МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
        
     НАЦИОНАЛЬНЫЙ  ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ  ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

    КУРСОВАЯ  РАБОТА

    по  дисциплине «Бухгалтерский учет» 
              

    Тема: Учет нематериальных активов 
               
 

    Выполнила:                
 

    Проверила: преподаватель 

    бухгалтерского  учета  
 
 
 

    Иркутск, 2010г.

    Содержание

           Введение  3 

           Глава 1. Сущность нематериальных  активов 5

    1.1. Понятие нематериальных активов 5 

    1.2. Состав и классификация 6

    1.3. Принципы, проблемы, задачи учета   9

    1.4. Нормативное регулирование учета……………………………...10

    1.5. Особенности учета нематериальных  активов…………………..13 

           Глава 2. Учет и анализ нематериальных активов

      на практике... 14

    2.1. Характеристика организации ОАО «Тандем»………………….14

    2.2. Документальное оформление учета нематериальных активов

           Фирмы……………………………………………………………..17

    2.3. Примеры учета нематериальных активов ОАО «Тандем» 19

    2.4. Раскрытие информации о нематериальных активах в

          бухгалтерской отчетности ……………………………………….22 

        Заключение 23 

        Список  использованной литературы 24 

              Приложение 1(Баланс)……..……………………………………..25

          Приложение 2 (Форма №2)………………...……………………..27

    Введение

    С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

    Однако  при создании, перераспределении  и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает  множество проблем, связанных с  их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов - эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.

    Необходимо  отметить, что до недавнего времени  в нашей стране отсутствовало  само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений  это понятие не только вошло в  теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться  на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)

    Цель работы состоит в изучении учета нематериальных активов, выявлении его особенностей, проблем и задач.

    Для достижения заданной цели перед исследователем поставлены следующие задачи:

    - рассмотреть сущность нематериальных активов их классификацию принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов;

    - изучить учет поступления, амортизации  и выбытия нематериальных активов;

    - на основе практических примеров исследовать особенности учета нематериальных активов.

    Предметом исследования выступают процедуры учета поступления, движения и выбытия нематериальных активов. Объектом исследования  является предприятие как хозяйствующий субъект.

    Курсовая  работа состоит из введения, основной части, состоящей из двух глав, заключения и приложения, содержит таблицы и формулы. Первая глава представляет собой общеэкономическую часть работы. В ней рассматривается понятие нематериальных активов, их классификация, принципы, проблемы и задачи учета. 

    Вторая глава являет собой практическую часть работы. В ней рассматриваются конкретные примеры ведения учета нематериальных активов на реально существующих предприятиях.

    Глава 1. Сущность нематериальных активов

1. Понятие НМА

    Нематериальные  активы – это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.

    Объекты нематериальных активов должны соответствовать  следующим условиям:

1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; 
2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; 
3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
4. использование их в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5. наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
6. отсутствие у организации намерения их перепродать;
7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.). 

    Поскольку нематериальные активы бестелесны по своей природе, то важным критерием  отнесения того или иного объекта  к данной категории имущества  является также его отчуждаемость. Применительно к нематериальным активам отчуждаемость означает возможность передачи объекта как такового в собственность другому лицу.

    Нематериальными активами не могут быть признаны интеллектуальные и  деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим  лицам. 

    В "Курсе торгового права", изданного  в Москве в 1912 г. имеется очень  удачное разъяснение понятия  отчуждаемости: "Мысль и рабочая  сила несостоятельного должника остаются вне власти кредиторов. Но подобное отношение имеет место только до тех пор, пока мысль или рабочая сила не выразились во вне, не овеществились и не приобрели имущественной ценности, пока не написана книга, не нарисована картина, не изготовлено изобретение."

    Нематериальные  активы в бухгалтерском смысле - это, прежде всего, идентифицируемые нематериальные активы, а идентифицируемые НМА - это, прежде всего, имущественные права на интеллектуальную собственность.  Понятие интеллектуальной собственности более подробно будет рассмотрено в следующем параграфе.

2. Состав  и классификация НМА

    К нематериальным активам относятся  объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы.

    Рис. 1. Состав нематериальных активов

    Интеллектуальная  собственность. Обобщенное понятие «интеллектуальной собственности»  включает «права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях» (п. VIII ст. 2 Конвенции, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности (ВОИС).

    Интеллектуальная  собственность в практике предприятия  может быть использована в хозяйственной  деятельности предприятия в качестве «нематериальных активов». 

    Зарождение  Российского законодательства в области промышленной собственности можно отнести к XVII в, когда 22.04.1667 г. был принят «Новоторговый Устав» России. К этому времени относятся известное клеймо пробирного мастера Михайла Мокеева (1721 г.) и клеймо фабрики братьев Афанасия и Степана Поповых в Великом Устюге (1761-1776 гг.).

    К объектам интеллектуальной собственности  относятся такие права, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

    Изобретения и полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.

    Под промышленным образцом понимается соответствующее установленным требованиям художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

    Программа для ЭВМ – это объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

    База  данных является объективной формой представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

    Топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

    Товарные  знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения  товаров – это обозначения или названия, служащие для отличия товаров или услуг другого производителя, для отличия товаров, обладающих особыми свойствами.

    Товарный  знак и знак обслуживания (товарный знак) представляет собой элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг от других юридических лиц или граждан. Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров.

    По  оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество предприятия на 30-60 % состоит из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может занимать около 80 %.

    Наименование  места происхождения  товара или услуги - это всегда географическое название страны, населенного пункта, местности, где произведен продукт или услуга.

    Согласно  правилам отечественного учета, в состав нематериальных активов включаются организационные расходы. К организационным расходам относятся гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и так далее, осуществляемые в момент создания. Расходы по переоформлению учредительных документов, изготовление новых печатей и штампов   состав нематериальных активов не включаются.

    Такой вид нематериальных активов, как  деловая репутация (гудвилл). появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

3. Принципы, проблемы, задачи учета

    Нематериальные  активы - понятие сравнительно новое  для Российской Федерации, которое  до перехода к рыночной экономике  даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди объектов российского бухгалтерского учета.

    Нематериальные  активы имеют некоторые существенные отличия от вещественных, к ним, в  частности, относятся: ограниченность альтернативного использования  и неопределенность покрытия.

    Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

    Гудвилл может относиться как к обоим  видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени  его получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активов следует подходить с позиции консерватизма.

    И так, нематериальные объекты должны признаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют  этим признакам, то они должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

    Основные  принципы учета нематериальных активов  включают в себя:

• принцип фактических затрат - отражение стоимости актива при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);
• принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;
• принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

    Соблюдение  вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающие при  учете нематериальных активов, аналогичные  проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

• определение исходной (первоначальной) стоимости;
• определение срока полезного использования и способа амортизации;
• отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

    Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки зрения стоимости или с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

    Решением  этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

• определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;
• определение необходимости переоценки нематериальных активов, и, соответственно, способов их переоценки;
• правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;
• определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;
• формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных активов и обеспечение контроля за их наличием и движением;
• определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как 
  активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

    Необходимость решения вышеприведенных задач  возникает при всевозможных операциях  учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.

    1.4. Нормативное регулирование  учета

    Нормативное регулирование бухгалтерского учета  нематериальных активов осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

    Для принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

    б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

    в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

    г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    д) организацией не предполагается продажа  объекта в течение 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

    ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. 

    Таким образом, для того чтобы объект был  отнесен к нематериальным активам, он должен:

    – не иметь материально-вещественной (физической) структуры;

    – может быть идентифицирован (выделен, отделен) от другого имущества;

    – использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    – использоваться в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования или обычного операционного цикла превышает 12 месяцев (более 12 месяцев);

    – не предназначаться для последующей  перепродажи;

    – обладать способностью приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

    – иметь надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительное право  у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор  уступки (приобретения патента, товарного знака)). 

    К нематериальным активам относятся:

    1) исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный  образец, полезную модель;

    2) исключительное авторское право  на программы ЭВМ, базы данных;

    3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

    4) исключительное право владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров;

    5) исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения;

    6) деловая репутация организации;

    7) организационные расходы. 

    К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется в  зависимости от способа их поступления.

    Приобретение  за плату – фактические расходы  на приобретение; суммы, уплачиваемые продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива; регистрационные сборы, патентные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением актива; вознаграждения посредническим организациям; иные расходы.

    Создание  самой организацией – сумма фактических  расходов на создание, изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов).

    Внесение  в счет вклада в уставный капитал  – денежная оценка, согласованная  учредителями.

    Получение по договору дарения – рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Получение по договору мены – исходя из стоимости  товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.