Учет налога на прибыль, на примере ОАО "ЯХК"



ЯКУТСКИЙ ЭКОНОМИКО  –ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

АКАДЕМИИ ТРУДА  И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

 

 

ФИНАНСОВЫЙ  ФАКУЛЬТЕТ

 

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

НА ТЕМУ: «  УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБИЛЬ, НА ПРИМЕРЕ ОАО ЯХК»

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент группы

 

Проверил:

 

 

 

 

Якутск 2008

Оглавление

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1. Сущность налога на прибыль……………………………………….…….5

          1.1.Общая характеристика налога  на прибыль……………………… ……..5

          1.2. Порядок расчета и сроки уплаты налога на прибыль………………….7

          1.3.Учет расчетов по налогу  на прибыль………………………….…….....10

Глава 2. Учет налога на прибыль  на примере ОАО «ЯХК»………..……………14

           2.1. Характеристика ОАО «ЯХК»………………………...………..………14

           2.2. Организация бухгалтерского учета…………………………….……..17

           2.3. Учет налога на прибыль………………………………………….…….20

           2.4. Рекомендации…………………………………………………………...27

Заключение………………………………………………………………………….28

Список использованных источников и литературы ……………………………..30

Приложения

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Целью работы является исследование теоретических основ  налога на прибыль и применение учета его на предприятии.

Исходя из поставленной цели в работе ставятся следующие  задачи:

    1. охарактеризовать налог на прибыль;
    2. определить порядок расчета и сроки уплаты;
    3. определить учет расчетов по налогу на прибыль;
    4. дать характеристику предприятию ОАО «ЯХК»;
    5. проанализировать организацию бухгалтерского учета;
    6. исследовать учет налога на примере ОАО «ЯХК».

Применение  налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий  всех форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

 

 

В системе  налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют  большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль  имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог  является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего, набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.

              1.1. Общая характеристика налога на прибыль.

В Российской налоговой системе налог на прибыль  предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог  является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог  был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.[3, c.421]

Все перечисленные  данные о налоге на прибыль можно  свести в классификационную таблицу (см. табл. 1).

Таблица 1

Классификация налога на прибыль

Классификационный признак

Тип налога на прибыль

  1. по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги
  2. по порядку введения
  3. по способу взимания
  4. по субъекту-налогоплательщику
  5. по уровню бюджета
  6. по целевой направленности
  7. по срокам уплаты

 

федеральный

общеобязательный

личный прямой

налог с предприятий  и организаций

регулирующий

абстрактный

периодично-календарный


 

 

1.2.  Порядок расчета и сроки  уплаты.

 

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год.

Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Сумма налога на прибыль(Sп) определяется как соответствующая налоговой ставке (λпр) процентная доля от налоговой базы ( Дп):

Для определения  момента принятия доходов и расходов в целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль, все организации должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило установлено статьей 271 НК РФ.[5, c.230]

В некоторых  случаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ).

Кассовый метод  могут применять организации, у  которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Следовательно, для того, чтобы определить, имеет  ли предприятие право перейти  на кассовый метод, необходимо сложить  суммы выручки за предыдущие четыре квартала, затем вычесть из нее суммы НДС и налога с продаж, уплаченные за этот период. Полученную сумму разделить на четыре, так как при переходе на кассовый метод рассчитывается средняя сумма выручки за квартал.

Главой 25 НК РФ устанавливается три способа  уплаты налога на прибыль:

— уплата ежемесячных  авансовых платежей;

— уплата ежеквартальных авансовых платежей;

— уплата ежемесячных  авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

При уплате ежемесячных  авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

В данном варианте уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течение отчетного  периода в срок не позднее 28 числа  каждого месяца этого отчетного  периода.

Предприятия, у  которых за предыдущие 4 квартала выручка  от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п.3 статьи 286 НК РФ).

Квартальные авансовые  платежи уплачиваются не позднее  срока, установленного для подачи налоговой  декларации за соответствующий отчетный период.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).[4, c.112]

Вновь созданные  организации уплачивают квартальные  авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи ежемесячно.

Уплата ежемесячных  авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, производится предприятиями, принявшими решение воспользоваться  данным правом (п.2 статьи 286 НК РФ). Перейти  на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, можно будет только с начало нового налогового периода, уведомив при этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Уплата налога по данному варианту производится не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Изменился порядок  расчета доли прибыли по обособленным структурным подразделениям  организации, определенной в ст. 288 НК РФ. Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества исходя, из фактических показателей определяется с 1 января 2005г. не на конец отчетного периода, а за отчетный (налоговый) период.

Для целей Положения  сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.[8, c.14]

 Условный  расход (условный доход) по налогу  на прибыль учитывается в бухгалтерском  учете на обособленном субсчете  по учету условных расходов (условных  доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

 Сумма начисленного  условного расхода по налогу  на прибыль за отчетный период  отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета учета прибылей  и убытков (субсчет по учету  условных расходов по налогу  на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

 Сумма начисленного  условного дохода по налогу  на прибыль за отчетный период  отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета учета расчетов  по налогам и сборам и кредиту  счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

  Для целей Положения текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

 При отсутствии  постоянных разниц, вычитаемых временных  разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

 Величина  условного расхода (условного  дохода) по налогу на прибыль  для целей определения текущего  налога на прибыль (текущего  налогового убытка) корректируется  по следующей схеме:

 Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

 

 

 

1.3 учет налога  на прибыль

 

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль  определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

  • постоянные разницы;
  • временные разницы;
  • постоянные налоговые обязательства;
  • отложенный налог на прибыль;
  • отложенные налоговые активы;
  • отложенные налоговые обязательства;
  • условный доход;
  • условный расход;
  • текущий налог на прибыль.

Постоянные  разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

  • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
  • расходы по безвозмездной передаче имущества;
  • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
  • другие виды постоянных разниц.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей. постоянной разницей.[7, c.485]

Постоянные  разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом те они должны отражаться обособленно. Для обособленного постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

Постоянное  налоговое обязательство- это налог  на прибыль по постоянной разнице. Сумма  этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет  «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы  при формировании налога на прибыль  приводят к образованию отложенного  налога на прибыль.

Отложенный  налог на прибыль — это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:

  • на вычитаемые временные разницы;
  • налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

  • при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
  • при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;
  • при наличии убытка, перенесенного на будущее;
  • по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
  • других случаях.

При использовании различных методов  начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Отложенные  налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.[7, c.487]

Для синтетического учета отложенных налоговых  обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит  счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По  мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые  активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».[7, c.490]

 

 

 

 

  

 

ГЛАВА 2.УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ  НА ПРИМЕРЕ  ОАО «ЯХК».

 

2.1. Характеристика  организации.

 

Открытое акционерное  общество «Якутский хлебокомбинат» было учреждено Постановлением Правительства  Республики Саха (Якутия) путем преобразования ГУП  «Якутский хлебокомбинат».

Предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство хлебобулочных, кондитерских и макаронных изделий;

- осуществление  фирменной торговли продукцией;

- осуществление  розничной торговли продовольственными  и не продовольственными товарами;

- оказание услуг  общественного питания; 

К числу дополнительных услуг относятся: оказание транспортных услуг; осуществление оптового закупа и оптовой торговли; выполнение строительно-монтажных работ; осуществление внешнеэкономических связей; иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской федерации.

ОАО «Якутский  хлебокомбинат» занимает первое место  на отечественном рынке по производству и реализации хлеба и хлебобулочных  изделий и  кондитерских изделий.

Основными конкурентами предприятия являются: ИП «Солнечная Туймаада», ИП «Зырянов», ИП «Азаров», МПЦ «Скиф» по производству кондитерских изделий.

Уставный  капитал ОАО «Якутский хлебокомбинат» составляется из номинальной стоимости  акций Общества составляет 48 006 320 рублей. Уставный капитал Общества может быть увеличен в порядке, предусмотренном действующим законодательством  РФ и настоящим уставом следующими способами:

  1. путем увеличения номинальной стоимости акций Общества;
  2. путем размещения дополнительных акций.

На предприятии создается резервный фонд, формирующийся путем обязательных ежегодных отчислений в размере 5 процентов от чистой прибыли, до достижения размеров резервного фонда 5 процентов от уставного капитала Общества, который предназначен для покрытия убытков Общества, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств.

ОАО «Якутский хлебокомбинат» вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Общество  обеспечивает ведение и хранение реестра акционеров Общества в соответствии с требованиями, установленными действующим законодательством РФ и иным правовыми актами РФ.

Общество  имеет следующие органы управления :

  • общее собрание акционеров;
  • совет директоров;
  • генеральный директор.

Общество  ежегодно проводит годовое общее  собрание акционеров.

Общество  осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота осуществляет генеральный директор.

 

           2.2.Организация бухгалтерского учета.

  Учетная политика (далее «УП») является  внутренним рабочим документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского и налогового учёта 
в Обществе. Во исполнение п.16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» УП 
может быть изменена в случаях:

    • изменения    законодательства    РФ    или    нормативных    актов    по бухгалтерскому учету;
    • разработки Обществом новых способов ведения бухгалтерского учета;
    •   существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.д.); При этом, не считается изменением УП утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности Общества.