Учет нематериальных активов. 18

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 

      С развитием рыночных отношений в  составе имущества предприятий  появился новый вид средств, отличительной  особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы –  нематериальные активы. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.

      Актуальность  темы курсовой работы состоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

     В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных  процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы.

     В ней дается понятие и состав нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности  организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов.

      В соответствии с данной целью в  исследовании были поставлены следующие задачи:

1)Дать определение понятию нематериальных активов;

2)Рассмотреть классификацию и структуру нематериальных активов, а также их оценку;

3)Изучить особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов;

4)Проанализировать вопросы приобретения, износа, выбытия нематериальных активов.

5)Рассмотреть такой вопрос, как отражение нематериальных активов в отчетности.

1.НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

1.1.Состав  и структура нематериальных активов 

     Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

     Минфин  России разработал проект ПБУ 14/2007 «Учет  нематериальных активов». В связи  с этим проектом изменен порядок отнесения объектов к нематериальным активам, порядок оценки первоначальной стоимости и т.д. Данные изменения связаны с вступлением в силу с 1 января 2008 года части четвертой Гражданского кодекса РФ «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации».

     В описании объекта регулирования  в проекте ПБУ 14/2007 исключено указание на то, что он должен находиться в  организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Это необходимое исправление, так как право интеллектуальной собственности имеет совершенно иной характер, нежели указанные права. Кроме того, по аналогии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» из состава объектов регулирования исключены финансовые вложения. Хотя для них материальный носитель также не является определяющим, они представляют собой самостоятельную группу активов, учитываемых в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

     При описании объекта регулирования  ПБУ 14/2007 ключевым понятием теперь выступает «результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации». Этот термин положен в основу уже упоминавшейся части четвертой ГК РФ. Отметим, что она изменяет само определение интеллектуальной собственности:

      до 1 января 2008 г. – это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.), признаваемое в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами (ст. 138 ГК РФ);

      с 1 января 2008 г. – это «результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана» (ст. 1225 ГК РФ). Кроме того, данные объекты изымаются из оборота, отчуждаться могут лишь права на них (п. 4 ст. 129 ГК РФ, вводимый с 1 января 2008 г.).

     Таким образом, если ранее интеллектуальная собственность представляла собой исключительное право, то теперь под ней будет подразумеваться неотчуждаемый объект данного права. Также в части четвертой ГК РФ вводится независимое от понятия «интеллектуальная собственность» понятие интеллектуальных прав, которые включают в себя исключительное имущественное и личные неимущественные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Передаваться от одного лица другому могут лишь имущественные права на такие объекты, а также материальные носители, в которых они выражены.

     Для принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве нематериального  актива по ПБУ 14/2007 необходимо выполнение следующих условий:

1. Организация осуществляет контроль над объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права этой организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п.).
2. В соответствии с частью 4 ГК РФ регистрации подлежат любые сделки с интеллектуальными правами. Порядок и условия их государственной регистрации должны быть установлены Правительством РФ (п.2 ст. 1232 ГК РФ).
3. Объект способен приносить фирме экономические выгоды (доход) в будущем, в частности, он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности).
4. Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов.
5. Организация не предполагает последующую перепродажу (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) объекта.
6. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
7. Первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена.
8. Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

     К нематериальным активам организации  можно отнести права на следующие результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность):

• произведения науки, литературы и искусства
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания и др. активы.

     В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация  организации, возникшая в связи  с приобретением другой организации  как имущественного комплекса в целом.

     В состав нематериальных активов не включаются:

• организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица,
• признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников
• (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и
• способность к труду.

     Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

     Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п., предназначенная для выполнения определенных самостоятельных функций.

     В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько  охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное  произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

     Синтетический учет нематериальных активов ведется  на активном счете 04 «Нематериальные  активы» по первоначальной стоимости.

Таблица 1

Основные  проводки по учету нематериальных активов

Таблица 2

1.2. Оценка нематериальных активов 

Первоначальная  стоимость материальных активов. 

     Нематериальный  актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету

     Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях

     Расходами на приобретение нематериального актива являются:

     – суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

     – таможенные пошлины и таможенные сборы;

     – невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением исключительного права на нематериальный актив;

     – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен нематериальный актив;

     – суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

     – иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях

     При создании нематериального актива к  расходам также относятся:

     – суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

     – расходы на оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании;

     – нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно – конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

     – отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

     – расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования;

     – установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

     – амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, использованных;

     – непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная);

     – стоимость которого формируется;

     – иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях

     Не  включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

     – суммы НДС и иных возмещаемых налогов;

     – общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

     – расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

     Расходы по полученным займам и кредитам не являются фактическими расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда  актив, фактическая (первоначальная) стоимость  которого формируется, относится к инвестиционным

     Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива, внесенного в счет вклада в  уставный капитал (в том числе, в  случае внесения государственного или  муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы

     Под текущей рыночной стоимостью нематериального  актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.

     Текущая рыночная стоимость нематериального  актива может быть определена на основе экспертной оценки. Требования к такой  оценке не определены.

     В случае если нематериальный актив принадлежит нескольким организациям совместно, то фактическая (первоначальная) стоимость определяется каждой организацией соразмерно ее доле установленной соглашением между данными организациями. 

Последующая оценка нематериальных активов. 

     Стоимость нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и ПБУ 14/2007.

     Изменение фактической (первоначальной) стоимости  нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов

     По  вопросу проверки НМА на предмет  обесценения ПБУ 14/2007 никаких указаний не дает, а просто отсылает к международным  стандартам. Так, согласно МСФО 36 «Обесценение активов», говорить об обесценении актива можно в случае, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость. То есть ту сумму, которая может быть получена от использования НМА или от его продажи.

     А вот порядок проведения переоценки описан в самом ПБУ 14/2007. Для учета результатов переоценки нужно сделать проводки, аналогичные тем, что используются при переоценке основных средств. То же касается и периодичности проведения переоценки. Единожды приняв такое решение в отношении группы однородных активов, компания должна будет переоценивать их не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

     Переоценку  НМА, как сказано в пункте 17 ПБУ 14/2007, нужно производить по текущей  рыночной стоимости, определяемой «исключительно по данным активного рынка». К сожалению, что это за рынок, в документе не поясняется. Но определение этого понятия можно найти в МСФО 38. Так, по международным стандартам активным считается рынок, где одновременно соблюдаются следующие три условия:

     – товары, продаваемые на рынке, являются однородными;

     – потенциальные продавцы и покупатели могут быть найдены в любое  время;

     – цены общедоступны.

     Правда, если применить эти условия к  активам, которые признаются нематериальными  по отечественным стандартам, становится очевидным, что далеко не всякий такой объект может быть переоценен. Ведь понятно, что активного рынка ноу-хау или, скажем, товарных знаков и изобретений просто не существует. Все эти активы уникальны, сделки с ними нерегулярны, да и цены, как правило, держатся в секрете. А значит, востребованность этого нововведения на данный момент можно поставить под сомнение.

     Общие требования к проведению переоценки объектов нематериальных активов аналогичны требованиям к проведению переоценки объектов основных средств:

     – переоценка производится путем пересчета  их остаточной стоимости. То есть отдельно переоценивается первоначальная стоимость  объектов и сумм амортизации, начисленной  до момента переоценки;

     – результаты переоценки принимаются  при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года;

     – результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса  предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

     Результаты  переоценки объектов нематериальных активов (так же как и объектов основных средств) в бухгалтерском учете  могут отражаться в учете по одной  из двух схем:

     – по одной схеме результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный капитал»;

     – по другой схеме – на счете 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

     Одновременно  с отражением в учете сумм дооценки или уценки первоначальной стоимости  должна производиться корректировка  ранее начисленной амортизации (точнее – износа, так как суммы корректировки к учету в составе расходов не принимаются) в целях ее приведения в соответствие с фактической степенью изношенности объекта.

     В бухгалтерском учете результаты корректировки износа отражаются на тех же счетах, что и результаты переоценки первоначальной стоимости (83 или 84), но на противоположной стороне счета.

     Таким образом, в бухгалтерском учете  процесс переоценки отражается следующими проводками:

     – при отнесении сумм переоценки на добавочный капитал:

     – при отнесении сумм дооценки на счет прибыли или списании сумм уценки за счет нераспределенной прибыли:

     Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

     При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации.

     Рассмотрим  вышесказанное на конкретном примере.

     ООО «Лига» приняло решение переоценивать нематериальный актив, в отношении которого существует активный рынок. Первая переоценка была произведена на 1 января 2009 года. Рыночная стоимость на эту дату составила 495 000 руб. Первоначальная стоимость актива составляла 450 000 руб. А сумма начисленной амортизации на 1 января составила 37 500 руб.

     Коэффициент пересчета – 1,1 (495 000 руб.: 450 000 руб.). То есть с учетом переоценки сумма амортизации составляет 41 250 руб. (37 500 руб. Х 1,1).

     Для отражения результатов переоценки бухгалтер ООО «Лига» сделал 1 января 2009 года такие проводки:

2. УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

2.1. Поступление нематериальных активов 

     Нематериальные  активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки  по мере создания или поступления  их на предприятие или окончания  работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

     При наличии охранного документа, выданного  уполномоченным государственным органом  и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы  может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

     В случае приобретения нематериальных активов  на основании лицензионных, авторских  или иных предусмотренных законодательством  договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договор.

     Существует  несколько основных видов поступления  нематериальных активов.

     1. Приобретение нематериальных активов  за плату.

     Расходы по приобретению нематериальных активов  относятся к долгосрочным инвестициям  и отражаются по дебету сч. 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч. 04 с кредита сч. 08.

     2. Поступление нематериальных активов  в порядке бартера первоначально  отражают по дебету сч. 08 с кредита сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету сч. 04 с кредита сч. 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в дебет счетов реализации (46,47,48).