Учет нематериальных активов. 58

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Сущность и классификация нематериальных активов………………………5

2. Оценка нематериальных активов…………………………………………….11

3. Учет операций по движению нематериальных активов……………………16

4. Амортизация нематериальных активов……………………………………...23

Заключение…………………………………………………………………….…29

Список использованной литературы…………………………………………...31

Приложения………………………………………………………………..…….32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Все более широкое использование  нематериальных активов в российской экономике и внешнеэкономической  деятельности объективно порождает  потребность в углублении изучения вопросов их учета, анализа, оценки и  аудита.

     Само  понятие нематериального актива многогранно: это и бухгалтерское  понятие, и экономическое, и юридическое. Разнообразен и состав нематериальных активов: обладание такими активами связано для предприятия, как  с наличием конкурентных преимуществ, так и с использованием компонентов  интеллектуального капитала.

     С развитием  рыночных  отношений  становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются  единственным фактором обеспечения  доходности  организации, и что существуют иные их виды, которые  не имеют  такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут  играть важнейшую  роль в процессе  получения  предприятием прибыли.

     Нематериальные  активы  являются  одним из принципиально  новых объектов  бухгалтерского  учета, появившихся  в ее теории  и  практике на этапе становления  и развития  рыночных  отношений  в  России.

     Если  иметь  в  виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные  внеоборотные  активы  общепризнаны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке,  амортизации продолжают  оставаться  объектами горячих дискуссий. Это связано с постоянными изменениями в методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом реформирования  отечественного учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения. Это и обуславливает актуальность выбранной темы.

     Таким образом, объектом исследования в данной работе являются нематериальные активы. В соответствии с  Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) к ним относят права, возникающие из авторских и иных  договоров на произведения  науки, литературы, искусства  и  объекты  смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из  патентов на изобретения, промышленные  образцы, селекционные  достижения; из свидетельств на полезные  модели, товарные знаки и знаки  обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.

     Кроме того, к нематериальным активам относятся  права пользования  земельными участками, природными ресурсами, организационные  расходы и цена фирмы (деловая  репутация).

     Актуальность  выбранной темы заключается в  исследовании происходящих в настоящее  время изменений связанных с  особенностями учета и налогообложения  нематериальных активов.

     Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

     -  объекты интеллектуальной собственности;

     -  права пользования природными  ресурсами;

     -  отложенные затраты;

     -  деловая репутация организации.

     Цель работы изучить учет нематериальных активов.

     Задачи  исследования:

     1. Изучить сущность и классификацию нематериальных активов;

     2. Рассмотреть оценку нематериальных активов;

     3. Изучить учет операций по движению  нематериальных активов;

     4. Ознакомиться с амортизацией  нематериальных активов. 
 
 
 
 
 

     1. Сущность и классификация  нематериальных активов.

     Нематериальные  активы  представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью  приносить  организации экономические  выгоды, т. е. доход.

     В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 (5) к нематериальным активам относят имущество, которое  одновременно отвечает следующим условиям:

     - не имеет материально-вещественной (физической) структуры; 

     - может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущество;

     - предназначено для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказания  услуг либо для управленческих  нужд организации;

     - используются в течении длительного времени (свыше 12 месяцев или в течении обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

     - не предполагается следующая  перепродажа данного имущества;

     - способно приносить организации  экономическую выгоду;

     - имеются надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства) [6. C.180].

       В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты нематериальной собственности:

     1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

     2. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

     3. имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

     4. исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

     5. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

     В составе нематериальных активов  учитываются также деловая репутация  организации и организационные  расходы.

     При классификации можно выделить следующие  виды нематериальных активов:

• объекты интеллектуальной собственности;
• отложенные затраты;
• деловая репутация организации.

     В состав нематериальных активов не включаются деловые и интеллектуальные качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку  они не отделимы от своих носителей  и не могут быть использованы без  них.

     Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права  на их использование.

     Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

     Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной  процедуре в соответствующих  органах.

     Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект [6. C.181].

     Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ, Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров», а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

     Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.

     Промышленный  образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца является его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается сроком до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет [2. C.197].

     Полезная  модель представляет собой конструктивное выполнение составных частей. Отличительные признаки полезной модели – новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлевается по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

     Основные  формы использования охраняемых патентным правом объектов – передача прав по лицензионному договору и  внесение объекта в качестве вклада в уставной капитал организации. Лицензионный договор существенно  отличается от договора купли-продажи  и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентов объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат [6. C.182].

     Товарный  знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги юридических или физических лиц.

     Правовая  охрана товарного знака и знака  обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного  знака, исключительное право владельца  на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство  выдается на срок 10 лет и может  продлеваться каждый раз на этот же срок.

     Наименование  места происхождения товара – название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими свойствами одновременно. Правовая охрана наименование места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

     Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

     Программа для ЭВМ – объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения [6. C.182].

     База  данных – объективная форма представления  и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных  с целью нахождения и обработки  этих данных.

     Топология интегральных микросхем – зафиксированное  на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов  интегральной микросхемы и связей между  ними.

     Помимо  указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

     Правовой  формой подачи объектов авторского права  является авторский договор (на воспроизведение  произведения, его переработку и  исполнение).

     Договоры  о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию  интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве  по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о  полной уступке всех имущественных  прав на зарегистрированные объекты  подлежит обязательной регистрации  в Агентстве.

     Отложенные  затраты – это организационные  расходы.

     Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в  период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в  соответствии с учредительными документами  вкладом участников (учредителей) в  уставный капитал.

     Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и  иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление  образцов подписей должностных лиц  и пр.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации  и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении [6. C.183].

     Деловая репутация организации – это  разница между покупной ценой  организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или  по конкурсу деловая репутация организации  определяется как разница между  покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

     Пример: производственное предприятие как  имущественный комплекс приобретено  определенным покупателем за 500 000 руб. При этом валюта баланса производственного предприятия на дату продажи составляет 425 740 руб. Деловая репутация в этом случае положительная. Она оценивается в 74 260 руб. (500 000 руб. – 425 740 руб.) и подлежит отражению в регистрах бухгалтерского учета и в отчетности в составе нематериальных активов в этой сумме (в качестве первоначальной стоимости) с момента ее формирования, т.е. с даты продажи организации.

     Объектом  нематериальных активов является положительная  репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих  экономических выгод.

     Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, предоставляемая  покупателю, и учитывается как  доходы будущих периодов. 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Оценка нематериальных  активов

     В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

     Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд), – по договоренности сторон (согласованной стоимости);
• приобретенных за плату у других организаций и лиц, – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц, – по рыночной стоимости на дату оприходования.

     Нематериальные  активы, поступающие в организацию  в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого  имущества.  

     Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату приобретения объекта.

     Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к учету, не подлежит изменению.

     Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости. Стоимость  нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

     Правила определения первоначальной стоимости  по объектам нематериальных активов  по видам операции их приобретения приведены в табл. 1 (см. Приложение 1) [2. C.199].

     Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях[5. C.216].

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы.

     Под текущей рыночной стоимостью нематериального  актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в  результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.

     Текущая рыночная стоимость нематериального  актива может быть определена на основе экспертной оценки. Требования к такой  оценке не определены.

     В случае если нематериальный актив принадлежит нескольким организациям совместно, то фактическая (первоначальная) стоимость определяется каждой организацией соразмерно ее доле установленной соглашением между данными организациями.

     Стоимость нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и ПБУ 14/2007.

     Изменение фактической (первоначальной) стоимости  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, допускается  в случаях переоценки и обесценения  нематериальных активов.

     По  вопросу проверки НМА на предмет  обесценения ПБУ 14/2007 никаких указаний не дает, а просто отсылает к международным  стандартам. Так, согласно МСФО 36 «Обесценение активов», говорить об обесценении  актива можно в случае, когда его  балансовая стоимость превышает  его возмещаемую стоимость. То есть ту сумму, которая может быть получена от использования НМА или от его продажи [2. C.205].

     А вот порядок проведения переоценки описан в самом ПБУ 14/2007. Для учета результатов переоценки нужно сделать проводки, аналогичные тем, что используются при переоценке основных средств. То же касается и периодичности проведения переоценки. Единожды приняв такое решение в отношении группы однородных активов, компания должна будет переоценивать их не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

     Переоценку  НМА, как сказано в пункте 17 ПБУ 14/2007, нужно производить по текущей  рыночной стоимости, определяемой «исключительно по данным активного рынка». К сожалению, что это за рынок, в документе  не поясняется. Но определение этого  понятия можно найти в МСФО 38. Так, по международным стандартам активным считается рынок, где одновременно соблюдаются следующие три условия:

     – товары, продаваемые на рынке, являются однородными;

     – потенциальные продавцы и покупатели могут быть найдены в любое  время;

     – цены общедоступны.

     Правда, если применить эти условия к  активам, которые признаются нематериальными  по отечественным стандартам, становится очевидным, что далеко не всякий такой  объект может быть переоценен. Ведь понятно, что активного рынка  ноу-хау или, скажем, товарных знаков и изобретений просто не существует. Все эти активы уникальны, сделки с ними нерегулярны, да и цены, как  правило, держатся в секрете. А значит, востребованность этого нововведения на данный момент можно поставить под сомнение [3. C. 187].

     Общие требования к проведению переоценки объектов нематериальных активов аналогичны требованиям к проведению переоценки объектов основных средств:

     – переоценка производится путем пересчета  их остаточной стоимости. То есть отдельно переоценивается первоначальная стоимость  объектов и сумм амортизации, начисленной  до момента переоценки;

     – результаты переоценки принимаются  при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года;

     – результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса  предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года.

     Результаты  переоценки объектов нематериальных активов (так же как и объектов основных средств) в бухгалтерском учете  могут отражаться в учете по одной  из двух схем:

     – по одной схеме результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный  капитал»;

     – по другой схеме – на счете 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

     Одновременно  с отражением в учете сумм дооценки или уценки первоначальной стоимости  должна производиться корректировка  ранее начисленной амортизации (точнее – износа, так как суммы корректировки  к учету в составе расходов не принимаются) в целях ее приведения в соответствие с фактической  степенью изношенности объекта.

     В бухгалтерском учете результаты корректировки износа отражаются на тех же счетах, что и результаты переоценки первоначальной стоимости (83 или 84), но на противоположной стороне  счета.

     Таким образом, в бухгалтерском учете  процесс переоценки отражается следующими проводками:

     – при отнесении сумм переоценки на добавочный капитал:

     – проведена дооценка;

     – осуществлена корректировка начисленного износа. Проводка оформляется одновременно с приведенной выше;

     – проведена уценка;

     – осуществлена корректировка износа при проведении уценки;

     – при отнесении сумм дооценки на счет прибыли или списании сумм уценки за счет нераспределенной прибыли:

     – проведена дооценка;

     – осуществлена корректировка начисленного износа;

     – проведена уценка;