Учет налогов и других платежей в бюджет

СОДЕРЖАНИЕ

введение

Одним из главных элементов  рыночной экономики является налоговая  система. Она выступает главным  инструментом воздействия государства  на развитие хозяйства, определения  приоритетов экономического и социального  развития.

Отличительной особенностью налоговых реформ в наиболее развитых странах являлись их постепенный эволюционный характер и тщательная теоретическая и практическая проработка.

Одна группа государств (США, Канада, Англия, Япония и др.) сделала  основной акцент на преобразование системы прямого обложения.

Другая группа стран (Франция, Португалия, Греция, Ирландия, Италия и  др.) основное внимание уделила возрастанию  роли налогов на потребление.

Умение законодателей  разумно варьировать эти статьи налогообложения позволило менее болезненно обеспечить переход от преимущественного обложения прибыли предприятий к преимущественному налогообложению частных лиц.

Весь мировой опыт регулирования рыночной экономики  подтверждает, что слаженно действующий  фискальный механизм, учитывающий максимум особенностей современного этапа развития общественного производства, создает атмосферу экономической и социальной стабильности в обществе, укрепляет уверенность правительства в том, что оно обладает материальной основой для выполнения своих обязательств, а общество в том, что ему обеспечены законность и стабильное развитие.

Одновременно с возрастанием значения государства в управлении общественными процессами и его  потребностей в финансовых средствах  возникает вопрос о границах их удовлетворения. Налоговые изъятия доходов у налогоплательщиков не должны быть чрезмерными и оставлять им достаточные финансовые ресурсы для дальнейшего развития. 

Научными исследованиями было установлено, что доля налоговых  изъятий не должна превышать 15 % выручки  от реализации и 30 % прибыли предприятий. В торговле Республики Беларусь эти параметры значительно превышены.

В государственный бюджет предприятия отчисляют в среднем  пятую часть своей выручки  и более 40 % прибыли.  В данной ситуации налоговое планирование приобретает особое значение, так как позволяет в значительной степени минимизировать платежи в бюджет и использовать финансовые ресурсы на решение внутренних стратегических задач.  Его сущность заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы снижения налоговой нагрузки.  

Это достигается свободой выбора между различными вариантами деятельности, свободой размещения активов, использованием установленных законом  льгот, а также учетом налоговой, инвестиционной и в целом экономической политики государства. Все вышеизложенное определяет актуальность темы данного исследования.

Объект исследования – УП «МЭТЗ».

Предмет исследования – учет налогов и других платежей в бюджет.

Цель работы – исследование учета налогов и других платежей в бюджет в УП «МЭТЗ».

Поставленная цель работы обусловила решение следующих задач:

– рассмотреть систему налогообложения промышленных предприятий;

– изучить организацию учета налогов, сборов, отчислений;

– дать оценку состояния учета и исчисления налогов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию.

1 Система налогообложения промышленных предприятий

1.1 Налоговая система Республики Беларусь

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Рисунок 1.1 – Инструменты налоговой системы промышленных организаций

Классические принципы построения налоговой системы впервые были сформулированы А. Смитом в XVIII в. в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов»:

– принцип равномерности (справедливости) – требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам;

– принцип определенности – требует, чтобы сумма, способ и  время платежа были заранее известны плательщику;

– принцип удобства –  предполагает, что государство должно устранить формальности и приурочить налоговый платеж ко времени получения  дохода;

– принцип экономности  – предполагает, что расходы по сбору налогов должны быть минимальными [4, c. 67].

Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения.  Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований: налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования, должно быть понятным плательщикам; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

В Республике Беларусь имеются  особенности налогообложения, получившие свое развитие в свете сложившихся  социально-экономических отношений  в государстве. 

В частности, не допускается: установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность плательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

1.2 Сущность  и виды налогов

Сущность налогов состоит  в том, что они являются объективной  экономической категорией, отражающей экономические отношения между  государством, юридическими и физическими  лицами по поводу перераспределения  валового внутреннего продукта в целях удовлетворения общегосударственных нужд.  

Они представляют собой  форму отчуждения собственности  у юридических и физических лиц  в пользу государства на началах  обязательности, безвозвратности и  безвозмездности.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определенной основе. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Классификация налогов  – это группировка налогов  по различным признакам.

Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

1) по способу взимания  налогов;

2) по субъекту-налогоплательщику;

3) по органу, который  устанавливает и конкретизирует  налоги;

4) по порядку введения налога;

5) по уровню бюджета,  в который зачисляется налоговый  платеж;

6) по целевой направленности  введения налога;

7) по срокам уплаты  налогов.

1. По способу взимания  налогов. Согласно данному основанию,  различают прямые и косвенные  налоги.

Прямые налоги взимаются  в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов  или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен.

Прямые налоги – это  налоги на доходы физических и юридических  лиц. К ним относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Среди прямых налогов  выделяют:

Реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.).

Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.

Косвенные налоги – это налоги на определенные товары и услуги. Они взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины. Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется он в налоговые органы предпринимателями. Государство косвенно взимает налог с потребителя.

2. По субъекту-налогоплательщику.  В соответствии с данным основанием  можно выделить следующие виды налогов.

Налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, и др.).

Налоги с предприятий  и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

3. По органу, который  устанавливает и конкретизирует  налоги. Действующие в РБ налоги  можно разделить на группы в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать: республиканские налоги, региональные налоги.

4. По порядку введения  налога. По порядку введения можно  выделить налоги общеобязательные  и факультативные.

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами РБ и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. Факультативные налоги могут вводиться решениями органов государственной власти областей, городов и иных административно-территориальных образований.

5. По уровню бюджета,  в который зачисляется налоговый  платеж.

Различают федеральные (республиканские) и местные (территориальные) налоги. Первые взимаются правительством в  центральный бюджет, вторые – местными органами власти и пополняют местные бюджеты.

6. По целевой направленности  введения налога. В соответствии  с этим основанием можно выделить  налоги абстрактные и целевые.

В зависимости от характера  использования налоги делятся на:

– общие. Поступают в  казну государства и используются для общегосударственных нужд, специальные имеют строго определенное назначение;

– специфические (целевые). Предназначены для финансирования конкретных государственных расходов.

Кроме того, к категории  целевых налогов относятся введенные в Беларуси обязательные отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, отчисления в местный бюджетный целевой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда, отчисления в республиканский дорожный фонд, целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений и др.

7. По срокам уплаты. Различают следующие виды налогов  по срокам уплаты:

а) Срочные;

б) Периодично-календарные.

Таким образом, в истории  развития общества еще ни одно государство  не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

1.3 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам являются важными  показателями производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий всех форм собственности. Поэтому на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В число таких документов входят:

1. Общая часть Налогового  кодекса Республики Беларусь  введена в действие с 1 января 2004 г. 

Устанавливает систему  налогов, сборов (пошлин), взимаемых  в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [1].

2. Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З.

Определен порядок исчисления и уплаты всех налогов, сборов и специальных  режимов налогообложения. По каждому  налоговому платежу непосредственно  Особенной частью Налогового кодекса установлены все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объект налогообложения, налоговые базы, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций о суммах, подлежащих уплате в бюджет.

Размеры ставок налогов  определены в соответствующих приложениях  к Налоговому кодексу Республики Беларусь [2].

3. Закон Республики  Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (с последующими изменениями и дополнениями) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях.

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50  «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» позволило изучить характеристику счетов и субсчетов, касающихся расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования, их структуру и назначение, а также порядок отражения на них фактов хозяйственной деятельности (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организаций». Утверждено постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь  от 17.04.2002 г. № 62 (с последующими изменениями и дополнениями).  Закрепляет принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные методы и способы учета должны быть неизменными в учетной политике предприятия в течение отчетного года.

1.4 Задачи учета  налогов в условиях перехода  к рыночной экономике

Основной задачей учета  расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.

Надлежащим образом  организованный аналитический учет расчетов с бюджетом позволяет решать и такую важную задачу как анализ финансового состояния предприятия, на основе которого осуществляется как краткосрочное, так и долгосрочное планирование финансовой деятельности предприятия.

Также важной задачей  учета расчетов с бюджетом является организация оперативного взаимодействия финансовой и бухгалтерской служб предприятия с налоговыми органами, которые и осуществляют контроль своевременности и полноты перечисления налогов и сборов. В этих целях налоговая инспекция по месту нахождения предприятия открывает на каждое предприятие, организацию, индивидуального предпринимателя лицевой счет, в котором отражается вся информация по начисленным налогам и сборам на основе поданных налогоплательщиком налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по налогам и сборам. Также в лицевом счете предприятия отражается информация по всем произведённым налогоплательщикам платежам и состоянию расчетов с бюджетом на каждую конкретную дату. Благодаря наличию в налоговом органе лицевого счета налогоплательщик может по своему письменному заявлению затребовать Справку о состоянии расчетов с бюджетом. Такие справки довольно часто нужны предприятию для предоставления в соответствующие органы, например, для получения кредитов в банках, субсидий и грантов, по требованию органов исполнительной власти, для участия в аукционах, тендерах и т.д.

В заключение раздела  можно сделать вывод, что под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания законодательство Республики представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.  Основной задачей учета налогов на предприятии любой формы собственности является минимизация налоговой нагрузки с целью увеличения прибыли. 

2 Организация  учета налогов, сборов, отчислений

2.1 Учет налоговых платежей в бюджет

Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» предназначен для обобщения  информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам.

К счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» могут быть открыты  субсчета:

68-1 «Расчеты по налогам  и сборам, относимым на затраты  по производству и реализации  продукции, товаров, работ, услуг»;

68-2 «Расчеты по налогам  и сборам, исчисляемым из выручки  от реализации продукции, товаров,  работ, услуг»;

68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)»;

68-4 «Расчеты по подоходному  налогу»;

68-5 «Расчеты по прочим  платежам в бюджет».

На субсчете 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым  на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогам, сборам и иным обязательным отчислениям, относимым в соответствии с законодательством на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

На субсчете 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым  из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на добавленную стоимость, акцизам и другим налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на прибыль и доходы и другим налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» учитываются расчеты по подоходному налогу, исчисляемому в соответствии с законодательством.

На субсчете 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» учитываются  расчеты по прочим платежам в бюджет.

Причитающиеся к уплате в бюджет суммы налогов, сборов и иных платежей в бюджет отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы»,  99 «Прибыли и убытки» и других счетов и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Причитающиеся к уплате в бюджет штрафы, пени отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы  по текущей деятельности» и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  ведется по видам налогов.

2.2 Учет налога  на добавленную стоимость по  поступившему имуществу

Счет 18 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» предназначен для  обобщения информации о причитающихся  к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарам, другим активам, работам, услугам.

Причитающиеся к оплате организацией суммы налога на добавленную  стоимость отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Суммы налога на добавленную  стоимость, уплаченные при ввозе  имущества на таможенную территорию Республики Беларусь, отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов.

Суммы налога на добавленную  стоимость, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

2.3 Учет отчислений, исчисляемых от фонда заработной  платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе,  так  и лиц,   работающих   по   трудовым   соглашениям, производятся различные  удержания:  либо  обязательные,  либо  удержания  по   инициативе предприятия. К ним относятся:

1)  удержания  для   уплаты   подоходного налога, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд;

2) по исполнительным  листам;

3) по возмещению материального  ущерба, причиненного предприятию;

4) для погашения задолженностей  за допущенный брак;

5) по  выданным авансам  и излишне выплаченным денежным  суммам;

6) для уплаты административных  и судебных штрафов;

7) удержания из заработка  по исправительным работам;

8) по поручениям –  обязательства за приобретенные  товары в кредит;

9) по письменным поручениям  о переводе страховых взносов  по  договорам личного страхования.

Подоходный налог взимается  на основании закона Особенной части  Налогового кодекса Республики Беларусь.

Объектом налогообложения  подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

1. от источников  в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии НК РБ;

2. от источников  в Республике Беларусь – для  физических лиц, не признаваемых  налоговыми резидентами Республики Беларусь.

При определении  налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются  все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.

При определении  размера налоговой базы в соответствии с НК РБ плательщик имеет право  применить следующие стандартные  налоговые вычеты:

1. в размере  550000 белорусских рублей в месяц  при получении дохода в сумме,  не превышающей 3350000 белорусских  рублей в месяц;

2. в размере  155000 белорусских рублей в месяц  на ребенка до восемнадцати  лет и (или) каждого иждивенца.

Основная ставка подоходного налога – 12%.

Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда  и социальной защиты Республики Беларусь являются:

– работодатели  юридические  лица (включая иностранные юридические  лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы и физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах;