- 5800 – отчисления на зарплату;

- 23000 – затраты по монтажу  собственными силами.

Итого сумма затрат составляет 120800 руб. На эту сумму следует начислить НДС:

Д-т 08           К-т 68            24160 – начислен НДС (120800 х 20%).

        Период начисления  равен отчетному налоговому периоду по НДС. В облагаемый оборот вошли все затраты, за исключением оборудования и работ подрядных предприятий.

Объем работ, выполненных подрядчиками вместе с НДС, составил:

- 28000 – оплата подрядчику за  возведение крыши;

 

- 13000 – оплата коммунальных услуг;

- 12000 – оплата за проект.

Итого   53000 руб.

        При вводе  объекта основных средств в  эксплуатацию в бухгалтерском  учете делаются следующие проводки:

Д-т 01          К-т 08          53000 – включена стоимость работ, выполненных подрядчиками в первоначальную стоимость основных средств;

Д-т 01             К-т 08             54000 – включена стоимость оборудования в пер-воначальную стоимость основных средств;

Д-т 01             К-т 08             144960 – включена стоимость работ, выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств.

            Таким образом, первоначальная стоимость  объекта составит 256960 руб. (144960+53000+54000+5000). Как видно, сложность учета и налогообложения капитальных вложений при строительстве заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом.

 

2.Учет амортизации основных  средств.

          Амортизация  основных средств представляет собой способ возмещения затрат,связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

         Если материалы  и сырье списываются на себестоимость  по мере списания в производство  в полной сумме, то основные  средства – частями.

     Понятие амортизации  означает процесс перенесения  стоимости основных

 

средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:

Д-т 20,23,25,26            К-т 02 – начислен износ основных средств.

       Начисляя износ, предприятие переносит часть  стоимости основных средств на  себестоимость основных средств, которая равна разнице между  первоначальной (восстановительной) стоимостью  и износом.

      В балансе этот  процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

        Порядок амортизации  основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому  учету основных средств. Объектами  амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не начисляется износ на:

- машины, оборудование и другие  подобные средства труда, которые  числятся на предприятии как  товар или готовая продукция;

- основные средства, полученные  безвозмездно и по договорам  дарения, а также объекты, полностью  приобретенные за счет бюджетных  ассигнований (если объект приобретен  частично за счет бюджетных  ассигнований, то износ рассчитывается  с части стоимости, равной собственным затратам предприятия.                    Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года(износ начисляется);

- жилищный фонд;

- объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  лесного

 

хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

- продуктивный скот, буйволов, оленей;

- многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста;

- приобретенные издания (книги, брошюры  и др.);

- мобилизационные мощности, если  иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

         Амортизация  приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев.Также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

       В сезонных  производствах годовая сумма  износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.

      В ПБУ 6/97 и Методических  указаниях предусмотрено четыре  способа амортизации: линейный; способ  уменьшаемого остатка; способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

        Способ амортизации  в течение всего срока полезного  использования не должен изменяться.

      При вводе объекта  основного средства в эксплуатацию  должен быть обязательно составлен  акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

3 Ремонт основных средств и организация их учета.

        Согласно Положению  о составе затрат, расходы на  содержание и ремонт

 

основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта).Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

       Первичными документами  при осуществлении работ на  отдельные виды ремонта являются:

- требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

- наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

            Фактические затраты на отдельные  виды ремонта, проводимого собственными  силами организации, учитывают по  Д-ту активного счета 23 «Вспомогательные  производства». На основании первичных  документов (нарядов по начислению  заработной платы, требований на отпуск запасных частей, и т. п.) в учете делается запись:

       Д-т 23                         К-т 10-5, 70

        По окончании  ремонтных работ составляется  акт приемки – сдачи отремонтированных  и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Учтенные затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от разборки) списываются за счет ремонтного фонда:

Д-т 89-2                      К-т 23.

            Если ремонтный фонд не создается, то учтенные затраты списываются

 

сразу ан потребителей:

Д-т 20, 25, 44             К-т 23.

        При подрядном  способе ведения работ принятые  счета к оплате:

Д-т 20, 25, 44, 89-2    К-т 60, 76.

        Погашение  указанных обязательств перед  подрядными организациями:

Д-т 60                         К-т 51.

      По окончании отчетного  года также производится корректировка  учтенных сумм по счету 89-2 исходя  из фактического объема выполненных  работ и принятого варианта  учетной политики.

 

4 Учет выбытия основных средств.

       Основные средства выбывают из организации в результате:

- продажи;

- списания или ликвидации;

- передачи в виде вклада в  уставный капитал других организаций;

- безвозмездной передачи;

- по другим причинам.

         Согласно  Инструкции по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 47 – первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а по К-ту счета 47 – сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение)

 

оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

         Чтобы проиллюстрировать  этот раздел учета основных  средств, рассмотрим несколько ситуаций  из хозяйственной деятельности  ООО «Карьера».

I. В ноябре 1999 г. реализовался объект  основных средств за 150000 руб. (включая  НДС). Восстановительная стоимость объекта – 200000 руб., износ – 60000 руб. Ранее при приобретении этого объекта НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.

В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:

Д-т 47          К-т 01          200000 – списана восстановительная стоимость основного средства;

Д-т 02          К-т 47            60000 – списан начисленный за время эксплуатации износ;

Д-т 62          К-т 47            150000 – отражена задолженность покупателям (с НДС);

    При реализации основных  средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39.

Д-т 51          К-т 62            150000 – поступили денежные средства;

Д-т 47          К-т 68              25000 – начислен НДС (150000 х 16,67%);

Д-т 80          К-т 47              15000 – получен убыток от реализации основных средств.

     Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки.

 

    В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

            Предприятие может самостоятельно  списать только основные средства, принадлежащие ему на праве  собственности. В противном случае  необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.

         При списании  объекта основных средств с  баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 47 проводками:

Д-т 47          К-т 01                        - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость;

Д-т 02          К-т 47                         - списывается сумма износа на момент списания.

        В результате  списания основных средств (как  и во всех случаях выбытия  основных средств) счет 47 должен  закрыться. В соответствии с пунктом 82

приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

        Необходимо  заметить, что финансовый результат  от списания выявляется по  каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат (в Д-т счета 80), не

 

уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения по строке 4.6 Справки.

       В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

- некомпенсируемые убытки в  результате пожаров, аварий, других  чрезвычайных ситуаций, вызванных  экстремальными условиями;

- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

         Согласно  пункту 54 Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности  в РФ, материальные ценности, остающиеся  от списания непригодных к  восстановлению и дальнейшему  использованию основных средств  и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

       При списании (ликвидации) не полностью изношенных  основных средств необходимо  восстановить часть входного  НДС, возмещенного при приобретении и приходящегося на остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 и дебету счета 88(81). Это объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ «О НДС» суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только при их использовании в производстве, а в остальных случаях, в том числе при списании (передаче в УК), НДС должен покрываться за счет собственных источников. Таким образом, при списании основных средств часть ранее возмещенного НДС должна быть восстановлена проводкой:

 

Д-т 88(81)               К-т 68                   - восстановлен НДС по списанному (лик-видированному), не полностью изношенному объекту основных средств.             Рассмотрим как отражалось в бухгалтерском учете списание основных средств на анализируемом предприятии:

   Списывался объект первоначальной  стоимостью 342000 руб. Износ составлял 176000 руб. При приобретении был  уплачен и возмещен НДС в  сумме 68400 руб. Объект не подвергался дооценке. При разборке объекта пригодными к дальнейшему использованию оказались запчасти на сумму 8700 руб. (по рыночной стоимости).

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д-т 47           К-т 01          342000 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д-т 02           К-т 47           176000 – списана сумма износа;

Д-т 10           К-т 47              8700 – оприходованы запчасти;

Д-т 80          К-т 47          157300 – отражен убыток от списания основного ср-ва;

Д-т 88           К-т 68             35200  –  восстанавливается  часть  входного  НДС,  приходящаяся на остаточную стоимость (68400 х 176000 : 342000).

 

5 Инвентаризация и переоценка  основных средств.

          Порядок  проведения инвентаризации основных  средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).

        Цель инвентаризации  – подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

   

   Инвентаризация основных  средств может проводиться один  раз в три года, а книжного  фонда библиотек – один раз  в пять лет.

       Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

          Перед  проведением инвентаризации уточняется  и правильность оформления первичной  учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

         Материально  ответственные лица в письменной  форме должны подтвердить, что  все приходные и расходные  документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

          Фактическое  наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

      Итоги проверки заносятся в  инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

         Объекты, которые  в учете относятся к активной  части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

          Оформленные  соответствующим образом инвентаризационные  описи

 

 

комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

          Возможен  вариант, при котором материалы  результатов инвентаризационной  комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

         На основании  приказа руководителя по материалам  инвентаризационной комиссии в  бухгалтерии составляются записи  по результатам инвентаризации.

         На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя из технического состояния:

Д-т 01               К-т 80                     100000;