Учет налога на добавленную стоимость

     Содержание 

Введение

Основная  часть

Глава 1 Налогоплательщики и объекты налогообложения

Глава 2 Налоговая база, налоговый период, ставка и льготы по НДС

Глава 3 Порядок начисления налога, сроки уплаты и налоговые вычеты по НДС

Глава 5 Бухгалтерский учет по НДС

 Расчетная часть на примерах

Заключение

Список  используемой литературы

Расчетная часть

1. Введение

     Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для  понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

     Целью данной работы является рассмотрение специфики и функций НДС, основных элементов данного налога, а также  роли НДС в формировании доходов  государства.

     НДС это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат относящихся на расходы. Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее распространенным видом налога. Практически все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг).

     НДС это федеральный налог он установлен  НК РФ и обязателен к уплате на всей территории России. НДС является косвенным  налогом, т. е. возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Эта особенность определяет необходимость списания сумм налога, предъявленного покупателю, не в составе себестоимости продукции, работ или услуг, а непосредственно по дебету счета учета продаж. Как косвенный налог он влияет на ценообразование и структуру потребления. Играет важную роль в доходной части государственного бюджета (около 30%), в сравнение – налог на прибыль составляет всего три процента доходов госбюджета.

     Актуальность данной темы заключается в том, что НДС всеобщий налог на потребление который должны уплачивать все предприятия, участвующие процессе производства, и сбыта товаров. Действующим механизмом НДС является его исчисление и взимание. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогам.

     Задачи:

• Характеристика основных элементов НДС
• Рассмотрение состава платежеспособности НДС, объектов обложения
• Изучение особенностей начисления НДС по различным видам продукции
• Изучение состава льгот, применяемых при исчислении и взиманию НДС

     Цели:

• Изучить теоретические основы и учет налогообложения НДС
• Определить роль и место налога в доходах бюджета РФ
• Рассмотрение проблемы совершенствования налогового законодательства

     Предметом исследования является НДС 

      Основная часть 

     Глава 1 Налогоплательщики и объекты налогообложения 

     Налогоплательщики НДС:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) на территории РФ.
2. Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Таким образом, под действие норм главы 21 НК РФ подпадают практически все  хозяйствующие субъекты, занятые  предпринимательской деятельностью (деятельностью, которая предполагает создание и реализацию различных  активов, как в материальной, так и нематериальной форме).

     Освобождены от уплаты НДС:

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения (глава 26.2 НК РФ), систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1. НК РФ), переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ).

     Право на освобождение от уплаты НДС есть у налогоплательщиков, выручка которых не превышает 2 млн.руб. за три месяца.

     Ст. 146 НК РФ определяет как объект налогообложения четыре типа операций:

     1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализация товара;

     2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

     3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

     4) ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

     Не  признаются объектом налогообложения  операции, приведенные в п.2 ст.145 НК РФ.  

     Глава 2 Налоговая база, налоговый период, ставка и льготы по НДС.

     По  общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые мы реализуете (передаете).

     Общие принципы определения налоговой  базы по НДС установлены ст. 153 НК РФ. Налоговая база определяется  в зависимости от объекта налогообложения:

     При реализации товаров (работ, услуг) –  стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Предполагается, что цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, соответствует рыночным ценам. Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен.

     При передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных ( а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

     При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления – фактическая стоимость выполненных работ.

     При ввозе товаров на таможенную территорию РФ – сумма:

     -таможенной  стоимости товаров;

     -подлежащей  уплате таможенной пошлины;

     -подлежащих  уплате акцизов (по подакцизным  товарам).

     Методом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

     - день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

     -день  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

     При применении налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам и суммарно по всем товарам при применении одинаковых ставок.

     В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при  определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) и  передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

     Здесь в налоговую базу включаются только поступления, связанные с расчетами по оплате отгруженных товаров, переданных результатов работ или оказанных услуг. Суммы вне реализационных доходов при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

     Налоговый период (ст. 163)

     С 2008 г. для всех налогоплательщиков налоговым периодом по НДС является календарный квартал. До указанной даты для значительной части налогоплательщиков (крупных и средних организаций) налоговым периодом являлся календарный месяц.

     Налог должен быть уплачен по итогам каждого налогового периода за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налоговые ставки (ст. 164):

     Статьей 164 НК РФ установлено три вида налоговых ставок по НДС: 0 процентов, 18 и 10 процентов.

     В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

     1) товаров, вывезенных в таможенном  режиме экспорта, а также товаров,  помещенных под таможенный режим  свободной таможенной зоны, при  условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

     2) работ (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  товаров.

     3) работ (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой или транспортировкой  товаров, помещенных под таможенный  режим международного таможенного транзита;

     4) услуг по перевозке пассажиров  и багажа при условии, что  пункт отправления или пункт  назначения пассажиров и багажа  расположены за пределами территории  РФ, при оформлении перевозок  на основании единых международных  перевозочных документов;

     5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых)  непосредственно в космическом  пространстве, а также комплекса  подготовительных наземных работ  (услуг), технологически обусловленного  и неразрывно связанного с  выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

     6) драгоценных металлов налогоплательщиками,  осуществляющими их добычу или  производство из лома и отходов,  содержащих драгоценные металлы,  Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней  РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

     7) товаров (работ, услуг) для официального  пользования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

     8) припасов, вывезенных с территории  России в таможенном режиме  перемещения припасов. В целях  настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река—море) плавания;

     9) выполняемых российскими перевозчиками  на железнодорожном транспорте  работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

     По  налоговой ставке 10 % налогообложение производится при реализации:

     •  некоторых видов продовольственных  товаров;

     •  некоторых видов товаров для  детей;

     • периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного характера. При этом к периодическим изданиям относятся издания, в которых реклама превышает 40 % объема одного номера периодического печатного издания;

     • некоторых видов медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

     Во  всех остальных случаях применяется  налоговая ставка 18 %.

     Налоговые льготы по НДС

     В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать в меньшем размере.

     Таким образом, под определение налоговых льгот подпадают следующие статьи:

     • регулирующие порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ);

     Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС при малых объемах выручки. Освобождение выдается на 12 месяцев, в случае, когда за 3 последних  месяца выручка (вся облагаемая и не облагаемая) не превысила 2 млн. руб. (около 660 000 руб. в месяц).

     Налогоплательщик  не вправе отказаться от права на освобождение, пока не пройдет 12 месяцев.

     Если  налогоплательщик осуществляет реализацию подакцизных товаров через таможню, то он не может пользоваться правом освобождения от уплаты НДС. В налоговый орган он должен представить уведомление в срок до 20 числа месяца, начиная с которого он претендует на это право.  Вместе с уведомлением необходимо представить:

     - выписку из бухгалтерского баланса,  где подтверждается сумма выручки

     - выписки из книги учета доходов и расходов.

     - выписки из книги продаж

     • устанавливающие перечень операций, освобождаемых от налогообложения (ст. 149 НК РФ);

     • устанавливающие пониженные налоговые ставки для отдельных видов товаров (ст. 164 НК РФ). 
 

     Глава 3 Порядок исчисления налога и сроки уплаты (ст. 166 НК РФ) и налоговый вычет по НДС. 

     Основной  особенностью исчисления НДС является то, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты. То есть сначала определяется общая сумма налога — как произведение налоговой базы на налоговую ставку { НДС = НБ х С, где НБ - налоговая база; С - ставка налога}. А затем полученная сумма уменьшается на размер налога, который предъявлен (при расчетах за товары, работы или услуги) продавцами или подрядчиками.

       Общие правила исчисления налога установлены ст. 166 НК РФ.

     Действующий порядок исчисления НДС предусматривает, что сумма налога, подлежащего  уплате в бюджет, исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при обложении по нескольким ставкам - как результат сложения сумм налогов, исчисляемых по разным налоговым ставкам.

     Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется  так: 

     НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3), 

     где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому  виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

     С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

     При расчете окончательной суммы  налога из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного  поставщикам, в соответствии с требованиями ст. 171 НК РФ.

     Таким образом, порядок исчисления НДС  наглядно может быть представлен  в виде следующей схемы: 

     Сумма налога = Налоговая база х Налоговая ставка - Налоговые вычеты + Восстановленные суммы налога 

     Условиями возмещения из бюджета уплаченных поставщиком  сумм НДС являются :

1. документальное оформление операций (наличие счетов-фактур по установленной форме, выделение в них сумм НДС, регистрация счетов –фактур в книге покупок-продаж);
2. учет полученных от поставщиков ценностей (оприходование ценностей и отнесение их стоимости на издержки производства и обращения).

     С 1 января 2006г. право на вычет сумм налога, предъявленного налогоплательщику  НДС к оплате поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, не связывается с фактом оплаты). Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, подлежащую уплате, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке ст. 176 НК РФ, кроме случаев представления налоговой декларации по истечении 3 лет после окончания налогового периода.

     Согласно  НК РФ уплата налога производится по итогам налогового периода исходя из фактической  реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В сроки, установленные для уплаты налога, в налоговые органы по месту своего учета налогоплательщиком (налоговым агентом) должна быть представлена налоговая декларация по НДС. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством, а именно разделом III «Таможенные платежи» ТК РФ.

     В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

     Таким образом, в том случае, когда организация  осуществляет выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых по одной ставке, достаточно организовать учет таким образом, чтобы по окончании налогового периода могла быть определена общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), включаемая в налоговую базу. Если же товары, работы или услуги облагаются по разным ставкам, необходима уже организация раздельного учета налоговой базы. В случае, когда организация выполняет обязанности налогового агента (при налогообложении операций, осуществляемых иностранными организациями на территории Российской Федерации), либо осуществляются операции, облагаемые по нулевой ставке, налоговый учет должен обеспечить формирование налоговой базы по каждой совершенной операции.

     Налоговый вычет по НДС.

     Особенностью  НДС является применение налоговых  вычетов. В общем случае уплате в  бюджет подлежит не вся сумма налога (по договорной стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг), а уменьшенная на суммы налога, уплаченные ранее продавцам материально-производственных запасов, работ или услуг, использованных при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Как правило, уплачивается налог с суммы Начисленной амортизации объектов основных средств, объектов нематериальных активов, суммы начисленной оплаты труда некоторых видов прочих расходов.

     Под налоговыми вычетами понимаются суммы, на которые налогоплательщик может законно уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с требованиями налогового законодательства.

     При определении задолженности по НДС  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых, через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (по которым суммы НДС относятся на увеличение затрат, связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг).

     Кроме того, вычетам подлежат суммы налога:

     • уплаченные покупателями — налоговыми агентами. Право на такие вычеты имеют покупатели — налоговые  агенты, состоящие на учете в налоговых  органах и исполняющие обязанности  налогоплательщика;

     • предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, если это лицо не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации. Вычет предоставляется при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

     • предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе  в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам  подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм поступивших авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) — в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

     • предъявленные налогоплательщику  подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства. Подлежат вычету суммы налога по стоимости материально-производственных запасов, приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ. Также имеет право на налоговый вычет организация, приобретшая объекты незавершенного капитального строительства;

     • уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной  командировки и обратно, включая  расходы на пользование в поездах  постельными принадлежностями, а  также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам. В данном случае вычету подлежат суммы налога в части расходов, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

     • исчисленные налогоплательщиком с  сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Право на вычет возникает в момент отгрузки товаров, работ или услуг. Одновременно с вычетом производится начисление налога на всю сумму стоимости отгруженных товаров (работ, услуг);

     • исчисленные налогоплательщиком в  случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (облагаемых по нулевой налоговой ставке);

     • суммы налога по стоимости полученного  в уставный (складочный) капитал (фонд) имущества. В этом случае вычету подлежит сумма налога, которая была восстановлена акционером (участником, пайщиком) при передаче имущества в качестве вклада.

     Налогоплательщик  получит право на налоговый вычет, если поставщик представит необходимые  отгрузочные документы и счет-фактуру (специальный документ, являющийся инструментом налогового контроля). Кроме того, должны быть выполнены еще два условия:

     1) приобретенное имущество (включая  объекты основных средств и  нематериальных активов) должно  быть, оприходовано, использованные результаты работ, выполненных подрядчиком, или оказанных услуг должны быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой (выполняемых, оказываемых) покупателем;

     2) приобретаемое имущество, работы  или услуги должны использоваться  в производстве товаров (продукции), выполнении работ или оказании услуг, облагаемых НДС. В противном случае суммы НДС, предъявленные поставщиком или подрядчиком, включаются в стоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

     Таким образом, право на получение налогового вычета наступает независимо от факта оплаты полученных товаров. В то же время обязанность по оплате налога возникает не только при отгрузке товаров продавцом, но и при получении последним сумм оплаты (частичной и полной), поступившей на расчетные счета или в кассу организации-продавца до момента отгрузки (по существу, сумм авансов или предварительной оплаты). Если впоследствии отгруженный товар будет возвращен либо договор купли-продажи будет расторгнут, суммы ранее уплаченного налога также должны быть предъявлены к вычету.

     В том случае, когда между продавцом  и покупателем существуют долговременные деловые связи, а изменение условий  договора не означает прекращения взаиморасчетов вообще, может быть осуществлен зачет  сумм излишне произведенной предварительной оплаты в счет будущих поставок. Очевидно, что в этом случае производить налоговый вычет нельзя, так как он должен быть немедленно компенсирован начислением НДС по сумме предварительной оплаты по другому договору. Соответствующие записи делаются только в регистрах аналитического учета.

     Нормами ст. 171 и 172 НК РФ также подробно урегулированы  вопросы осуществления налоговых  вычетов при строительстве объектов основных средств (в том числе  и хозяйственным способом).