Учет налоговых поступлений и других обязательных платежей в бюджет РФ
Санкт-Петербургский
колледж управления и экономики
«Александровский лицей»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налоги и сборы с юридических лиц»
Тема: Учет налоговых поступлений и других обязательных платежей в
бюджет РФ
код и наименование специальности
Руководитель ____________________________ подпись |
И.О.Фамилия | |
Студентка Фамилия И.О. |
Группа |
Работа
выполнена с оценкой __________
Санкт-Петербург
2010
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Налоги являются одним из важнейших источников государственных доходов. В общем, объеме доходов различных стран они составляют до 90%. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что при правильно - организованном учете налоговых платежей есть возможность найти пути повышения собираемости налогов, увеличения их поступления в бюджет. Отчетность о поступлении платежей в бюджеты всех уровней позволяет получать более полную, точную, достоверную информацию о собираемости налогов, пеней за несвоевременно внесенные суммы в бюджет, а также штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Отчетность характеризует структуру задолженности перед бюджетом и ее динамику, позволяет планировать поступление доходов, сравнивать различные периоды по сбору налогов.
Целью данной работы является изучение учета налоговых поступлений и других обязательных платежей в бюджет Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели в данной курсовой решались следующие задачи:
- Определение общего понятия налогового учета и выявление его актуальности.
- Определение порядка налоговых поступлений в бюджет.
- Определение общего понятия лицевых счетов налогоплательщиков.
- Проведение анализа налоговых платежей на примере предприятия ООО «Мир».
Объектом курсового исследования является деятельность государственных органов.
Предметом – влияние учета налоговых поступлений и других обязательных платежей на доходность бюджета Российской Федерации.
Курсовая работа написана при использовании литературы по налогам и сборам, специализированным исследованиям, раскрывающим затронутую в работе проблему. Библиографический список представлен в конце курсовой работы.
Данная курсовая работа состоит из двух частей: в первой части рассматривается учет налоговых поступлений и других обязательных платежей в бюджет РФ, его значение, личные счета налогоплательщиков, так же описан порядок налоговых поступлений в бюджет. Вторая часть курсовой работы содержит расчеты налоговых платежей на примере организации ООО «Мир».
Глава 1. Учет налоговых поступлений и других обязательных
платежей в бюджет РФ
1.1. Значение правильности учета налоговых платежей в бюджет
Налоговый учет является составной частью народно- хозяйственного бюджета.
Налоговый учет - бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды.
Бесперебойное финансирование
предусмотренных бюджетами меро
В повседневной практике работы юридические и физические лица зачастую допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин, в частности, из-за отсутствия необходимых денежных средств на своих счетах в банках и иных финансово-кредитных учреждениях, несвоевременной сдачи в банки документов на перечисление платежей в бюджет, уклонения от уплаты налогов и т.п.
На налоговые органы возложен контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами причитающихся налогов и других обязательных платежей. Налоговым органам предоставлено право взыскивать с плательщиков не уплаченные в срок платежи в бесспорном порядке с одновременным предъявлением им финансовых санкций.
Контроль за полнотой и своевременностью уплаты исчисленных налогов и других обязательных платежей осуществляется как в ходе проверок непосредственно на предприятиях, так и на основе поступающих в налоговые органы банковских документов (копий платежных поручений, подтверждающих уплату налогов, выписок банков и т.п.).
Проверки непосредственно на предприятиях, как правило, высокоэффективны, способствуют повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков. Вместе с тем, такой контроль не может быть всеобъемлющим, поскольку сравнительно небольшой аппарат работников налоговых органов не в состоянии одновременно проверить значительное число предприятий, состоящих на учете в качестве налогоплательщиков.
Учет начисленных и фактически поступивших сумм налогов и финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утверждаемой Министерством финансов РФ. Для четкого разграничения поступлений доходов в классификации определены конкретные разделы, на которые соответственно зачисляются отдельные виды налогов и платежей, платежи, объединенные в одну группу, или платежи от отдельных групп плательщиков. В то же время многие разделы бюджетной классификации подразделяются на параграфы, соответствующие отдельным налогам, установленным на конкретные виды продукции (товаров), категориям плательщиков или видам налогов и других обязательных платежей.
Установленный законодательством порядок взимания налогов в отдельной стране является отражением внешних изменяющихся условий экономических действий хозяйствующих субъектов в целях согласования экономического содержания объекта производства, который облагается налогом со способом налогообложения. Очевидно, что наличие в разных странах различных экономических особенностей обуславливает необходимость изучения принципов налогообложения в зарубежных странах.
За полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей следят администраторы доходов бюджета - органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, ЦБ РФ. Также бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти и органами местного самоуправления, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ.
Рисунок 1.Налоговые поступления в федеральный
бюджет в январе – мае 2009-2010 г.г.
Благодаря учету налоговых поступлений и других обязательных платежей в бюджет РФ в федеральный бюджет в январе – мае 2010 года (без учета поступлений страховых взносов) поступило 1289 млрд руб., что на 34% больше, чем в январе - мае 2009 года (см. рис.1)
1.2. Порядок налоговых поступлений в бюджет
Уплата налога (сбора) производится добровольно или принудительно. При добровольной уплате налога (сбора) она производится:
• разовой уплатой всей суммы налога;
• по частям (уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет).
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Например, гл. 22 "Акцизы" части второй НК РФ предусмотрен авансовый порядок взимания акцизов в форме продажи акцизных марок либо специальных региональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.
Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, региональных налогов - законами субъектов РФ, местных налогов - нормативными правовыми актами представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Налоги (сборы) уплачиваются в наличной или безналичной форме. Уплата налога в безналичной форме производится путем подачи платежного поручения перечислить сумму налога с банковского счета налогоплательщика в кредитную организацию, в которой открыт данный банковский счет. Уплата налога в наличной форме может производиться посредством почтового перевода, через кассу органа местного самоуправления или через сборщика налогов и сборов.
Выделяют два основных методологических способа уплаты налога: по декларации, кадастровый способ уплаты налога. При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган заполненную в установленном порядке налоговую декларацию. В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие юридически значимые для налогообложения сведения.
Кадастр - это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т. п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.
Обязанность по уплате налога (сбора) исполняется в валюте России - российских рублях. В иностранной валюте налоговые платежи вправе совершать иностранные организации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Сроки уплаты налога (сбора) устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу (сбору).
Срок уплаты налога определяется
календарной датой или истечени
Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный надлежащий срок или (при наличии такого желания) досрочно. При нарушении этого правила налогоплательщиком уплачиваются пени за просрочку налогового платежа. Неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога в установленный срок является недоимкой, наличие которой является основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом.
Налог (сбор) не признается уплаченным в случаях: отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд); возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд); когда на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога имеются иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.
1.3. Лицевые счета: понятие, значение
По налогам и платежам, уплачиваемым гражданами и юридическими лицами, рекомендуется вести лицевые счета по всем налогам, подлежащим к уплате.
Лицевой счет налогоплательщика (налогового агента) представляет собой документ для учета исчисленных, начисленных, уменьшенных и уплаченных, зачтенных, возвращенных сумм налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, а также сумм пеней и штрафов.
Начисленные к уплате суммы налогов и других платежей отражаются в лицевых счетах плательщиков на основании платежных извещений, поступивших в отдел учета налоговой инспекции.
На основании этой же ведомости формы 18 в лицевых счетах и в книгах сводных итогов производятся записи об уменьшении или полном сложении начисленных сумм по налогам. В этой ведомости должны быть указаны
причины, на основании которых произведено сложение или восстановление налога, а также дата и номер решения налоговой инспекции.
Карточки лицевых счетов
по соответствующим налогам
Отделы учета и отчетности открывают карточки лицевых счетов по вновь образованной, а также переданной из другой налоговой инспекции организации, ее филиалу, представительству, налоговому агенту только после уведомления о включении его отделом информационных ресурсов в журнал регистрации по учету плательщиков и присвоения ему идентификационного номера (ИНН).
На основании учредительных документов отделы налогообложения определяют перечень налогов обязательных к уплате каждым конкретным налогоплательщиком, а также перечень льгот, предоставленных налогоплательщику на определенный период.
Карточки лицевых счетов открываются на каждый год: по действующим организациям с начала года, по вновь образованным или переданным из другой налоговой инспекции - с момента их постановки на учет в данной налоговой инспекции.
Не реже одного раза в квартал работники по учету производят также проверку правильности произведенных записей во всех лицевых счетах плательщиков.
При проверке лицевых счетов предприятий особое внимание обращается на записи: по всем ли срокам уплаты указаны суммы начисленных, доначисленных платежей в результате перерасчетов и проверки работниками налоговых органов расчетов плательщиков по исчислению ими платежей; правильно- ли выведено сальдо (недоимка или переплата). Одновременно проверяется соответствие указанных в лицевых счетах сумм, поступивших в бюджет с начала года, суммам, значащимся в сводном реестре поступлений, возвратов и выплат по соответствующим подразделениям бюджетной классификации. После проверки лицевых счетов по окончании года за подписью работника по учету делается на них отметка «проверено».
В случаях выявления расхождений в указанных документах должна быть произведена сверка с вызовом в налоговую инспекцию представителя предприятия и с составлением акта сверки по каждому налогу. В акте отражаются данные налоговой инспекции, предприятия и выводятся суммы расхождений за проверяемый период по показателям: сальдо на начало периода, начислено налога, доначислено или уменьшено по перерасчетам за прошлый год, внесено в бюджет, сальдо на конец периода. В акте сверки даются объяснения причин расхождений и предложения налоговой инспекции.
По окончании года
налоговые инспекции обязаны
закрыть лицевые счета
В случае передачи обязательств по налогообложению плательщика из одной налоговой инспекции в другую (например, из районной в городскую), при переводе предприятий или переезде гражданина-плательщика в другой район или город, а также при реорганизации предприятий налоговая инспекция совместно с финансовым органом, из района которых выбыл плательщик, посылает налоговой инспекции и финансовому органу по месту нового нахождения плательщика письмо с приложением копии его лицевых счетов.
В случае реорганизации предприятий сальдо (недоимка или переплата) по платежам в бюджет предприятий, утративших самостоятельность, переносится в лицевые счета вновь созданного предприятия.
Глава 2. Анализ налоговых платежей предприятия
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций установлен гл. 30 Налогового кодекса РФ и вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов РФ.
Налог на имущество организаций относится к числу региональных налогов, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации.
Плательщиками налога на имущество в соответствии с п. 1 ст. 373 Кодекса признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования.
Налоговая база - среднегодовая (средняя) стоимость имущества. Определяется отдельно по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по каждому объекту недвижимого имущества, находящегося вне его местонахождения.
Если фактическое
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие, девять месяцев.
Сроки уплаты налога и сдачи налоговых деклараций: за отчетные периоды - до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом; за налоговый период - до 30 марта года, следующего за отчетным.
ООО «Мир» был приобретен 01.01.2008. объект основных средств стоимостью 610 000 р. со сроком полезного использования 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом, начиная с месяца, следующего за месяцем приобретения, т.е. с 01.02.2008. Рассчитайте сумму налога на имущество организаций нарастающим итогом за каждый квартал 2010 года и укажите сроки уплаты налога за каждый квартал.
В первую очередь рассчитывается норма амортизации:
Далее необходимо найти величину амортизационных отчислений за месяц, которая рассчитывается как произведение стоимости объекта основных средств на норму амортизации и деленное на количество месяцев в году:
р.
Согласно п.2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, т.е. с 01.02.2008.
Определяем остаточную стоимость объекта основных средств на 01.01.2010 г., которая равна разнице первоначальной стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации с 01.02.2008 г.:
р.
Когда остаточная стоимость объекта основных средств найдена, для
упрощения расчетов целесообразно составить следующую таблицу:
Амортизационные отчисления
Таблица 1
Дата |
Амортизационные отчисления |
Остаточная стоимость |
01.01.2010 |
10167 |
376 167 |
01.02.2010 |
10167 |
366 000 |
01.03.2010 |
10167 |
З55 833 |
01.04.2010 |
10167 |
345 666 |
01.05.2010 |
10167 |
335 499 |
01.06.2010 |
10167 |
325 332 |
01.07.2010 |
10167 |
315 165 |
01.08.2010 |
10167 |
304 998 |
01.09. 2010 |
10167 |
294 831 |
01.10. 2010 |
10167 |
284 664 |
01.11. 2010 |
10167 |
274 497 |
01.12. 2010 |
10167 |
264 330 |
31.12.2010 |
10167 |
254 163 |
Сумма авансового платежа в I квартале равна произведению средней стоимости имущества за квартал на налоговую ставку и на :
Подлежит уплате в бюджет до 30.04.2010 года.
Сумма авансового платежа в полугодие равна средней стоимости имущества за полугодие, умноженной на ставку и на :
Подлежит уплате в бюджет до 30.07. 2010 года.
Сумма авансового платежа за 9 месяцев равна средней стоимости имущества за 9 девять месяцев, умноженной на ставку и на :
Подлежит уплате в бюджет до 30.10. 2010 года.
Далее рассчитываем сумму
налога за год , которая равна произведению
среднегодовой стоимости имущес
Определяем сумму доплаты в бюджет, которая рассчитывается как разница между суммой налога за год и авансовыми платежами за I квартал, полугодие и 9 месяцев:
Сумму доплаты необходимо уплатить в бюджет до 30.01.2011 года
Транспортный налог
Транспортный налог был введен в действие 1 января 2003 года, он взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств в местный бюджет, так как относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ, однако объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок определяются Федеральным законодательством.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяга реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм-силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
На начало 2010 года на балансе ООО «Мир», которое находится в Санкт – Петербурге, числилось 24 автомобиля ВАЗ-2109 с мощностью двигателя 75 л.с. 25 марта 2010 года 7 автомобилей ВАЗ-2109 было продано, 20 июня 2010 года 1 автомобиль ВАЗ-2109 был угнан. 23 сентября 2010 года ООО «Мир» закупило 5 автомобилей ВАЗ-2121 с мощностью двигателя 80 л.с., один из которых был снят с учета 3 ноября 2010 года после аварии. Рассчитайте сумму транспортного налога за 2010 год и укажите сроки уплаты.
Расчет авансовых платежей по транспортному налогу за I квартал:
Рассчитаем сумму авансового платежа за автомобили, которые числились на балансе организации целый год:
Сумма авансового платежа за один автомобиль, который был угнан 20 июня 2010 года. Она рассчитывается с коэффициентом, т.к. данный автомобиль числился на балансе предприятия меньше года:
Сумма авансового платежа по автомобилям, проданным в марте 2010 года, также рассчитывается с четом коэффициента:
Расчет авансовых платежей по транспортному налогу за 6 месяцев:
Сумма авансового платежа за один автомобиль, который был угнан 20 июня 2010 года:
Сумма авансового платежа по автомобилям, проданным в марте:
Расчет авансовых платежей по транспортному налогу за 9 месяцев:
Рассчитаем сумму авансового платежа за автомобили, которые числились на балансе организации целый год:
Сумма авансового платежа за один автомобиль, который был угнан 20 июня 2010 года. Так как организация предоставила в налоговую инспекцию справку о том, что автомобиль угнан, то транспортный налог на данную машину после угона не начисляется и рассчитывается с коэффициентом :
Сумма авансового платежа по автомобилям, проданным в марте 2010 года:
Сумма авансового платежа по автомобилям, приобретенным 23 сентября 2010 года
Расчет суммы налога за 2010 год:
Рассчитаем сумму налога за автомобили, которые числились на балансе организации целый год:
Сумма налога за один автомобиль, который был угнан 20 июня 2010 года:
Сумма налогам по автомобилям, проданным в марте 2010 года:
Сумма налога по автомобилям, приобретенным 23 сентября 2010 года:
Сумма налога за автомобиль, снятый с учета 3 ноября 2010 года:
Сумма транспортного налога за год:
Рассчитываем сумму налога к доплате в бюджет, которая равна разнице между суммой налога, рассчитанной нарастающим итогом за год и суммой уплаченных авансовых платежей:
Налог по итогам года необходимо уплатить до 1 февраля 2011 года.
- Налог на добавленную стоимость.
НДС предоставляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров и их себестоимостью. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Ставки НДС составляю 0%, 10%, 18%. Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма НДС к уплате в бюджет определяется как разница между НДС по операциям реализации и приобретения (для производства) товарно-материальных ценностей. Для принятия НДС к вычету должны быть выполнены следующие условия: