_{ВВЕДЕНИЕ}

     В последние годы резко возросла степень  и роль нематериальных активов в  производственной и финансовой деятельности предприятия. В связи с этим особую актуальность для российских предприятий  приобрела проблема совершенствования  учета и анализа нематериальных активов.

     В современной экономике богатство  и рост порождаются, прежде всего, нематериальными  активами. Материальные и финансовые активы быстро преобразуются в товары, в лучшем случае, приносящие среднюю  окупаемость произведенных инвестиций.

     К сожалению, на российских предприятиях до сих пор недооценивают вклад нематериальных активов в воспроизводственный процесс. Внутренние факторы неэффективного использования нематериальных активов определяются, прежде всего, фундаментальными отличиями нематериальных активов от традиционных средств производства.

     Действующие в РФ правила формирования в бухгалтерском  учете информации о нематериальных активах приводят к образованию  существенного разрыва между  балансовой стоимостью нематериального  актива и его справедливой рыночной стоимостью.

     В практике российских предприятий практически  не используются подходы, повышающие качество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базы для  принятия решений заинтересованными  лицами. Такие подходы обусловливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгалтерской отчетности. В этой связи, особый интерес представляют получившие в последнее время широкое распространение зарубежные модели добровольного раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

     Таким образом, потребность в интенсивном  вовлечении нематериальных активов  в хозяйственную деятельность российских предприятий, с одной стороны, а также недостаточная теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросов учета и анализа нематериальных активов в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, с другой стороны, обусловливают необходимость дальнейшего совершенствования учета и анализа нематериальных активов и указывают на актуальность данного исследования.

    Цель  настоящей работы - раскрыть основные  особенности бухгалтерского учета  нематериальных активов  и амортизацию  их стоимости на  примере  конкретного предприятия, в соответствии с  законодательными  и  нормативными  актами.

    Задачи  исследования:

    1. Изучить теоретические материалы  по учету нематериальных активов  и амортизации их стоимости

    2. Дать правовую и экономическую  характеристику изучаемого объекта

    3. Изучить порядок учета нематериальных  активов и амортизацию их стоимости  на примере Филиал ОАО «МРСК Волги» - «Чувашэнергосбыт».

    4. На основании результатов исследования  сделать объективные выводы и  внести конкретные предложения применимые на практике.

    5. Объектом исследования является Филиал Открытое акционерное общество «Межрегиональная Распределительная Сетевая Компания Волги » - «Чувашэнергосбыт»

    Методологической  и теоретической основой исследования послужили труды ученых экономистов и практиков, а так же нормативные и законодательные акты.  
 

    1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И АМОРТИЗАЦИИ ИХ СТОИМОСТИ

    В современных  условиях хозяйствования и в России, и за рубежом широкое применение получили нематериальные активы. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной  деятельностью, стремлением получить признание на внутреннем  и мировом  рынках, развитием и интеграцией международных финансовых рынков. В последнее  время  в имуществе хозяйственных организаций доля нематериальных активов неуклонно возрастает. Хотя эти  активы и являются  составной   частью  всего  имущества предприятия, их  использование в хозяйственной деятельности  значительно отличается от использования материальных объектов, так как они не имеют вещественной формы.

    По  мнению вице-президент фонда "ФИНАС"  А.В.Лушникова [25],  нематериальные активы (исключительные права на произведения, ноу-хау, полезные модели и промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания) - одна из главных статей бухгалтерского учета, определяющая состоятельность, налогообложение, капитализацию и ликвидность инновационного бизнеса.

    В соответствии с  ПБУ "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) утвержденным приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (зарегистрирован в Минюсте России 23 января 2008 года № 10975)[7] устанавливлены правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

    Правила ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

• не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (диски, дискеты, бумажные носители и др.);
• финансовых вложений.

    Для принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

    б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет  надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

    в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

    г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

    ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

    При выполнении условий, установленных  в пункте 3 настоящего Положения, к  нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных  вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

    В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением  предприятия как имущественного комплекса (в целом или его  части).

    Нематериальными активами не являются:

• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

     Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология (ст. 1240 ГК РФ)).

    В бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости. Определение первоначальной стоимости нематериальных активов необходимо при их принятии к учету и зависит от источников поступления объектов, которое может осуществляться в результате их приобретения, создания самой организацией, внесения учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения по договору дарения [24].

    Соответственно, приобретение нематериальных активов  за плату учитывается по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма всех фактических расходов, связанных с этим приобретением, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. В свою очередь, первоначальной стоимостью изготовляемых самой организацией нематериальных активов признается сумма всех фактических расходов на их создание. А под первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. И наконец, нематериальные активы, полученные по договору дарения, учитываются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету [24].

    Текущий учет нематериальных активов может  организовываться предприятием и по остаточной стоимости таких объектов и зависит от выбранного способа отражения в учете процедур, связанных с начислением амортизации. В случае, когда принимается решение об отражении в учете начисления амортизации путем уменьшения их первоначальной стоимости, под остаточной стоимостью понимается часть первоначальной стоимости нематериальных активов, которая не перенесена на издержки обращения и производства или на иной источник покрытия стоимости объектов [24].

    Инвентарный и налоговый учет активов и  пассивов предприятия на основе первичных документов осуществляет бухгалтер, а контролирует аудитор[25].

    Обеспечение бизнеса надлежаще оформленными документами (отчет об оценке соответствия результатов интеллектуальной собственности (РИД), сертификат соответствия объектов и подтверждений интеллектуальной собственности, паспорт объекта интеллектуальной собственности и/или нематериальных активов) - основная задача сертификации и паспортизации интеллектуальной собственности (нематериальных активов) [4], которая может сопровождаться подготовкой статистической отчетности по приказу Росстата от 25.06.2008 N 146 "Об утверждении статистического инструментария для организации Роспатентом статистического наблюдения за использованием интеллектуальной собственности" .

    А.Д.Ларионов и А.И.Нечитайло [24] в свою очередь отмечают, что действующим нормативным регулированием первичные документы для оформления операций по движению нематериальных активов не предусмотрены. В данной ситуации организации самостоятельно разрабатывают форму таких первичных документов и утверждают их как элемент учетной политики. При этом формы первичных документов разрабатываются на основе аналогичных первичных документов по учету основных средств и должны содержать все обязательные реквизиты.

    Формирование  первоначальной стоимости нематериальных активов независимо от источника поступления отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в случае приобретения объекта за плату; 10, 70, 69 и ряда других - в случае создания объекта организацией; 75 "Расчеты с учредителями" - в случае внесения учредителями (участниками) объекта в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" - в случае безвозмездного получения объекта.

    Нематериальные  активы отечественных предприятий  являются проблемными для бухгалтеров  и практически исключены из бизнеса, однако в умелых руках могут приносить дивиденды правообладателю интеллектуальной собственности.

    Основные проблемы интеллектуальной собственности — надлежаще оформленные документы, подтверждающие ее наличие и права использования; продолжительный период списания затрат на создание или приобретение нематериальных активов путем их амортизации; нормативы Банка России по депонированию резервов при кредитовании под залог имущественных интеллектуальных прав. Вместе с тем, особенности бухгалтерского учета нематериальных активов еще не достаточно изучены. Данные вопросы исследуются достаточно узким кругом специалистов, более того, одним из основных недостатков обсуждаемых и решаемых проблем является локальный характер их исследования, что в конечном итоге сдерживает полноценное развитие и совершенствование бухгалтерского учета нематериальных активов.

    Действующие в РФ правила формирования в бухгалтерском  учете информации о нематериальных активах приводят к образованию  существенного разрыва между  балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой рыночной стоимостью.

    В практике российских предприятий практически  не используются подходы, повышающие качество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базы для  принятия решений заинтересованными  лицами. Такие подходы обусловливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгалтерской отчетности. В этой связи, особый интерес представляют получившие в последнее время широкое распространение зарубежные модели добровольного раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

    В результате получается парадоксальная ситуация. С одной стороны, компании и инвесторы признают значимость нематериальных активов как источника создания стоимости, и как основной показатель развития экономики. С другой - существует огромный разрыв между рыночной стоимостью компании и стоимостью ее чистых активов. Это свидетельствует о том, что нематериальные активы неучтены. И действительно. При анализе существующих подходов к учету нематериальных активов можно сделать вывод, что большинство из них либо списаны на расходы, либо вообще никак не учтены, потому что не проходят критериев признания.

    Также на данный момент отсутствует адекватная система сбора информации о нематериальных активах, как в рамках компаний, так и на уровне статистических агентств, что затрудняет возможности управления и отчетности нематериальных активов.

    Делая вывод о выше сказанном, хочется согласиться с тем, что особенности бухгалтерского учета нематериальных активов еще не достаточно изучены. Данные вопросы исследуются достаточно узким кругом специалистов, более того, одним из основных недостатков обсуждаемых и решаемых проблем является локальный характер их исследования, что в конечном итоге сдерживает полноценное развитие и совершенствование бухгалтерского учета нематериальных активов. 
 
 
 
 
 
 
 

    2. ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОРГАНИЗАЦИИ

    2.1. Характеристика сферы деятельности

    Филиал  ОАО «МРСК Волги» - «Чувашэнергосбыт» город Новочебоксарск - предприятие в сфере электроэнергетики. Является филиалом ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги» с 2008 года. ОАО «Чувашэнергосбыт» генерирующая компания, осуществляющая строительство и эксплуатацию ветровых электростанций (ВЭС). Предприятие выполняет функции Заказчика строительства ВЭС.

    Предприятие находится на стадии строительства, незавершенное строительство на 31.12.09 г. составило 15560 тыс руб. В финансовом плане на 2010 год планировалась мощность станции 18,3 МВт. За исходные данные для планирования было принято наличие в эксплуатации 161 ВЭУ, а именно на ОАО «Чувашэнергосбыт» 101 ВЭУ мощностью по 107,5 КВт, в том числе 10 ВЭУ арендованных у ООО "Энергобаланс", на ОАО «Чебоксарская ГЭС» ВЭС 58 ВЭУ мощностью по 107.5 КВт. Выработка электроэнергии планировалась 12100 тыс. КВт. Продолжительность строительства станции - 10,5 месяцев. По состоянию на 31 декабря 2009 года мощность станции составила 17,09 Мвт (159 ВЭУ типа USW 56-100), что составляет 34,2 % проектной мощности станции.

     За 2009 г ветровыми электростанциями предприятия выработано 8112 тыс КВт час электроэнергии. Отпуск электроэнергии в электрические сети и продажа ее в ГП «Энергорынок» составили 7646 тыс. КВт*час электроэнергии .

    Согласно  Плана использования бюджетных средств на 2009 год, утвержденного 4 марта 2009 года, на строительство ветровых электростанций было выделено 14 481 200 руб. В связи с изменениями в Госбюджете на 2009 год уменьшено фиксирование строительства на сумму 10 870 600 руб. и увеличено финансирование строительства на сумму 35 56 500 руб. В результате изменений утвержденная годовая смета бюджетного финансирования строительства на 2009 год составила 71 677 100 руб.

    Финансирование  строительства открыто 21 марта 2009 г. За 2009 г. поступило 4021,5 тыс.руб. целевых средств на строительство ветровых электростанций, что составило 56,1 % плана.

    По  данной причине были сорваны сроки  поставки ВЭУ (ветроэнергетическое  оборудование ВЭУ Т600-48) и не были введены в эксплуатации две ВЭУ Т600-48 ВЭС. В результате предприятие недовыработало электроэнергии 2115 тыс. КВт на сумму 475,9 тыс. руб.

    В сфере капитального строительства  освоено капитальных инвестиций за 2009 г. 9977 тыс. руб, что на 4258 тыс. руб меньше соответствующего периода прошлого года.

     В финансовом плане на 2009 год планировался убыток от результата от основной деятельности - производство электроэнергии в сумме 845 тыс руб., фактически убыток составил 836 тыс руб.

     Для достижения оптимальной себестоимости  предприятие поддерживает максимально возможные темпы строительства. В 2007 году начато строительство ВЭС ГП «ДВЭС» на основе ВЭУ нового поколения мощностью 600 КВт, соответствующих лучшим мировым стандартам. В 2008 году выполнен монтаж двух ВЭУ этого класса. Ввод в эксплуатацию новых ВЭУ в 2010 году повысит эффективность работы станции в целом.

     ТАБЛИЦА 1 – АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ И ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

     Таким образом, убыточность предприятия в данный момент обусловлена спецификой ценообразования в энергетической отрасли. Анализ вышеприведенной таблицы позволяет сделать вывод о перспективах развития предприятия.

     Убыточность предприятия объясняется следующими причинами. На себестоимость электроэнергии влияет установленная мощность. Удельная себестоимость электроэнергии, которую вырабатывает ВЭС, зависит от энергетических ресурсов площадки, величины эксплуатационных расходов и снижается с увеличением мощности станции. Преодоление убыточности планируется при достижении оптимальной мощности 25-30 МВт. 

     2.2. Правовая и организационная характеристика

    Филиал  ОАО «МРСК Волги» - «Чувашэнергосбыт» является акционерным обществом открытого типа. Уставный  капитал  предприятия разделен на определенное число акций.

    Участники  акционерного  общества (акционеры) не  отвечают по его обязательствам  и  несут  риск  убытков, связанных  с  деятельностью  общества, в  пределах  стоимости  принадлежащих  им акций. Исполнительный директор - Алексеев Юрий Константинович, действует на основании Устава.

    В декабре 2008 года система управления ОАО «МРСК Волги» - «Чувашэнергосбыт» прошла сертификацию на соответствие требованиям международных стандартов ISO 9001, ISO 14001, OHSAS 18001, что свидетельствует об эффективности управленческой политики компании в области качества, профессионального здоровья, безопасности труда и охраны окружающей среды. В декабре 2009 года в ОАО «МРСК Волги» - «Чувашэнергосбыт» завершился надзорный аудит интегрированной системы менеджмента, по результатам которого Общество подтвердило свое право использования ранее выданных сертификатов.

    ОАО «Чувашэнергосбыт» состоит из отделов и участков и бюро:

    - отдел главного энергетика (6 человек);

    - отдел главного метролога (3 человека);

    - отдел материально-технического обеспечения (4 человека);

    - технический отдел (7человек);

    - бухгалтерия (9 человек);

    - финансово-аналитического отдела (4человека);

    - отдел ремонта и эксплуатации (15человек);

    - конструкторское бюро (6 человек);

    - сметный отдел (3 человка);

    - геодезический отдел (3 человека);

    - отдел капитального строительства  (17 человек);

- участок нестандартного оборудования (5 человек); 
- механические участки (4 человека);

    - турбиные группы (4 человека);

- котельные группы (5 человек); 
- служба сварки (3 человека) ; 
- электроремонтный цех (6 человек); 
- ремонтно-строительный участок (7 человек); 
- лаборатория металлов и сварки (3 человека); 
- лаборатория наладки вибрации и регулирования турбин (3 человека).

    Каждый  отдел  имеет своего  руководителя. 

    2.3. Организация бухгалтерского учета

    В  ОАО «Чувашэнергосбыт» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, применяются программы:  1С:Предприятие 8; 1С:Бухгалтерия; Консультант +; Банк-Клиент; Кодекс.

    Учетная политика ОАО «Чувашэнергосбыт» формируется главным бухгалтером организации на основе Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008[10]. Согласно ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете»[5] принятая организацией учетная политика утверждается исполнительным директором.

    При этом утверждаются:

    рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

    формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;