Учет нематериальных активов. 23

Министерство  образования Российской Федерации 

ГОУ МГИУ

Факультет экономики, менеджмента  и информационных технологий

Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Учет нематериальных активов»

Выполнил: студент группы № Дв09Э21

Ф. И. студента: Бугреева Ирина

Проверила: Балашова Екатерина Владимировна

должность, звание

____________________

Ф. И. О. преподавателя: Кушнир Андрей Михайлович

Москва 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ………………………………………………………………………………………..3

1. Понятие нематериальных активов и нормативно-правовое регулирование их учета

1.Нематериальные активы и их классификация ……………………….………...4

2. Нормативно-правовая база для учета нематериальных активов…………..………..8
3. Учет нематериальных активов и их амортизации в ОАО «ЛидерСтайл»
1. Характеристика предприятия ОАО «ЛидерСтайл» ………………………….9
2. Документальное оформление движения материальных активов …………...10
3. Оценка нематериальных активов ……………………………………………..14
4. Учет поступления нематериальных активов …………………………………19
5. Учет амортизации нематериальных активов ………………………………....22
6. Учет выбытия нематериальных активов…………………………………….. .26
7. Инвентаризация нематериальных активов……………………………………32
4. Анализ оборачиваемости и эффективности использования нематериальных активов в ОАО «ЛидерСтайл» ……………………………………………………………………34
1. Анализ динамики нематериальных активов………………………………… 35
2. Анализ и оценка структуры нематериальных активов……………………... 36
3. Анализ эффективности использования нематериальных активов…………. 39

Заключение ……………………………………………………………………………………..41

Список литературы……………………………………………………………………………. 42

      Введение       

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных  процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы.       

Объектом исследования данной работы являются нематериальные активы. Теоретической  основой проведенного исследования учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалы периодических специализированных изданий по данному вопросу, а также нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу.       

В ней дается детальная классификация  и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов.       

В работе приведены также бухгалтерские  проводки, отражающие основной набор  хозяйственных операций. В приложении представлена форма одного из документов, необходимых для ведения учета и отчетности нематериальных активов. В конце работы приводится список использованной литературы.       

Главной целью данной работы является изучение особенностей учета нематериальных активов и их амортизации в  условиях нормативно-правовой базы Российской Федерации.      

Основными задачами в этой курсовой работе являются:

• Определение сущности классификации и оценка нематериальных активов
• Исследование учета наличия, поступления и использования нематериальных активов
• Рассмотрение учета амортизации нематериальных активов
• Анализ учета выбытия нематериальных активов

     В практической части работы рассмотрен учет нематериальных активов, а именно патентов на промышленные образцы, на примере работы ОАО «ЛидерСтайл»

1. Понятие нематериальных  активов и нормативно-правовое регулирование их учета     

1.1. Нематериальные активы  и их классификация      

Нематериальные активы наряду с  основными средствами являются объектами  долгосрочных инвестиций, и их бухгалтерский  учет во многом совпадает с учетом основных средств.       

Для целей бухгалтерского учета  понятие «нематериальные активы»  раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее - ПБУ 14/2007).       

Согласно п.3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:      

- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;      

- может быть идентифицировано (выделено или отделено от другого имущества организации);       

- используется в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;       

- используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;      

- не предназначено для последующей  перепродажи;      

- способно приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;      

- снабжено необходимыми документами,  подтверждающими существование  как самого актива, так и исключительного  права у организации на результаты  интеллектуальной деятельности (патенты,  свидетельства, другие охранные  документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).       

Срок полезного использования - период, в течение которого использование  объекта нематериальных активов  призвано приносить доход организации  или служить для выполнения целей  деятельности организации.       

ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий  перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к  нематериальным активам:      

- исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный  образец, полезную модель;      

- исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы  данных;      

- имущественное право автора  или иного правообладателя на  топологии интегральных микросхем;       

- исключительное право владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места происхождения товаров;      

- исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения.       

ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов исключительные авторские  права на произведения науки, литературы и искусства, а также исключительные права на объекты смежных прав.       

Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п.2 ПБУ 14/2007.       

В состав нематериальных активов не включаются:      

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;      

- не законченные и не оформленные  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы;      

- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.       

В состав нематериальных активов также  не включаются интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них,      

Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них и на их использование.       

Нематериальные активы можно подразделить на следующие три группы:       

1) права на объекты интеллектуальной  собственности:      

- права на принадлежащие программы  для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенных авторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных,      

- права, возникающие из принадлежащих  патентов на изобретения, полезные  модели, промышленные образцы, селекционные  достижения, или лицензионных договоров на их использование,      

- права, возникающие из принадлежащих  свидетельств на товарные знаки  и знаки обслуживания или лицензионных  договоров на их использование,       

- права на принадлежащие топологии  интегральных микросхем, а также права, возникающие из заключенных договоров на использование топологии интегральных микросхем;       

2) организационные расходы;       

3) деловая репутация организации.        

Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллектуальная собственность».       

Интеллектуальная собственность - обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.       

В соответствии со ст.128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся к объектам гражданских прав. Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин или юридическое лицо (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.       

Правообладатель - это автор, его  наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое  обладает исключительными правами  на объекты интеллектуальной собственности, полученными в силу закона или  договора.       

Программа для ЭВМ - это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.       

База данных - это объективная  форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ,       

Примерами баз данных являются базы нормативных документов «Консультант плюс», «Гарант» и др.       

Экземпляр произведения - это  копия произведения, изготовленная  в любой материальной форме.       

Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов  интегральной микросхемы и связей между ними.       

Интегральная микросхема (далее - ИМС) - это микроэлектронное изделие окончательной  или промежуточной формы, предназначенное  для выполнения функций электронной  схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и/или на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие.       

В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой  области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств).

1.2. Нормативно-правовая  база для учета нематериальных  активов      

С 1 января 2008 г. правовое регулирование  объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с частью четвертой ГК РФ, принятой Федеральным законом от 18.12. 2006 № 230-ФЗ. Рассмотрим правовое регулирование объектов нематериальных активов. Основные нормативные документы:       

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007; утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.       

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы» ПБУ 17/02; утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н.       

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства  финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н.   

4. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций: утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12. 1993 № 160.       

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению: утв. приказом  Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н.       

6. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Министерства финансов  РФ от 13.06. 1995 № 49.  

7. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  нематериальных активов: утв. постановлением Госкомстата России от 30.10. 1997 № 71а (в посл. ред. Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7).

. 8. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  результатов инвентаризации: утв.  постановлением Госкомстата РФ  от 18.08. 1998 № 88 (в посл. ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 г. № 36).        

9. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая от 31.07. 1998 № 146-ФЗ. (В посл. ред. Федерального Закона от 29.12.2009 г. № 313-ФЗ)       

10 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08. 2000 № 117-ФЗ (В посл. ред. Федерального закона от 27.12.2009 г. № 379-ФЗ).       

11. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ.       

12. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных».       

13. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3526-1 «О  правовой охране топологий интегральных  микросхем».       

14. Закон РФ от 06.08. 1993 № 5605-1 «О  селекционных достижениях».

2. Учет нематериальных активов и их амортизации в ОАО «ЛидерСтайл»      

2.1. Характеристика предприятия  ОАО «ЛидерСтайл»      

ОАО «ЛидерСтайл» является юридическим  лицом и действует на основании  Устава и законодательства РФ. Предприятие  «ЛидерСтайл» является открытым акционерным обществом. Общество имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его комиссии, при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием, а при принудительной ликвидации комиссия назначается судом (арбитражем). Правление утверждается советом

• документы финансовой отчетности;
• протоколы общих собраний Общества, заседаний Совета директоров общества;
• список аффилированных лиц Общества с указанием количества и категорий принадлежащих им акций;
• заключение ревизионной комиссии Общества;
• иные документы, предусмотренные Законом «Об Акционерных обществах».;
• обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста;
• охрана окружающей среды.

      Основным видом деятельности Общества является производство текстильного оборудования и запчастей (машины чесальные для шерсти и льна);

2.2. Документальное оформление движения нематериальных активов      

Для документального оформления хозяйственных  операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.       

Приказом или распоряжением  по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.       

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам.       

Единицей бухгалтерского учета  НМА является инвентарный объект.       

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.       

Помимо документа, подтверждающего  существование самого нематериального  актива, в бухгалтерском учете  на каждый инвентарный объект НМА  должна оформляться соответствующая первичная документация.       

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная  форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).       

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.       

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией  передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.       

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета  всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В  данной карточке указываются все  основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.       

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.       

Другие утвержденные формы первичной  учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт  на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.       

Нематериальные активы ОАО «ЛидерСтайл» приходуются на основании акта приемки-передачи (см. Приложение 1). По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии включают представителей        

На каждую единицу нематериальных активов заводится карточка учета  по форме НМА-1 (см. Приложение 2).        

В графу 1 «Структурное подразделение» записывают наименование или кодовые номера (если в организации применяется система кодирования) структурного подразделения организации, в которое передается нематериальный актив.        

В графе 2 «Вид деятельности» указывается вид деятельности, для осуществления которой используется нематериальный актив        

В графе 3 «Счет, субсчет» указывают счет, по дебету которого оприходован объект нематериальных активов        

В графе 4 «Код аналитического учета» ставится код аналитического учета, если в организации используется соответствующая система кодирования. При отсутствии кода в графе ставится прочерк.        

В графе 5 «Первоначальная (балансовая) стоимость» указывают первоначальную стоимость, которая складывается из суммы фактических затрат на приобретение, изготовление и затрат по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, без учета НДС        

В графе 6 «Срок полезного использования» указывается срок, в течение которого будут амортизироваться нематериальные активы, Он может быть определен экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива.        

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).        

В графе 7 «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.        

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде        

В графу 8 «Норма амортизации, % или сметная ставка» заносится норма амортизации, которая рассчитывается исходя из установленного срока полезного использования.        

Графа 9 «Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)» должна содержать счет учета затрат, на который будут списываться суммы фактически начисленной амортизации.        

Если по нематериальным активам начисление амортизации не предусмотрено (например, по объектам, полученным по договору дарения), то в графах 7 -- 9 ставят прочерки.        

В графе 10 «Дата постановки на учет» указывается дата оприходования на баланс организации нематериального актива (то есть дата составления акта приемки-передачи)        

Графа 11 «Способ приобретения» дает информацию о том, каким образом организация получила нематериальные активы.        

Нематериальные активы могут быть получены организацией различными путями, например

• внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации,
• получены безвозмездно,
• приобретены организацией в процессе ее деятельности по договору кули-продажи или в обмен на другое имущество,
• изготовление собственными силами и т.д.
• Таким образом, в графе 11 в зависимости от способа получения нематериальных активов можно написать соответственно:
• вклад в уставный капитал,
• безвозмездное получение,
• приобретение за плату,
• приобретение в обмен на другое имущество,
• изготовление.

       В графу 12 «Документ о регистрации (наименование, номер, дата)» заносятся данные о документе, регистрирующем право организации на использование нематериального актива.        

В следующие пять граф таблицы с 13-й по 17-ю заносится информация о выбытии или перемещении объекта нематериальных активов.        

В графу 13 «Номер» проставляется номер документа, согласно которому произошло перемещение (выбытие).        

Графа 14 «Дата» должна содержать дату документа, указанного в графе 13 данной таблицы.        

Графы 15 и 16 отражают причину выбытия (перемещения) нематериальных активов.        

В графе 15 «Наименование» указывают наименование причин выбытия или перемещения (например, причиной выбытия может быть моральный износ).        

В графе 16 «Код причины» проставляется соответствующий код. Эта графа заполняется в том случае, если в организации применяется кодирование причин выбытия основных средств. В противном случае в этой графе ставится прочерк.        

В графу 17 «Сумма выручки от реализации, руб. коп.», записывается сумма, полученная организацией от реализации данного объекта нематериальных активов.       

В разделе "Краткая характеристика объекта нематериальных активов" указывают основные характеристики нематериального актива.     

2.3. Оценка нематериальных активов      

Оценка нематериальных активов - это  денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.       

В бухгалтерском учете применяются  два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости  и оценка по остаточной стоимости.       

Первоначальная стоимость нематериальных активов - стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.       

Остаточная стоимость нематериальных активов - первоначальная стоимость  нематериальных активов за минусом  начисленной амортизации.       

По остаточной стоимости НМА  отражаются в бухгалтерском балансе.       

Согласно ПБУ 14/2007 при поступлении  нематериальных активов в организацию  их оценка производится по первоначальной стоимости.  

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов  зависит от способов их поступления в организацию.       

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).