Учет нематериальных активов. 11

ВВЕДЕНИЕ

Ни одна организация  не обходится без использования  в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее ее становление и развитие. На сегодняшний день нематериальные активы стали неотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятия.

Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрии  требует их совершенствования, а  конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию при обновлении ассортимента и повышении качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, «ноу-хау»), маркетинговые разработки и др.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Цель работы – изучить бухгалтерский учет нематериальных активов в организации и предложить пути его совершенствования.

Для поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть особенности учета нематериальных активов;

- изучить цели и задачи учета нематериальных активов;

- рассмотреть нормативную  правовую базу учета нематериальных  активов;

- изучить учет, амортизацию  и инвентаризацию нематериальных активов в организации.

Объектом исследования является ОАО «Могилевский завод «Строммашина».

Вопрос учета нематериальных активов изучается  такими, как Пономаренко П.Г., Стражева И.С., Татур И.К. и др. в учебниках по бухгалтерскому учету.

В данной работе используются такие методы, как аналитический метод, методы систематизации, метод сравнения.

1 ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1 Особенности учета  нематериальных активов

Нематериальными активами являются затраты, не имеющие материально-вещественной (физической) структуры и приносящие организации от их использования доход [1, с. 102].

Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета  признаются активы:

- идентифицируемые и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

- используемые в деятельности организации;

- способные приносить организации будущие экономические выгоды;

- срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

- стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

- при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные  затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам  для целей бухгалтерского учета  относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

- на объекты промышленной собственности;

- на произведения науки, литературы и искусства;

- на объекты смежных прав;

- на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

- на пользование природными ресурсами, землей;

- прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ приходуются по окончании работ как объекты нематериальных активов при выполнении следующих условий:

- подтверждена (определена) возможность промышленного освоения создаваемого объекта;

- определена возможность использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности организации и/или передачи объекта по лицензионным или авторским договорам;

- подтверждены затраты по созданию и доведению до промышленного использования данного объекта;

- могут быть определены будущие доходы от реализации или использования данного объекта [6, с. 176].

В состав нематериальных активов организации не включаются экземпляры произведений, содержащихся на материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления.

При этом экземпляры произведений в бухгалтерском учете отражаются:

- в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий, в том числе методическую, справочную литературу, нормативные документы;

- в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- в составе основных средств: если программа для ЭВМ и/или компьютерная база данных являются составными частями приобретаемого объекта основных средств; как библиотечные фонды [3, с. 98].

Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений – как готовая продукция [6, с. 175].

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. Основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличен от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

Организацией, для которой  передача имущественных прав на нематериальные активы не является видом деятельности, поступающие по лицензионным и авторским договорам платежи (единовременные и периодические) отражаются в составе внереализационных доходов.

Организацией, для которой  передача имущественных прав на нематериальные активы является видом деятельности, поступающие по лицензионным и авторским договорам платежи (единовременные и периодические) включаются в выручку от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

К платежам за получаемые по лицензионным, авторским договорам имущественные права относятся:

- единовременные (паушальные) – на капитальные вложения по приобретению нематериальных активов;

- периодические (роялти) – на затраты организации [3, с. 99].

Организация может быть обладателем имущественных прав на объекты промышленной собственности; произведения литературы, науки и искусства; объекты смежных прав; на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных. Ряд прав организацией приобретаются у других правообладателей объектов интеллектуальной собственности. Права на использование объектов интеллектуальной собственности вытекают из лицензионных и авторских договоров. Права на осуществление отдельных видов деятельности подтверждаются лицензиями, а на пользование землей и природными ресурсами – государственными актами на использование природных ресурсов и землепользование. Документами, подтверждающими права правообладателя, являются патент, лицензия, свидетельство о регистрации товарного знака и др.

Учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные  активы» по первоначальной стоимости. Этот счет предназначен для учета данного вида внеоборотных активов, по отношению к балансу – активный.

Первоначальная стоимость  приобретенных объектов нематериальных активов, приобретенных у других организаций, определяется исходя из фактических затрат по их приобретению. При формировании первоначальной стоимости объекта нематериальных активов в расчет включаются:

- стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж;

- услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

- таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением и получением прав на объекты нематериальных активов;

- налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов [6, с. 178].

Организации, финансируемые  из бюджета, при приобретении объектов нематериальных активов за счет бюджетного финансирования в сумме фактических затрат учитывают и налог на добавленную стоимость.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при  приобретении выражены в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

1.2 Цели и задачи  учета нематериальных активов

Ни одна организация  не обходится без использования  в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее ее становления и развития. Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрий требует их совершенствования, ее конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию при обновлении ассортимента и повышение качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность.

Основные сложности  оценки нематериальных активов состоят  в уникальности и чрезвычайно низкой ликвидности большинства нематериальных активов, что затрудняет оценку их текущей рыночной стоимости. Кроме того, во многих случаях будущий доход от использования нематериальных активов можно оценить только весьма приблизительно, с разбросом в сотни и тысячи процентов.

Как следствие, для целей  управленческого учета нецелесообразно  предпринимать попытки рыночной (справедливой) оценки стоимости нематериальных активов. Наиболее применимым на практике способом учета нематериальных активов является полная или частичная капитализация расходов на их создание и приобретение. Например, стоимость товарного знака может быть оценена как сумма расходов на дизайн и регистрацию товарного знака плюс определенная доля расходов на создание и размещение рекламных материалов с его использованием.

Такой учет нематериальных активов в управленческом учете  имеет смысл для предприятий  с устойчивой деловой репутацией на рынке, владеющих известными товарными знаками или работающих на высокотехнологичных рынках.

Для прочих предприятий, как правило, отказ от учета нематериальных активов и немедленное признание соответствующих расходов дает более удобную для управления отчетность.

Цель бухгалтерского учета нематериальных активов – определение условий их признания, срока полезного использования, балансовой стоимости и стоимости возмещения, а также установление порядка начисления амортизации [2, с. 106].

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечить выполнение следующих задач: правильного оформления документов, своевременного отражения на счетах бухгалтерского учета, операций поступления, внутреннего перемещения, выбытия и получением (передачей) прав лицензионным или авторским договорам, выбора одного из способов начисления амортизации, наиболее рационального для организации; своевременного начисления амортизации и отражения в регистрах бухгалтерского учета; определения на счетах бухгалтерского учета их первоначальной стоимости; обеспечение контроля за несанкционированным использованием интеллектуальной собственности другими лицами; правильного исчисления и своевременного перечисления в бюджет всех необходимых налогов, пошлин; достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов, своевременного составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов и других задач, которые определены каждой организацией исходя из ее специализации и деятельности.

1.3 Нормативная правовая  база учета нематериальных активов

К нормативной правовой базе учета нематериальных активов  относятся:

- Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов от 12.12.2001 г. № 118 (редакция от 25.06.2010). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих (включая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации) и некоммерческих (включая организации, финансируемые из бюджета) организаций;

- Инструкция о порядке  отражения в бухгалтерском учете  бюджетных организаций хозяйственных операций с объектами нематериальных активов (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17. 06. 2009г. № 78) (редакция от 22.04.2010). Данная Инструкция определяет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с объектами нематериальных активов в бюджетных организациях;

- Инструкция по бухгалтерскому  учету нематериальных активов (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20. 12. 2001 г. № 128) (редакция от 25.06.2010 г.). Данная Инструкция по определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов для коммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организаций;

- Инструкция по бухгалтерскому  учету результатов научно-технической деятельности (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30. 06. 2006 г. № 75) (редакция от 30.06.2010). Настоящая Инструкция определяет порядок бухгалтерского учета расходов на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с использованием имущественных прав на результаты научно-технической деятельности в организациях (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций);

- Инструкция о порядке  начисления амортизации основных  средств и нематериальных активов (утверждена Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27. 02. 2009 г. № 37/18/6) (редакция от 30. 09. 2011). Данная Инструкция определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил. Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в соответствии с настоящей Инструкцией, если иное не установлено законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций - Национальным банком Республики Беларусь;

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»;

- Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25. 06. 2001 г. № 42-3, от 17. 05. 2004 г. № 278-3, от 29. 12. 2006 г. № 188-3, от 29. 12. 2007 г. № 302-3).

2 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ В ОАО «МОГИЛЕВСКИЙ  ЗАВОД «СТРОММАШИНА»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика организации

Открытое акционерное  общество «Могилевский завод «Строммашина» – многопрофильное специализированное предприятие, изготавливающее оборудование и запасные части  для:

- предприятий по производству керамического, облицовочного и огнеупорного кирпича;

- предприятий по производству рулонных кровельных (рубероида) и гидроизоляционных материалов;

- предприятий по производству асбестоцементных изделий (шифера, труб);

- предприятий по производству предварительно напряженных шпал и брусьев стрелочных переводов;

- предприятий по производству железобетонных и песчано-цементных изделий: бордюров, стеновых блоков, тротуарной плитки.

Начиная со второго полугодия 2006 г. заводом «Строммашина» в рамках программы импортозамещения освоен выпуск мобильных самомонтирующихся башенных кранов КБМ-401П.

Новым перспективным  направлением для завода «Строммашина» в 2003 – 2007 гг., стало изготовление привода штангового глубинного насоса ПШГНТ8, редуктора привода штангового глубинного насоса ПШГН10, запасных частей и чугунных тюбингов для крепления шахтных стволов, отвалообразователя ОШ1600/110 и большой номенклатуры запасных частей к горнопроходческой технике.

В 2005 г. освоено производство, а в 2006 – 2009 гг. производилась активная поставка чугунных тюбингов для строительства Московского метрополитена.

В 2009 г. завод выпускает пресс вибрационный с толкателем поддонов М32-002 для изготовления изделий из песчано-цементной смеси, в частности, тротуарной плитки, бортовых камней (бордюров), стеновых (полнотелых и пустотелых) камней методом вибропрессования, и комплекта механизации КМ1.

Наряду с выпуском оборудования и запчастей, завод выпускает также широкую гамму потребительских товаров: замочно-скобяные изделия, малогабаритные станки, печное литье, насосы ножные, садово-огородный инвентарь (секаторы, лопаты, культиваторы ручные и др.).

Предприятие имеет следующие обособленные структурные подразделения, не имеющие статус юридического лица, действующие на основании положений, утвержденных им:

- промышленно-торговый центр ОАО «Могилевский завод «Строммашина», созданный приказом от 24.03.99 г. № 156, с численностью работающих 19 чел.;

- оздоровительный лагерь «Спутник» ОАО «Могилевский завод «Строммашина», созданный приказом от 14.05.98 г. № 196, расположенный по адресу: 213135, д. Селец, Могилевского района, с численностью работающих 2 чел.;

- ясли-сад №43 «Фиалка», созданный приказом от 27.11.64 г. № 647;

- сельскохозяйственное предприятие «Махово» ОАО «Могилевский завод «Строммашина», создано на основании приказа уполномоченного органа «О реорганизации Унитарного предприятия» от 11.01.2005 г. № 6, место нахождения: 213103, Могилевский район, д. Махово. Численность работающих 118 чел.

Специфика завода «Строммашина»  состоит в многономенклатурности  и частой смене изготавливаемых  изделий. В основном продукция производится по разовым заказам. На заводе практически не производится выпуск серийных изделий, изготавливаемых из года в год. Это требует высокой квалификации рабочего, инженерно-технического персонала, которым предприятие в полной мере располагает.

На заводе имеется  собственное заготовительное производство, что позволяет перерабатывать до 20 000 тонн металлопроката в год, изготавливать сварные металлоконструкции и корпуса весом до 30 тонн. Предприятие имеет свое литейное производство следующих мощностей: по чугунному литью – 10 000 тонн в год, по цветному литью – 250 тонн в год, участок литья под давлением – 380 тонн в год.

Предприятие располагает  парком современного высокоточного  металлообрабатывающего оборудования производства Чехии, Италии, Австрии, Германии, Швейцарии, более 50 единиц которого являются уникальными.

Экономические показатели деятельности ОАО «Могилевский завод «Строммашина» представлены в таблице 2.1 (приложения А, Б, В, Г).

В результате сравнительного анализа по экономическим показателям  видно, что выручка от реализации увеличилась в 2010 г. на 2 599 млн.  р., или на 5,1 % по сравнению с 2009 г., и на 32 273 млн.  р. или 59,9 % в 2011г. по сравнению с 2010 г., что связано с увеличением цен на продукцию. Себестоимость при этом повысилась соответственно на 4 064 и 29 636 млн.  р., или на 8,5 % и 57,4 % в связи с увеличением материальных затрат цены на сырье и материалы выросли).

Произошел рост в 2010 г. стоимости  основных средств на 10 646 млн.  р. и в 2011г. – на 7 438 млн.  р., рост оборотных активов составил 12 470 млн.  р. и 19 534 млн.  р. соответственно в 2010 и 2011годах.

Таблица 2.1 – Экономико-производственные показатели

               ОАО «Могилевский завод «Строммашина»  за 2009 – 2011гг.

 Коэффициент оборачиваемости  оборотных средств в 2010 г. по  сравнению с 2009 г. уменьшился на 0,559 пункта, однако в 2011г. по сравнению с 2010 г. он увеличился на 0,045 пункта. 

Кроме того, произошел рост дебиторской задолженности на 3 572 млн.  р. в 2010 г. и на 3 144 млн.  р. в 2011г., что является отрицательным моментом в деятельности предприятия, при этом выросла кредиторская задолженность в 2010 г. на 8 379 млн.  р. и в 2011г. – на 17 927 млн.  р.

   В 2010 г. произошло снижение прибыли отчетного года на 2 195 млн.  р., но в 2011г. она увеличивается – на 3 599 млн.  р.

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло  уменьшение коэффициента текущей ликвидности  и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами – минус 0,52 пункта и минус 0,16 пункта соответственно. Кроме того, в 2011г. по сравнению с 2010 г. коэффициент текущей ликвидности уменьшился на 0,16 пункта, а коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами – на 0,13 пункта. Это свидетельствует об ухудшении финансовой устойчивости анализируемого предприятия.  

В целом финансово-экономическую  деятельность предприятия в 2011г. можно  охарактеризовать как эффективную.

2.2 Учет нематериальных  активов в организации

Принятие к учету  поступивших объектов нематериальных активов бухгалтерией организации оформляется актом приемки нематериальных активов.

Затраты на приобретение объектов нематериальных активов по договорам купли-продажи, по лицензионным и авторским договорам в учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Принятые к учету объекты приходуются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Поступление нематериальных активов, внесенных учредителями в  уставный фонд, отражается в согласованной с учредителями оценке по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Нематериальные активы, полученные безвозмездно, приходуются  по рыночной цене на дату их принятия на учет и отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Рыночная стоимость полученных безвозмездно объектов нематериальных активов определяется экспертным путем.

Выбытие нематериальных активов имеет место в случаях: реализации; безвозмездной передачи; списания по истечению нормативного срока службы или срока его полезного использования; внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав; в других случаях. Документами, подтверждающими их выбытие, являются: при реализации – товарная (товарно-транспортная) накладная; при безвозмездной передаче, внесении в уставный фонд другой организации – товарная накладная и акт приемки; при списании по причине морального износа (неиспользование более 12 месяцев) или вследствие уничтожения объекта в чрезвычайных ситуациях – акт на списание.

Выбытие нематериальных активов отражается с использованием счета 04 «Нематериальные активы». В дебет этого счета списывается первоначальная стоимость выбывающих нематериальных активов, а в кредит – начисленная по ним сумма амортизационных отчислений.

Остаточная стоимость выбывающего объекта нематериальных активов, отраженная по субсчету «Выбытие нематериальных активов» счета 04 «Нематериальные активы», списывается:

- вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- вследствие выявленной недостачи – в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;

- при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника) – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- при безвозмездной передаче в пределах одного собственника – в дебет счета 83 «Добавочный капитал»;

- при передаче обособленным подразделениям организации – в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

ОАО «Могилевский завод «Строммашина» в июле 2012 г. приобрел нематериальные активы на сумму 112 млн. р. Принятие к учету поступивших объектов нематериальных активов было оформлено актом приемки нематериальных активов (приложение Д).

Бухгалтерией ОАО «Могилевский завод «Строммашина» были сделаны следующие бухгалтерские записи:

- отражены приобретенные  нематериальные активы на сумму  112 млн. р.

Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- отражен налог на  добавленную стоимость по приобретенным  нематериальным активам 18,6 млн. р. (112 х 20 / 120)

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- приняты по акту  приобретенные объекты нематериальных  активов (93,4 млн. р.)

Д-т 04 «Нематериальные  активы»

К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» (приложения Ж, И).

Также, в июле 2012 г. были списаны нематериальные активы на сумму 0,6 млн. р., из-за истечения их нормативного срока службы. Бухгалтерией ОАО «Могилевский завод «Строммашина» был составлен акт на списание (приложение Е). Также, бухгалтерией организации были сделаны следующие бухгалтерские записи:

- списана первоначальная  стоимость выбывших объектов  нематериальных активов на сумму 0,6 млн. р.

Д-т 04 «Нематериальные  активы» субсчет 04 «Выбытие нематериальных активов»