Учет нематериальных активов. 32

Автономная некоммерческая организация

высшего профессионального образования Центросоюза Российской Федерации

«Российский университет кооперации»

Волгоградский кооперативный институт

Кафедра Бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ       Бухгалтерский финансовый  учет_____________

                НА ТЕМУ  Учёт нематериальных активов                                      __

СТУДЕНТ (КА )   Татаринцева Марина Викторовна_________________

(Ф.И.О.)                       

ФАКУЛЬТЕТА     Экономического

ФОРМА ОБУЧЕНИЯ  _очная__ __________________________

ГРУППЫ №__3БА-81д________

СПЕЦИАЛЬНОСТИ: /080109/ - “Бухгалтерский учёт, анализ и аудит”

Научный  руководитель _к. э. н. проф._____________/_ЗУБКО Е.И./

                                                                 (Уч. степень,)                         (подпись)                                 (Ф.И.О.)

г. Волгоград 2010/2011учебный год

                                                        Содержание

Введение………………………………………………………………………………....3

1. Порядок учета нематериальных активов…………………………………………....5

  1.1.Характеристика нематериальных активов и задачи их учёта……………….…5

  1.2. Оценка нематериальных активов………………………………………………...9     

  1.3.Бухгалтерский учет нематериальных активов………………………………. …13

2.  Учёт и оценка нематериальных активов в ОАО «Вымпел»……………………...25

2.1.Характиристика ОАО «Вымпел»………………………………………………….25

2.2.Организация учета нематериальных активов в ОАО «Вымпел»………………. 30

2.3.Пути совершенствования учета нематериальных активов в ОАО «Вымпел»….39

Выводы и предложения………………………………………………………………...41

Список литературы…………………………………………………………….……….43 

Приложения №1-2

                                                         ВВЕДЕНИЕ

    Актуальность темы курсовой работы. С развитием  рыночных  отношений становится все  более  очевидным,  что так  называемые  материальные  активы  не  являются   единственным  фактором обеспечения   доходности   организации,  и  что  существуют  иные  их  виды, которые  не  имеют   такого   классического   признака,   как   вещественная субстанция,  но  могут  играть  важнейшую   роль   в   процессе    получения предприятием прибыли.

      Нематериальные активы  являются  одним из принципиально  новых объектов бухгалтерского  учета, появившихся  в  ее  теории   и   практике  на  этапе становления и развития рыночных  отношений  в  России с 1992г.

      Если  иметь  в  виду западный опыт,  то,  несмотря  на  тот  факт,  что нематериальные  внеоборотные  активы   общепризнанны  в  большинстве   стран рыночной экономики, подходы к  их  идентификации,  способам  поступления  на баланс, оценке продолжают   оставаться   объектами   горячих дискуссий. Среди  функционирующих в настоящее время более  тридцати  Международных  стандартов по  бухгалтерскому  учету появился стандарт специально  посвященный нематериальным активам.

      В современных условиях формирования полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому чтобы вести бухгалтерский учёт в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учёта нематериальных активов. Однако классификация объектов учёта по группам нематериальных активов, а так же первоначальное признание объекта нематериальным активом до сих пор составляет серьезную практическую и теоретическую проблему.

     Нематериальные активы – это прежде всего объекты гражданского права, поэтому принципы отражения в учёте должны быть главным образом основаны на нормах действующего гражданского законодательства. Поэтому проблема разработки системного подхода к бухгалтерскому учёту операций с нематериальными активами, ориентировано на их правовую природу, проблема исследования интеллектуальной собственности юридического лица как объекта бухгалтерского учёта являются ,чрезвычайно, актуальны в настоящее время.

    Целью написания курсовой работы является изучение особенностей учёта нематериальных активов и определения путуй их совершенствования в ОАО «Вымпел».

   Задачи написания курсовой работы:

      рассмотреть сущность, оценку и организацию учета нематериальных активов;

      проанализировать организацию учета нематериальных активов ОАО «Вымпел»;

      определить рекомендации по совершенствованию учета нематериальных активов ОАО «Вымпел».

Методы решения задач написания курсовой работы:

      подбора и изучения нормативных документов, учебной литературы и публикаций по теме работы;

      анализа учета нематериальных активов ОАО «Вымпел»;

      определения рекомендаций по совершенствованию организации учета нематериальных активов ОАО «Вымпел».

Объектом исследования является организация учета нематериальных активов ОАО «Вымпел».

      Предметом исследования ОАО “Вымпел” занимается розничной торговлей   компьютеров,  комплектующих  к  ним,   оргтехники   и расходных материалов к ней, кондиционеров, телефонов  и  мини  АТС , а  также осуществляет  техническое  обслуживание, сборку,  установку  и   гарантирует  ремонт данной техники, налоги оплачивает по единому налогу на вмененный доход, составляет финансовую отчетность в объеме двух форм: (ф1-«Баланс», ф2-«Отчет о прибылях и убытках»). ОАО «Вымпел» не является предприятием малого бизнеса.

                       1   Порядок учета нематериальных активов

            1.1 Характеристика нематериальных активов и задачи их учёта

     В современных  условиях хозяйствования и в России, и за рубежом широкое применение получили  нематериальные  активы.  Это  обусловлено  быстротой  и масштабами  технологических   изменений,   распространением информационных технологий, активной  инвестиционной   деятельностью,  стремлением  получить признание  на  внутреннем   и  мировом   рынках,  развитием  и   интеграцией международных  финансовых  рынков.   В   последнее    время    в   имуществе хозяйственных организаций доля нематериальных активов неуклонно  возрастает.

Хотя  эти   активы  и  являются   составной     частью    всего    имущества предприятия, их  использование в  хозяйственной   деятельности   значительно отличается от использования материальных объектов,  так  как  они  не  имеют вещественной формы.

    Как экономическая категория нематериальные активы  представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 12 месяцев),  не  имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям  и  организациям для эффективного  осуществления  хозяйственной  деятельности.                 Они обладают стоимостью и способностью  приносить  организации экономические  выгоды,  т.е. доход (выручку).

    Отличительными признаками нематериальных активов являются:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) формы;

     б) длительный период использования - свыше 12 месяцев;

в) возможность  идентификации, т.  е.   выделения   из  общей  массы  имущества предприятия;

г) способность приносить организации доход.

       Знание основных признаков  нематериальных активов гарантирует недопущение ряда ошибок:  права и иные нематериальные активы могут возникать на балансе  организации  только в результате заключения определенной  категории  гражданско-правовых  сделок(пример, авторский договор, договор о выполнении  научно-исследовательских   опытно-конструкторских  работ  (НПОКР),  создании  или  передаче  научно-технической продукции, лицензионный договор и др.).

Строго говоря, нематериальные активы, представляющие собой  результат интеллектуальной   деятельности, на    которые    владелец    приобретает исключительные  права,  не  могут  быть  переданы  на  основании,  например, договора  купли-продажи,  так  как  с  помощью   этой   категории   договора оформляются  сделки  с  вещами,  по  отношению  к  которым  действует  право собственности.

       Непростым  для  практического  применения  является  такой   критерий принадлежности к нематериальным активам, как  способность  приносить  доход предприятию.  Дело  в  том,  что  в  соответствии  с  определением  активов, применяемым  в  западной  практике,  способность  приносить  доход  является неотъемлемой сущностной чертой принадлежности имущества к категории  активов предприятия, и потеря этой способности может привести к исключению того  или иного  имущества  из  состава  активов.  Это решение  принимает  бухгалтер-специалист,  профессионально  оценивая  будущую  экономическую   выгоду   от использования того или иного вида имущества на дату составления отчетности.

       Такая черта, как способность приносить доход, должна быть  свойственно присуща  всем  видам  имущества  предприятия,  учитываемых  в  составе   его активов, и не должна оговариваться в  определении  лишь  некоторых  из  них.

Бухгалтеру организации  должно  быть  предоставлено  право  профессиональной компетенции определения момента, с которого  тот  или  иной  вид  имущества, включая нематериальные активы, перестает  быть  собственно  активом,  т.  е. приносить выгоду, и поэтому должен быть ликвидирован и списан с баланса.

       Правовое регулирова­ние нематериальных активов осуществляется частью 4 ГК РФ. К нематериальным активам (НМА), согласно ПБУ 14/ 2007, относят активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

а)              отсутствуют у объекта материально-вещественной формы;

б)              имеется возможность выделения или от­деления(идентификации)объекта от других активов ;

в)              фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверна определена;

г)              использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

д)              организацией не предполагается про­дажу объекта в течении 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

    -  объекты интеллектуальной собственности;

    -  деловая репутация организации.

К нематериальным активам, согласно ПБУ 14/2007

35

[1], могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интел­лектуальной деятельности)

35

1.      произведения науки, литературы и искусства;

35

2.      программы для электронных вычислительных машин;

3.      изобретения;

4.      полезные модели;

5.      селекционные достижения;

6.      секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания

     Деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых  активов.    
     Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию расматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупа­телем в ожидании будущих экономических выгод, и учиты­вать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупа­телю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбы­та, деловых связей, опыта управления, уровня квалифика­ции персонала и т.д., и учитывать как доходы будущих пери­одов. Если организация как имущественный комплекс не про­давалась, деловая репутация не определяется.

В состав нематериальных активов не включаются интел­лектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотде­лимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

    Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих задач:

    - правильное оформление документов и своевременное  отражение  в  учете всех случаев движения нематериальных активов;

    - достоверное  определение  результатов  от  списания и прочего выбытия нематериальных активов;

    - контроль   за   сохранностью   нематериальных   активов,  принятых  к бухгалтерскому учету.

                               1.2 Оценка нематериальных активов

    Нематериальный актив согласно п.6 ПБУ 14/07 принимается к бухгалтерскому учёту по фактической (первоначальной) стоимости, определённой по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учёту.

   Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признаётся сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолжности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Фактическими расходами на приобретение нематериаль­ных активов, согласно п.8 ПБУ 14/2007, могут быть:[2]

—    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

—    суммы, уплачиваемые организациям за информацион­ные и консультационные услуги, связанные с приобретени­ем нематериальных активов;

—    таможенные сборы и таможенные пошли­ны

—    невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с при­обретением объекта нематериальных активов;

—    вознаграждения, уплачиваемые посреднической орга­низации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

—              иные расходы, непосредственно связанные с приобре­тением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериальных активов, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 ПБУ 14/2007, к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды( в том числе единый социальный налог)

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

-иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях:

Если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, при оплате приобретаемых нематериальных активов фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолжен­ности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда работников, соответствующие отчисления на их социальные нужды, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

    Оценка нематериальных активов, стоимость   которых   при   приобретении определена  в иностранной  валюте, производится в  рублях   путем  пересчета иностранной  валюты  по  курсу  Центрального  банка  Российской   Федерации, действующему  на  дату  приобретения   организацией    объектов   по   праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

    Стоимость   нематериальных   активов,  по   которой   они   приняты   к бухгалтерскому    учету,   не   подлежат    изменению,    кроме     случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. Это могут быть израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с по­учением патентов, свидетельств, и т.д. Налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) не входят в первоначальную стоимость нематериальных активов.

Нематериальные активы считаются созданными органи­зацией в случае, если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работо­дателя, принадлежит организации-работодателю;

—    исключительное право на результаты интеллектуаль­ной деятельности, полученные автором (авторами) по дого­вору с заказчиком, не являющимся работодателем, принад­лежит организации-заказчику;

—    свидетельство на товарный знак или на право пользо­вания наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосред­ственно связаны с приобретением активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено за­конодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, по­лученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату при­нятия к бухгалтерскому учету.

Если нематериальные активы получены по договорам, пре­дусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денеж­ными средствами, то их первоначальная стоимость опреде­ляется исходя из стоимости товаров (ценностей), передан­ных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (цен­ностей), переданных или подлежащих передаче организа­цией по таким договорам, величина стоимости нематери­альных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, по которой он принят к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Важное значение имеет оценка деловой репутации организации. Величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем при операциях купли-продажи или приватизации организации. В процессе продажи деловая репутация может определяться как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой вех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

    Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение фактической первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учёту, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.                  

   При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу , следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчётности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

  Переоценка нематериальных активов производится путём пересчёта их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года.

  Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равна сумме его уценки, проведённой в предыдущие отчётные годы и отнесённые на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

  При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

  Нематериальные активы могут проверятся на обесценение в порядке, определённом Международными стандартами финансовой отчётности.                                           

            1.3. Бухгалтерский учет нематериальных активов по их видам

    При организации учета нематериальных  активов  на  предприятии  следует руководствоваться   соответствующими   законодательными    и    нормативными документами.

    В   ряде    случаев, определенных   законодательством,    требуется подтверждение стоимости поступающего   объекта  нематериальных   активов независимым оценщиком, то есть наличие акта оценки.

    Акт приемки (вместе с актом оценки) является основанием для открытия в бухгалтерии предприятия карточки учета нематериального актива.

    В  соответствии  с  Постановлением  Госкомстата РФ от 30  октября  1997 г. № 71а при  постановке на учет нематериальных  активов  используется  лишь одна  унифицированная форма первичной учетной документации - карточка  учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

     Карточка учета нематериальных  активов   применяется  для  учета  всех видов  нематериальных   активов.  Открывается  она  на  каждый    объект   в отдельности.

    На  лицевой   стороне  карточки   указывают   полное   наименование и назначение объекта, первоначальную  стоимость,    срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации,  дату  постановки   на  учет, способ приобретения, документ  о  регистрации  и   основные   сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия,  сумма  выручки от реализации).

    На   оборотной   стороне   карточки  изложена  краткая   характеристика объекта нематериальных активов.

    При выбытии нематериальных активов  составляется  Акт  выбытия,  а  при списании объекта нематериальных активов заполняется Акт списания.

    Если  предприятие  предоставляет другому предприятию право  пользования каким-либо объектом нематериальных активов, то эти данные отражаются в:

    - ведомости учета предоставления лицензии  (на  основании  лицензионных договоров);

    - ведомости учета  предоставлении  ноу-хау  (на   основании   договоров о ноу-хау).

    Форма ведомостей разрабатывается предприятием самостоятельно.

    Ведомости  закрываются  после  выбытия  и  списания  объекта  учета  из активов организации.

    На основании  вышеназванных   документов   в   бухгалтерии   информация разносится по счетам:

    08 “Вложения во внеоборотные активы”;

    04 “Нематериальные активы”;

    05 “Амортизация нематериальных активов”;

    19/2 “НДС по приобретенным нематериальным активам”;

    91 “Прочие доходы и расходы”.

    Счет 04 активный, предназначен для получения  информации  о  наличии  и движении  нематериальных   активов,  принадлежащих   организации  на  правах собственности. Учет нематериальных активов  на  счете  04  осуществляется  в первоначальной оценке.

    При  наличии  в организации  нескольких  видов  нематериальных  активов значительной стоимости для  каждого  вида  активов  открываются  субсчета  в соответствии   с   классификацией   нематериальных   активов,  принятой    в организации, например:

    04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”;

    04-2 “Отложенные затраты”;

    04-3 “Деловая репутация”;

    04-4 “Прочие объекты”.

Единицей   бухгалтерского   учета   нематериальных   активов   является инвентарный объект. Инвентарным  объектом  нематериальных  активов  считается  совокупность прав, возникающих  из  одного  патента,  свидетельства,   договора   уступки прав и т.п. Основным  признаком,  по   которому   один   инвентарный  объект отличается  от  другого, служит  выполнение  им  самостоятельной  функции  в производстве   продукции,  выполнении  работ  или  оказании  услуг  либо   в использовании для управленческих нужд организации.

    Учет нематериальных активов строится на предприятии в  соответствии   с учетной политикой, утвержденной руководителем. В ней определяется: