Учет налогоплательщиков в налоговых органах: методика и направления реформирования

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

 

ПОВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

имени П.А. СТОЛЫПИНА

 

Факультет Экономики и управления

Специальность 080107.65 «Налоги и налогообложение»

Кафедра финансов кредита и налогообложения

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по специализации «Налоговое администрирование»

на тему: «Учет налогоплательщиков в налоговых органах: методика и направления реформирования»

 

 

 

 

Автор работы:

Студентка 5 курса

очной формы обучения

Макашева А.К.

Подпись______________________

 

Проверил:

Должность, звание: к. э. н., доцент

Фирсова А.А.

Оценка_______________________

Подпись______________________

 

Саратов 2014 г.

Содержание

С.

 

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1 Теоретические основы учета налогоплательщиков в налоговых органах6

1.1 Общие положения постановки  на учет налогоплательщиков в  налоговых органах6

1.2 Постановка на налоговый  учет иностранных организаций11

Глава 2 Общие положения об отделе регистрации и учета налогоплательщиков 15

2.1 Общая характеристика, полномочия и руководство отделом регистрации и учета налогоплательщиков 15

2.2Основные задачи и функции отдела регистрации и учета налогоплательщиков 19

Заключение……………………………………………………………………...22

Библиографический список…………………………………………………..24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Каждое физическое и юридическое лицо в Российской Федерации обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. В связи с этим юридические лица и граждане постоянно взаимодействуют с налоговыми и иными уполномоченными органами по вопросам, связанным с учетом налогоплательщиков, исчислением и уплатой налогов и сборов. Не всегда эти отношения строятся бесконфликтно. Часто причиной этого является несоблюдение участниками налоговых правоотношений возложенных на них обязанностей, особенно при осуществлении налоговых процедур.

 Налоговым законодательством  детально закреплен ряд важнейших  процедур налоговых правоотношений. Так, одной из основных налоговых  процедур является процедура  постановки налогоплательщиков  на налоговый учет.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем фактом, что учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля за своевременным внесением налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.  

 Целью данной курсовой работы  является освещение вопросов  методологии и практики обязанностей налоговых органов, связанных с учетом налогоплательщиков.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:

1)Рассмотреть общие положения  постановки на учет налогоплательщиков  в налоговых органах;

2)Изучить постановку на налоговый  учет иностранных организаций;

3)Рассмотреть общую характеристику, полномочия и руководство отделом  регистрации и учета налогоплательщиков;

4)Изучить основные задачи и  функции отдела регистрации и  учета налогоплательщиков. 

Объектом исследования данной курсовой работы является механизм учета налогоплательщиков в налоговых органах. 

 Предметом исследования являются правовые отношения, возникающие в процессе постановки на налоговый учёт физических, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.  

При написании работы применялись следующие методы:

- изучение литературы;

- анализ статистических  данных;

- метод обобщения;

- метод сравнения.

 

   Теоретической основой для написания курсовой работы послужили различные литературные источники, полный список которых приведён в конце работы. Значительный вклад в обосновании теоретических основ учета налогоплательщиков, выдвижению важных рекомендаций по совершенствованию  внесли такие ученые - экономисты и юристы как: C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, И. А. Кацюба, М.Е. Косов, В.Н., И.А. Майбуров.

Практическая значимость исследования заключается в разработке направлений совершенствования учета налогоплательщиков в налоговых органах, которые могут быть использованы как в практической работе налоговых органов, так и в учебном процессе в высшей школе.

 

  Теоретическая значимость курсовой работы заключается в том, что в ней сделана попытка обобщить имеющийся теоретический материал по учету налогоплательщиков в налоговых органах.

 Структурно курсовая работа  состоит из введения, двух глав, раскрывающих ее содержание и  заключения. 

 В первой главе  работы рассматриваются теоретические основы учета налогоплательщиков в налоговых органах. Вторая глава посвящена рассмотрению отдела регистрации и учета налогоплательщиков, а также изучению их основных задач и функций. К работе прилагается библиографический список. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 теоретические основы учета налогоплательщиков в налоговых органах

 

 

    1. Общие положения постановки на учет налогоплательщиков в налоговых органах

 

В соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых Налоговым кодексом РФ (НК РФ) возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Учет налогоплательщиков представляет собой совокупность мер регистрационно-мониторингового характера, направленных на обеспечение эффективности проведения налоговыми органами налогового контроля.

Регистрация налогоплательщиков в налоговых органах является первоосновой налогового контроля. В результате нее налоговые органы получают сведения о количестве налогоплательщиков, их нахождении, видах деятельности налогоплательщиков и местах ее осуществления, имеющемся у налогоплательщика имуществе, связях с другими лицами и другую первичную информацию, необходимую для осуществления налогового контроля.

Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах осуществляется:

1) по месту жительства физического лица;

2) по месту нахождения организации;

3) по месту нахождения ее обособленных подразделений;

4)по месту нахождения принадлежащего юридическому или физическому лицу недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.1

Местом нахождения имущества в целях налогообложения признается:

1)   для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения (жительства) собственника имущества;

2)   для иных транспортных средств – место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества;

3)   для недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества.

Заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации.2

При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего обложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.3

Физические лица, в том числе предприниматели, не обязаны подавать заявление о постановке на учет недвижимого имущества и транс портных средств. В этом случае постановка на учет осуществляется налоговыми органами не по заявлению владельцев – физических лиц, а по сведениям, предоставляемым органами ГИБДД, учреждениями юстиции, нотариусами и т.п. Поскольку постановка физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется без их участия, налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке на учет.

Организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговые органы подается заявление о постановке на учет. К заявлению, подаваемому организацией, обязательно прилагаются документы, которые содержат все необходимые данные об этой организации налогоплательщике. Таковыми документами являются:

- свидетельство государственной регистрации;

- учредительные и иные документы, необходимые при государственной регистрации;

- документы, подтверждающие создание филиалов и представительств организации.4

Данный перечень документов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит, т.е. иные документы (лицензии, сертификаты, дополнительные данные на учредителей и др.) при постановке на учет после регистрации налогоплательщика налоговые органы требовать не вправе.

При подаче заявления индивидуальный предприниматель одно временно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках – физических лицах включаются также их персональные данные:

•           фамилия, имя, отчество;

•           дата и место рождения;

•           пол;

•           адрес места жительства;

•           данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

•           гражданство.

Налоговые органы обязаны в течение пяти дней осуществить постановку на учет, а также выдать соответствующее свидетельство о постановке на учет. Срок выдачи свидетельства начинается отсчитываться с момента подачи не только заявления, но и всех необходимых документов.5

Процедура постановки на учет налогоплательщика завершается присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Он является единым учетным номером по всем видам налогов и сборов на территории Российской Федерации. В случае постановки на учет по месту нахождения филиалов, представительств, недвижимого имущества и транспортных средств ИНН повторно не присваивается.

Налогоплательщик должен указывать свой ИНН во всех подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях и иных исходящих от него документах. Таким образом, если у организации возникает необходимость встать на учет в налоговом органе по месту его филиала или представительства, а также по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств, то в заявлении она обязана указать свой ИНН. В случае постановки на учет физических лиц налоговые органы сами устанавливают наличие у данного лица ИНН.6

ИНН формируется как цифровой код. ИНН налогоплательщиков – организаций состоит из 10 цифр, характеризующих слева на право следующее:

•    код налогового органа, который присвоил налогоплательщику ИНН (первые 4 цифры);

•   собственный порядковый номер налогоплательщика по журналу движения документов (следующие 5 цифр);

•    контрольное число (последняя цифра).

ИНН налогоплательщика – физического лица состоит из 12 цифр. Назначение первых четырех цифр такое же, как у налогоплательщика – организации. Следующие шесть цифр – порядковый номер налогоплательщика по журналу движения документов, а две последние цифры – контрольное число.

Присвоенный налогоплательщику ИНН не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику.

Как было сказано выше, в соответствии НК РФ организации обязаны вставать на учет в налоговых органах не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. В связи с этим в дополнение к ИНН организации вводится код причины постановки на учет (КПП).

КПП состоит из 9 цифр, которые представляют следующую последовательность цифр слева направо:

– код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее обособленного подразделения, расположенного на территории Российской Феде рации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств (первые 4 цифры);

– причина постановки на учет (следующие 2 цифры);

– порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине (последние 3 цифры).7

Таким образом, постановка на налоговый учет налогоплательщиков в налоговых органах является обязательной процедурой и осуществляется для целей проведения налогового контроля, а точнее, для повышения его эффективности.

 

    1. Постановка на налоговый учет иностранных организаций

 

Иностранные организации, как и российские организации, подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения своего постоянного представительства, филиала или обособленного подразделения независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов, в течение 5 рабочих дней со дня получения налоговым органом одного из следующих документов:

  • заявления и документов, предусмотренных особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России от 30.09.2010 № 117н;

  • сведений, сообщенных органами, указанными в п.4 и (или) 7 ст. 85 НК РФ;

  • внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц.8

Формы заявлений, представляемые иностранными организациями в налоговые органы, утверждены приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/[email protected]

Заявление о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации подается в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ее деятельности на территории Российской Федерации по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.10

Одновременно с указанным заявлением представляются следующие документы:

1) учредительные документы  иностранной организации;

2) выписка из реестра  иностранных юридических лиц  соответствующей страны происхождения  или иной равный по юридической  силе документ, подтверждающий юридический  статус учредителя - иностранного  лица;

3) справка налогового  органа страны происхождения  иностранной организации о ее регистрации в качестве налогоплательщика в этой стране с указанием кода налогоплательщика (или аналога кода налогоплательщика);

4) решение уполномоченного  органа иностранной организации  о создании Отделения на территории  Российской Федерации и положение  об этом Отделении;

5) договор (соглашение, контракт), на основании которого иностранная  организация осуществляет деятельность  на территории Российской Федерации, - в случае отсутствия решения  уполномоченного органа иностранной  организации о создании Отделения  на территории Российской Федерации;

6) доверенность о наделении  руководителя Отделения иностранной  организации на территории Российской  Федерации необходимыми полномочиями;

7) документы, подтверждающие  аккредитацию Отделения иностранной  организации на территории Российской  Федерации, если такая аккредитация  предусмотрена законодательством  Российской Федерации;

8) документ, предоставляющий  право иностранной организации  на пользование природными ресурсами, - для иностранной организации, признаваемой  пользователем недр в соответствии  с законодательством Российской  Федерации.

Заявление и прилагаемые к нему документы, соответствующие форме и требованиям, установленным особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России от 30.09.2010 № 117н, могут быть направлены в налоговый орган по почте с уведомлением о вручении. К направляемому комплекту документов должна быть приложена заверенная в установленном порядке копия документа, удостоверяющего личность физического лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в заявлении.

В случае возникновения у иностранных организаций затруднений с определением места постановки на учет (учета) решение на основе представленных им данных принимается соответствующим налоговым органом, определенным ФНС России или Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации.11

Если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения Отделения на территории Российской Федерации, то при открытии этой организацией нового Отделения на территории, подведомственной указанному налоговому органу, постановка на учет осуществляется на основании следующих документов:

1) сообщения об открытии  нового Отделения иностранной  организации по форме, установленной  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным по контролю  и надзору в области налогов  и сборов <*>;

2) решения уполномоченного  органа иностранной организации  о создании нового Отделения  на территории Российской Федерации  и положения об этом Отделении;

3) договора (соглашения, контракта), на основании которого иностранная  организация осуществляет деятельность  на территории Российской Федерации, - в случае отсутствия решения  уполномоченного органа иностранной  организации о создании Отделения  на территории Российской Федерации;

4) доверенности о наделении  руководителя Отделения иностранной  организации на территории Российской  Федерации необходимыми полномочиями;

5) документов, подтверждающих  аккредитацию Отделения иностранной  организации на территории Российской  Федерации, если такая аккредитация  предусмотрена законодательством  Российской Федерации.

На основании выше изложенного можно сделать вывод, что постановка иностранных организаций на налоговый учет в РФ является необходимой операцией, если имеется представительство на территории РФ.

Все процедуры постановки на учет налогоплательщиков (ЮЛ, ФЛ, ИП, иностранные организации) производятся в отделе регистрации и учета налогоплательщиков, который подробно рассматривается во второй главе.

 

 

 

 

Глава 2 общие положения об отделе регистрации и учета налогоплательщиков

 

 

    1. Общая характеристика, полномочия и руководство отделом регистрации и учета налогоплательщиков

 

Учет налогоплательщиков - это форма налогового контроля, обеспечивающая формирование единой базы данных - Единого государственного реестра налогоплательщиков, (ЕГРН) всех подлежащих налоговому контролю объектов посредством постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах, соответственно, по местонахождению организаций, по местонахождению их обособленных подразделений, по месту жительства физических лиц, а также по местонахождению принадлежащего налогоплательщикам налогооблагаемого имущества и транспортных средств.

Функционально отдел подчинен начальнику отдела, который возглавляет отдел и несет ответственность за обеспечение работы его должностных лиц. Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральным законом № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», указами, распоряжениями, постановлениями Президента Российской Федерации  и Правительства Российской Федерации, правовым актами органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, приказами, распоряжениями, инструкциями, правилами и иными актами Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы и Управления ФНС по Саратовской области, а также настоящим Положением.12

       Отдел в своей  деятельности руководствуется инструкциями  на рабочие места, утвержденными  Приказом ФНС России.

Положение об Отделе утверждается начальником Инспекции.

Отдел для осуществления своих основных функций имеет право:

-    вносить руководству  Инспекции предложения по любым  вопросам,

относящимся к компетенции деятельности Отдела;

-    вести переписку по  вопросам, относящимся к компетенции  Отдела;

-    готовить проекты нормативных  правовых актов, приказов и других  документов по вопросам, отнесенным  к компетенции Отдела;

- давать заключения по проектам  документов, представленным на заключение  соответствующими подразделениями  Инспекции;

- осуществлять другие права, предусмотренные  законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской  Федерации, нормативными правовыми  актами представительных органов  местного самоуправления, нормативными  правовыми актами Президента  Российской Федерации и Правительства  Российской Федерации, актами ФНС  России по субъекту Российской  Федерации;

Свою деятельность отдел регистрации и учет налогоплательщиков осуществляет во взаимодействии с другими подразделениями Инспекции, органами местного самоуправления, общественными объединениями, другими организациями на основе приказов ФНС России и вышестоящего Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации, мероприятиями проводимыми указанными налоговыми службами.

Структура Отдела и численность его работников устанавливается исходя из утвержденной структуры и численности работников инспекции.

Ниже приведена организационная структура отдела регистрации и учета налогоплательщиков:


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    

 

 

 

 

 

Рис. 1 Структура отдела регистрации и учета налогоплательщиков

Руководство Отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности начальником Инспекции.

       Начальник Отдела  находится в непосредственном  подчинении начальника Инспекции, функциональном - заместителя начальника.

       Начальник отдела выполняет следующие функции:

- вносит в установленном порядке  предложения о назначении, перемещении  и увольнении работников Отдела, наложении дисциплинарных взысканий  на лиц, допустивших должностной  проступок, а также о поощрении  работников за успешное и добросовестное  исполнение должностных обязанностей;

- согласовывает представляемые  на рассмотрение руководству  Инспекции проекты правовых (в  том числе нормативных) актов, а  также иных документов, содержащих  вопросы, относящиеся к компетенции  Отдела;

- организовывает рассмотрение  писем организаций и граждан, ведет прием граждан по вопросам, отнесенным к компетенции Отдела;

- проводит производственные совещания  с работниками Отдела;

- подписывает служебную документацию  в пределах своей компетенции.

- разрабатывает и представляет  начальнику Инспекции для утверждения  должностные инструкции сотрудников  отдела;

- руководит работой отдела, обеспечивает  решение возложенных на отдел  задач, контролирует исполнение  сотрудниками должностных обязанностей  и поручений;

- планирует и контролирует деятельность  отдела, в том числе по вопросам  взаимодействия с другими отделами  Инспекции в связи с возложенными  на отдел задачами.

       Таким образом, начальник Отдела несет персональную ответственность за невыполнение задач и функций, возложенных на Отдел настоящим Положением, за несоблюдение действующего законодательства, приказов, поручений и распоряжений руководства Инспекции, вышестоящего Управления ФНС России по субъекту Федерации, приказов ФНС России, не сохранность имущества и документов, находящихся в ведении Отдела, не обеспечение соблюдения работниками Отдела служебного распорядка Инспекции и исполнительной дисциплины.

 

 

 

 

    1. Основные задачи и функции отдела регистрации и учета налогоплательщиков

 

       Главной задачей структурного подразделения является контроль за соблюдением законодательства об учете налогоплательщиков, о постановке на учет, переучете и снятии с учета налогоплательщиков, об идентификационных номерах налогоплательщиков, об учете сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях, о подготовке дел о правонарушениях, связанных с учетом налогоплательщиков.13

Основными задачами Отдела является:

- осуществление в соответствии  с Федеральным Законом «О государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей  » всех видов регистраций и  перерегистраций юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей;

- осуществление в соответствии  с Налоговым Кодексом постановки  на учет, внесение изменений в  учетные данные и снятие с  учета организаций, предпринимателей, налоговых агентов и физических  лиц;