Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет нематериальных активов. 34

Практикум

Тема 4. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов организации.

Учет нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н (ПБУ 14/07).

ПБУ 14/07 предусмотрена первоначальная и последующая оценка нематериальных активов.

Первоначальная оценка производится на дату принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости зависит от способа поступления нематериальных активов.

4.1. Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении за плату, создании самой организацией, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам, в разрезе субсчетов: 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Учет нематериальных активов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В тех случаях, когда в организацию поступает новый объект нематериальных активов, то его стоимость для налогового учета принимается равной первоначальной стоимости объекта, подтвержденной документами передающей стороны. В таких случаях, как правило, объект нематериальных активов не использовался в производственных целях для управленческих нужд, амортизация по нему не начислялась, сумма НДС, уплаченная продавцу объекта, к вычету не предъявлялась и была учтена в первоначальной стоимости передаваемого объекта нематериальных активов.

Задание4.1.1

Организация (ООО) получила от учредителя объект нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал. Учредителем данный объект не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, и сразу же после его принятия к учету он был передан в уставный капитал данной организации. Согласованная стоимость объекта 600 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражено получение объекта нематериальных активов в качестве вклада учредителя в уставный капитал созданного ООО	08-5	75-1	600 000
2.	Принят на учет, полученный от учредителя объект нематериальных активов	04	08-5	600 000

Если в организацию поступает объект нематериальных активов, который до момента передачи использовался передающей организацией в производстве продукции, по нему начислялась амортизация и сумма НДС, уплаченная продавцу, предъявлялась к вычету после принятия объекта к учету, то передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджеты к вычету.

НДС подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

Задание 4.1.2

Организация получила от участника в качестве вклада в уставный капитал исключительное право на товарный знак?

Согласованная сторонами стоимость исключительного права на товарный знак составляет 470 500 руб., что равно номинальной стоимости доли, оплаченной передачей исключительного права. За регистрацию договора и внесение изменений в реестр товарных знаков организация уплатила пошлины в общей сумме 9500 руб. Товарный знак начинает использоваться для маркировки выпускаемой продукции в месяце внесения изменений в свидетельство на товарный знак. По данным налогового учета участника остаточная стоимость исключительного права на товарный знак равна 100 000 руб., оставшийся срок действия свидетельства - 4 года. Кроме того, участник передает ООО сумму НДС, ранее принятую к вычету по данному исключительному праву, - 18 000 руб. Данная сумма не признается вкладом участника в уставный капитал ООО.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительных прав на товарный знак	76	51	8 000
2.	Уплачена пошлина за внесение изменений в реестр и свидетельство	76	51	1 500
3.	Отражено получение исключительного права на товарный знак в качестве вклада участника в уставный капитал созданного ООО	08-5	75-1	470 500
4.	Отражена сумма НДС, переданная участником	19-2	83	18 000
5.	Уплаченные пошлины включены в фактические затраты на приобретение НМА (8000 + 1500	08-5	76	9 500
6.	Исключительное право на товарный знак учтено в составе НМА (470 500 + 9500	04	08-5	480 000
7.	Принят к вычету НДС, восстановленный правообладателем	68-1	19-2	18 000

Учет нематериальных активов, приобретенных за плату

При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам в их первоначальную стоимость не включается и учитывается отдельно.

НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, предъявляется бюджету к вычету в полном объеме после принятия нематериальных активов на учет при наличии правильно оформленных первичных документов и при условии, что приобретенные нематериальные активы предназначены для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Задание 4.1.3

Организация на основании договора об отчуждении исключительного права приобрела исключительное право на программу для ЭВМ стоимостью 18 000 руб. С 01.01.2008 реализация исключительных прав на программы для ЭВМ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) не облагается НДС, поэтому в договорную стоимость исключительного права НДС не включается.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражены затраты на приобретение нематериального актива	08-5	60	18 000
2.	Оплачена контрагенту договорная стоимость исключительного права	60	51	18 000
3.	Принят к учету объект нематериальных активов	04	08-5	18 000

Задание 4.1.4

Организация приобрела у юридического лица нематериального актива - исключительного права на товарный знак

Расходы организации на приобретение составили 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб.,

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражена задолженность организации перед бывшим правообладателем товарного знака	08-5	60	15 000
2.	Отражен НДС, предъявленный бывшим правообладателем	19-2	60	2 700
3.	Исключительные права на товарный знак отражены в составе НМА	04	08-5	15 000
4.	Принят к вычету НДС, предъявленный правообладателем	68-1	19-2	2 700
5.	Произведены расчеты по договору с бывшим правообладателем	60	51	17 700

Создание (изготовление) нематериальных активов с привлечением сторонних исполнителей

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных с привлечением сторонних исполнителей, признается сумма всех фактических расходов на создание (изготовление) нематериальных активов (НИОКР), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Задание 4.1.5

По договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ организация заказала исполнителю разработать технологию нового изделия и приняла решение о получении патента на разработанную технологию (патента на изобретение). Расходы организации на оплату работ исполнителя по проведению опытно-конструкторских и технологических работ, результатом которых является создание технологии изготовления нового вида продукции, составили 2 337 300 руб. С 01.01.2008 выполнение ОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий, НДС не облагается. В феврале 2008 г. подана заявка на изобретение в патентное ведомство, уплачены патентные пошлины в общей сумме 2700 руб. По результатам рассмотрения заявки в августе 2008 г. организация получила патент на изобретение, в этом же месяце начато использование новой технологии в производстве.

Составим бухгалтерские проводки

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	В январе 2008 г. Приняты работы исполнителя, связанные с созданием технологии производства новой продукции (изобретения)	08	60	2 337 300
	В феврале 2008 г.
2.	Уплачены патентные пошлины	76	51	2 700
	В августе 2008 г.
3.	Расходы на уплату патентных пошлин отнесены на увеличение первоначальной стоимости изобретения	08	76	2 700
4.	Запатентованное изобретение принято на учет в качестве объекта нематериальных активов	04	08	2 340 000

Задание 4.1.6

Организация по договору заказала стороннему исполнителю разработку компьютерной программы.

В соответствии с условиями договора исключительное право на компьютерную программу принадлежит организации.

Договорная стоимость программы составляет 112 100 руб. (в том числе НДС 17 100 руб.).

Составим бухгалтерские проводки

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражена задолженность перед фирмой-разработчиком компьютерной программы (112 100 - 17 100)	08-5	76	95 000
2.	Отражена сумма НДС, предъявленная фирмой- разработчиком	19	76	17 100
3.	Принят к учету объект НМА	04	08-5	95 000
4.	Принята к вычету предъявленная сумма НДС	68-1	19	17 100
5.	Перечислены денежные средства в погашение задолженности	76	51	112 100

Учет безвозмездно полученных нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналоги вид активов.

Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Задание 4.1.7

Организация получила безвозмездно от физического лица исключительное право на использование полезной модели, текущая рыночная стоимость которой составляет 288 000руб. Срок полезного использования данного объекта нематериальных активов определен равным 4 годам (или 48 месяцев).

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учету	08-5	98-2	288 000
2.	Безвозмездно полученный объект НМА принят к бухгалтерскому учету	04	08-5	288 000
3.	Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту НМА, начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету (288 000 руб. : 48 мес.)	25	5	6 000
4.	Отражена в составе прочих доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта НМА, равная сумме начисленной амортизации	98-2	91-1	6 000

Деловая репутация

Стоимость приобретенной деловой репутации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателю в ожидании будущих экономических выгод и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов. Положительная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет.

Задание 4.1.8

Организация приобрела предприятие как имущественный комплекс. Продажная цена предприятия (без НДС) составляет 7 000 000 руб., балансовая стоимость активов - 10 000 000 руб., кредиторская задолженность, включенная в состав имущественного комплекса, - 5 000 000 руб. Согласно сводному счету-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия, составляет 1 500 000 руб. Активы предприятия состоят из основных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, прав требования, финансовых вложений.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражены затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса (в сумме договорной цены	08-5	60	7 000 000
	Отражены затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса (в сумме долгов, переведенных на покупателя	08-5	60, 66,67,76	5 000 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия	19-2	60	1 500 000
	Произведена оплата продавцу предприятия (7 000 000 + 1 500 000)	60	51	8 500 000
На дату государственной регистрации права собственности на предприятие
	Приняты к учету отдельные виды имущества, составляющие имущественный комплекс	01,10,20,43,58,62и др	08-5	10 000 000
	Принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом	68-1	19-2	1 500 000
	Положительная деловая репутация учтена в составе нематериальных активов	04	08-5	2 000 000

Отрицательная деловая репутация представляет собой скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества ,деловых связей ит.д.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты деятельности организации в составе прочих доходов.

Задание 4.1.9

Организация приобрела предприятие как имущественный комплекс. Продажная цена предприятия (без НДС) составляет 7 000 000 руб., балансовая стоимость активов - 10 000 000 руб., а кредиторская задолженность, включенная в состав имущественного комплекса, - 2 000 000 руб. Согласно сводному счету-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия, составляет 1 067 500 руб. Активы предприятия состоят из основных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, прав требования, финансовых вложений.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражены затраты на приобретение предприятия как имущественного комплекса (в сумме договорной цены	08-5	60	7 000 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия	19-2	60	1 067 500
	Произведена оплата продавцу предприятия (7 000 000 + 1 067 500)	60	51	8 067 500
	На дату государственной регистрации права собственности на предприятие
	Приняты к учету отдельные виды имущества, составляющие имущественный комплекс	01,10,20,43,58,62 и др	08-5	10 000 000
	Принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом	68-1	19-2	1 067 500
	Отрицательная деловая репутация учтена в составе прочих доходов организации	08	91-1	1 000 000

Контрольные задания

Ситуация 1

Сформулируйте содержание хозяйственных операций и составьте бухгалтерские записи по следующей хозяйственной ситуации

Организация на основании договора об отчуждении исключительного права приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Договорная стоимость программы составляет 112 100 руб. (в том числе НДС 17 100 руб.

Ситуация 2

Организация согласно учредительному договору получила от учредителя в качестве вклада в уставный капитал исключительное право на товарный знак. Согласованная сторонами стоимость исключительного права на товарный знак составляет 283 200 руб. Сумма НДС, ранее принятая у учредителя к вычету по данному исключительному праву, восстановленная им и указанная в передаточных документах, составила 90 000 руб. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак составляет 4 года. Фактическое использование приобретенного товарного знака начато организацией в месяце регистрации договора (январь 2008 г.). В бухгалтерском учете амортизация по НМА начисляется линейным способом.

Ситуация 3

4.2 Учет амортизации нематериальных активов

В целях начисления амортизации ПБУ 14/07 подразделяет нематериальные активы на нематериальные активы с определенным сроком полезного использования и нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейным способом;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

Задание 4.2.1

Организация приобрела исключительное право на компьютерную программу. Первоначальная стоимость объекта — 240 000 руб. Срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу – 4 года.

Согласно учетной политике организация производит начисление амортизации по нематериальным активам линейным методом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта нематериальных активов составит

(240 000 руб. : 48 мес.) = 5 000 руб.

При способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Задание 4.2.2

Согласно учетной политике организация производит начисление амортизации по нематериальным активам способом уменьшаемого остатка. Установленный организацией коэффициент – 2.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

Месяц эксплуатации	Сумма амортизации за месяц, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость на начало следующего месяца эксплуатации, руб.
1-й	240 000 х 2 : 48 = 10 000	10 000	230 000
2-й	230 000 х 2 : 47 = 9 787	19 787	220 213
3-й	220 213 х 2 : 46 = 9 574	29 361	210 639
4-й	210 639 х 2 : 45 = 9362	38723	201 277
И т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.