Учет налога на прибыль. 2

Содержание

Введение

1. Нормативно-методические основы  учета

1.1 Понятие, структура и порядок  формирования финансового результата

1.2 Определение финансового результата  от обычных видов деятельности

1.3 Порядок учета прочих доходов  и расходов

1.4 Учет и распределение нераспределенной прибыли или убытка

2. Организация бухгалтерского учета  финансовых результатов и нераспределенной  прибыли

2.1 Синтетический и аналитический  учет от обычных видов деятельности

3. Учет налога на прибыль

3.1 Расчет налога на  прибыль

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

В процессе управления организацией независимо от ее формы собственности  обрабатывается многочисленная экономическая  информация. «Ведущая роль в общей  ее совокупности принадлежит учетно-экономической информации, что обусловлено спецификой бухгалтерского учета, который, функционируя в системе управления и охватывая процессы производства, обращения и распределения продукта, формирует полную информацию о кругообороте средств» В.А. Ерофеева Учет, информация, управление: прямые и боратные связи. М., 1992 - с.3. В силу этого бухгалтерский учет является сложнейшей информационной системой, состоящей из взаимосвязанных подсистем, каждая из которых имеет свои задачи, функции и способы формирования информации. Важнейшей из них является подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли, которая интегрирует всю информацию бухгалтерской системы о доходах и расходах организации, сопоставление которых дает финансовый результат, а также формирует данные о прибыли как источнике финансового обеспечения различных сторон деятельности организации.

В последние годы, в  условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Собственники предприятий  заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли  предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам. Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью - государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли.

Рыночная экономика  в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней  набирает силу и конкуренция, как  основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

1. Нормативно - методические основы  учета.

1.1. Понятие, структура и порядок формирования финансового результата.

Финансовый результат деятельности организации - это чистая прибыль или убыток. Чистая прибыль или убыток организации в существенной части складывается из финансового результата по операциям продажи, которые возникают в ходе обычной деятельности, а потому имеют столь значимый удельный вес в окончательных финансовых результатах деятельности организации. В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицам (физическим или юридическим), зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

 В бухгалтерском  учете и отчетности прибыль  организации определяется как  превышение доходов над расходами,  выполняя роль критерия экономической  выгоды собственника. Бухгалтерская  прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявляемый за отчетный период, на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

 Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  определяется показателем прибыли  или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде остатка, отражающего прибыль по кредиту счета, либо убыток по дебиту счета.

По завершении первого  квартала на счете 99 подводится промежуточный  итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала - за полугодие, по завершение третьего квартала - за 9 месяцев отчетного  года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовый результат  деятельности организации складывается из следующих результатов:

• результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;
• результата, включающего в себя прочие доходы и расходы.

Финансовый результат  деятельности организации равен  прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы, или же, если организация получила убыток от продаж, - он равен убытку от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.

Конечный финансовый результат деятельности организации  за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных расходов. Ими являются признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

• штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
• штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение обязательств по договорам;
• суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
• обязательства по условиям договора залога, поручительства.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической  бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный  расчет причитающейся бюджету суммы  налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.

Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы. Разница  от сравнения сумм доходов и расходов представляет собой финансовый результат. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества, убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала.

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Основным показателем  финансово хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост  или уменьшение стоимости собственного капитала за отчетный период. Различие между этими составляющими частями прибыли или убытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции первоначально определяется по счету 90 ''Продажи''. Со счета 90 ''Продажи'' списывается на счет 99 ''Прибыли и убытки'' . Конечный финансовый результат от всех видов доходов и расходов организации формируется на активно-пассивном счете 99 (прибыли и убытки).

Дебет  Расходы, убытки и потери     Кредит  Доходы

В течение года нарастающим  итогом по дебиту счета 99 записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли  и доходы. Счет 99 имеет одностороннее сальдо, т. е. с сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов за каждый отчетный период (месяц, квартал) определяется конечный финансовый результат складывается, в течение года на счете 99 из нескольких вещей, т.е.:

1) из прибыли и убытков от обычных видов деятельности,

2) прочих доходов и  расходов,

3) потерь, расходов и доходов, в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности,

4) из начисленных платежей  по налогу на прибыль, штрафных  санкций по налогам, начисленных платежей за сверх нормативное загрязнение окружающей среды.

Кроме того, по дебиту счета 99 отражают начисленные платежи  на прибыль и суммы, причитающихся  налоговых санкций в корреспонденции  со счета 68 '' Расчеты по налогам и  сборам '', платежи по пересчитанным по налогу на прибыль также отражается на счете 99 '' Прибыли и убытки'' и на счете 68 '' Расчеты по налогам и сборам ''.

Аналитический учет на счете 99 '' Прибыли и убытки '' должен обеспечить формирование данных, необходимых для  составления отчета о прибылях и убытках.

При журнально-ордерной форме учета синтетический и  аналитический учет операций по использованию  прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листовок-расшифровок. [ Приложение 2]

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 '' Прибыли и  убытки '' (журнал-ордер №15), [Приложение 1] составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках (форма №2).

Журнал-ордер - это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. Они служат для отражения кредитных операций по одному синтетическому счету. В журналах-ордерах совмещается аналитический и синтетический учет. По хронологическому принципу журналы-ордера являются накопительными регистрами, т.к. в них отражаются кредитные обороты данного счета по каждому первичному документу. А также проводятся итоги за месяц или квартал.

Наряду с журналами-ордерами по синтетическим счетам ведутся накопительные ведомости. В которых отражается информация по дебиту счетов. Ведомости имеют вспомогательное значение и используются больше для аналитического учета. Итоговые данные журналов-ордеров и ведомостей в конце месяца переносится в главную книгу. Правильность записей в главной книге проверяются подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам.

Главная книга также как и журналы-ордера построены по кредитному принципу. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебиту в корреспонденции с несколькими кредитуемыми счетами. Главная книга открывается на год. И на каждый счет отводится отдельная страница. На основании главной книги составляется баланс и другая финансовая отчетность. Преимущество журнально-ордерной формы является совмещение хронологической и системной записей, а также возможность автоматизации учета.

Большинство бухгалтерских  программ основано на ведении компьютерных вариантов журналов-ордеров.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложенной к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту. Она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных актами по бухгалтерскому учету.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и других отдельных форм бухгалтерской  отчетности, которые в соответствии с положением по бухгалтерскому учету  подлежат раскрытию и по которым  отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Отчет о прибылях и  убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны подразделятся на обычные и чрезвычайные.

1.2. Определение финансового результата от обычных видов деятельности.

Основную часть прибыли  или убытка организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ, или услуг. Финансовый результат от продажи определяется на счете 90, как разница между выручкой от продажи без НДС, акцизов, таможенных пошлин и затратами на производство и реализацию.

Доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов(денежных средств, иного имущества) или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала организации за исключением вкладов участников(собственников имущества) в уставной капитал.

Доходами от обычных  видов деятельности является выручка  от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг; поступления  от предоставления за плату прав, возникающих  их патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, когда это является предметом деятельности организации; поступления от участия в уставных капиталах других организаций, когда это является предметом деятельности организации. При этом указанные поступления с целью признания их выручкой, должны являться предметом деятельности организации, иначе они относятся к прочим доходам. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисляемой в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1) сумм налога на  добавленную стоимость, акцизов,  налога с продаж, экспортных пошлин  и иных аналогичных обязательных платежей,

2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитета,

3) в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ,  услуг,

4) авансов в счет  оплаты продукции, товаров, работ,  услуг,

5) задатка,

6) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю,

7) в погашение кредита,  займа, предоставленного заемщику.

В организациях предметом  деятельности, которых является предоставление за плату во временное пользование  активов по договору аренды или лизинга, выручкой считаются поступления получение, которых связанно с этой деятельностью, т.е. арендная плата или лизинговые платежи. Выручка принимается, к бухгалтерскому учету в сумме исчисляемой в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств либо другого имущества или величине дебиторской задолженности.

Величина поступлений  и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем актива организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции либо предоставления во временное пользование.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказание услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина поступлений и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции, переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. В случае изменения обстоятельства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления  определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между  рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценки этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Выручка признается в учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет  право на получение этой выручки  в соответствии с конкретным  договором,

2) имеется уверенность  в том, что в результате конкретных операций произойдет увеличение экономических выгод организации,

3) право собственности  на продукцию или товар перешло  к покупателю, либо работа принята  заказчиком,

4) расходы, которые  произведены в связи с этой  операцией, могут быть соотнесены с доходами.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, ее продажей, а также приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказания услуг.

Большое значение для  правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения  расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным  подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для  исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Расходы по обычным видам  деятельности группируются по 5 экономическим  элементам:

1) материальные затраты,

2) затраты на оплату  труда,

3) отчисления на социальные  нужды,

4) амортизационные отчисления,

5) прочие затраты.

Не признается расходами  организации:

1) в связи с приобретением  внеоборотных активов,

2) вклады в уставные  капиталы других организаций,  приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг  не с целью продажи,

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета,

4) в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг,

5) в виде авансов,  задатка в счет оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг,

6) в погашение кредита,  займа, полученных организацией.

Расходами по обычным  видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты и кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогично материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставление во временное пользование аналогичных активов.

При оплате приобретаемых  материально- производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При невозможности установить стоимость товаров, переданных или подлежащих передачи организацией, величина оплаты и кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется стоимостью продукции полученной организацией.

При невозможности установить стоимость товаров, переданных или  подлежащих передаче организацией, величина оплаты и кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется стоимостью продукции полученной организацией. Стоимость продукции, полученной организацией, установленной исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, которая  формируется на базе расходов по обычным  видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете  общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета  акцизов и таможенных пошлин) может  быть отражена следующими проводками:

Таблица 1. – Корреспонденция счетов

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материалы и прочее имущество организации.

Дебиторская задолженность  образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказания услуги, выполнения работы).

При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им расчетные документы на суммы оплаты и счета- фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счёта-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС.

Выручка от продажи продукции  и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка) представляют собой доходы организации от обычных видов деятельности.

Выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает  лишь часть выручки, то выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и/или дебиторской  задолженности определяется исходя из цены, установленной договором  между организацией и покупателем (заказчиком).

Поступления от продажи основных средств, материалов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (работ, услуг), относятся к прочим доходам организации.

Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете  по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции  со счетом 90 «Продажи». Поступления за отгруженные покупателям объекты основных средств, материалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, т.е. поступление выручки, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.