Учет нематериальных активов. 17
Содержание:
Введение…………………………………………………………
1. Оценка и классификация нематериальных активов……………………………………………………………
2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов………………………………………………….………
3. Амортизация нематериальных активов……………………………………………………………
4. Инвентаризация нематериальных активов…………………………………………….……………
5. Списание нематериальных активов……………………………………………………………
Практическая часть………………………………………………..23
Заключение……………………………………………………
Список литературы………………………………………………..
Введение
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которого является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.
Нематериальные активы по-английски называются гораздо более романтично – intangible («неосязаемые»).
То есть в эту категорию имущества входит то, что нельзя пощупать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться. Как экономическая категория нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально- вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Нематериальные активы получили широкое применение и их доля весьма значительна в составе имущества отдельных фирм. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации доход.
Нематериальные активы со временем могут изнашиваться. Есть несколько способов начисления износа нематериальных активов. Учет нематериальных активов и их износа ведется на счетах бухгалтерского учета, которые очень разные по своему строению. Величина ежемесячной суммы износа определяется по нормам, рассчитанным предприятиям самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, а именно того срока, в течение которого данный вид нематериальных активов приносит доходы предприятию. По нематериальным активам, по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.
Нематериальные активы поступают на предприятие:
1. в качестве вкладов в уставные фонды акционерных обществ, товариществ и так далее; в этом случае их стоимость определяется по договоренности сторон;
2. за плату у других предприятий и лиц - стоимость их определяется исходя из их фактических затрат;
3. при безвозмездном получение от других предприятий и лиц – стоимость устанавливается экспертным путем.
К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а так же стоимость права пользования природными ресурсами, землей, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, товарных марок и так далее.
Все нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат, включающих расходы на их приобретение, на получение консультаций, связанных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования.
Отличительными признаками нематериальных активов являются:
1. не имеет материально-вещественной формы;
2. длительный период использования - свыше 12 месяцев;
3. возможность индетификации, то есть выделения из общей массы имущества предприятия;
4. способность приносить организации доход;
5. предназначена для использования продукции;
6. не предполагается последующей реализации.
В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учёт в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учёта нематериальных активов. Необходимо знать, что с развитием рыночных отношений, углублением международного разделения труда, совершенствованием и распространением информационных технологий роль нематериальных активов возрастает.
В данной работе я попытаюсь полностью рассмотреть и разобрать нематериальные активы, а так же показать, что роль нематериальных активов достаточно важна для того или иного предприятия.
1. Оценка и классификация нематериальных активов.
Оценка нематериальных активов – это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете применяются два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости и оценка по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов – стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
В случае приобретения за плату:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Остаточная стоимость нематериальных активов – первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации.
Классификация нематериальных активов:
1. Объекты интеллектуальной собственности. Гражданский кодекс РФ (часть 1) относит права интеллектуальной собственности, включаемые в состав нематериальных активов, к гражданским правам.
Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.
Патентное право охраняет содержание произведения.
К объектам, регулируемым патентным правом относят:
1. изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;
2. промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;
3. полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;
4. товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;
5. наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;
6. фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;
7. “Ноу-хау” - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании; и обладатель информации принимает меры к охране ее конфедициальности. В отличие от других объектов промышленной собственности ноу-хау не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации. По договору о передачи ноу-хау передается само ноу-хау, а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче ноу-хау является описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфедициальности и содействие в практической осуществимости ноу-хау.
Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат. Патентное изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторства, а также исключительное право на его использование.
Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах, так как они считаются промышленной собственностью.
К промышленной собственности относится также право на защиту от недобросовестной конкуренции, которое имеет большое значение для правового обеспечения коммерческой деятельности.
Промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца является его новизна, оригинальность и промышленное применение.
Новизна включает совокупность существенных признаков промышленного образца, определяющих эстетические и (или) эргономические особенности изделия, не известные из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритета данного образца.
Оригинальность промышленного образца определяют его существенные признаки, обуславливающие творческий характер эстетических особенностей изделия.
Промышленно применимым образец признается, если он может быть многократно воспроизведен путем изготовления конкретного изделия.
На промышленные образцы, даже если они имеют признаки новизны, оригинальности и промышленно применимы, не распространяется патентоспособность, если в решениях их изготовления преобладает техническая функция изделия.
К таким изделиям относятся:
1. объекты архитектуры (кроме малых архитектурных форм), промышленных, гидротехнических и других стационарных сооружений;
2. печатная продукция;
3. объекты неустойчивой формы из жидких, газообразных, сыпучих или им подобных веществ;
4. изделия, противоречащие общественным интереса, принципам гуманности и морали.
Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.
Регистрация объектов, регулируемая авторским правом, не нужна. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Срок действия авторского права, например, на вид интеллектуальной собственности, как программы для ЭВМ, установлен в течение всей жизни автора с момента его создания, плюс 50 лет после его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора. Эти же права на программы для ЭВМ или базы данных, выпущенных анонимно или под псевдонимом, действуют 50 лет с момента их выпуска. Личные права автора на приведенный перечень нематериальных активов сохраняются бессрочно.
Так же бессрочно охраняется законом право авторства на топологию. Топология интегральных микросхем – зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Исключительное право на использование топологии установлено на срок 10 лет.
Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.
2. Деловая репутация организации. Разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Иногда считается, что деловая репутация организации обусловлена выгодными деловыми контактами, благоприятными взаимоотношениями ее сотрудников и высокой репутацией среди клиентов, что, в свою очередь, определяется выгодным местоположением организации, монопольными привилегиями, высокой квалификацией администрации и другими факторами.
Деловая репутация организации может быть положительная и отрицательная. Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, которая уплачивается покупателем в ожидании будущих экономических выгод и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательная деловая репутация рассматривается, как скидка с цены предложенная покупателю, в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и учитывается как доходы будущих периодов.
3. Отложенные затраты включают в себя организационные расходы на научно – исследовательские и опытно – конструкторские разработки (НИОКР):
1. Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. В связи с этим следует заметить, что расходы организации по оформлению учредительных и других документов в случае расширения организации, изменения видов её деятельности, изготовлению новых печатей, штампов и т. п. Не относятся к организационным расходам, а производятся за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
2. Расходы по НИОКР – затраты на осуществление научно – исследовательских и опытно – конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Как и по другим объектам, критериям для отнесения НИОКР к нематериальным активам являются возможность их длительного использования и подтвержденная способностью приносить доход. Затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.
Цена фирмы – разница между стоимостью фирмы как единого целого имущественно – финансового комплекса, имеющего определённую репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учёте цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям. Международные стандарты дают принципиально иное определение «гудвилл» - как разница между покупной ценой и суммой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности.
4. Права пользования земельными участками и природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.
Права пользования природными ресурсами определяются уникальностью самого объекта пользования и обладают определённой ценностью для владельца этих прав, так как предоставляют ему возможность извлечения из них потенциальной прибыли.
Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности любой формы собственности. Недра могут предоставляется в пользования на определённый срок или без ограничения срока. Для добычи полезных ископаемых недра предоставляются в пользования на срок до 20 лет, для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, - без ограничения срока.
Недра предоставляются в пользование по лицензии, которая является документом, удостоверяющим права владельца на пользование участком в определённых границах.
В соответствии с ГК РФ (ст. 268) право бессрочного пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется гражданам и юридическим лицам на основании решения государственного или муниципального органа.
2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.
Синтетический учет. Синтетический учет нематериальных активов ведут в 13 журнале ордере. Для учета нематериальных активов предназначен активный 04 счет. Для учета сумм начисленной амортизации используют 05 счет «Амортизация нематериальных активов».
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия объектов нематериальных активов. Оборот по дебету – поступление нематериальных активов. Оборот по кредиту – выбытие нематериальных активов.
Основными документами по учету выбытия нематериальных активов являются акты приемки-передачи, протоколы заседаний правлений акционерных обществ, товариществ, акты на списание нематериальных активов. Выбытие нематериальных активов организации происходит в результате следующих хозяйственных ситуаций:
1. реализация, то есть продажа в экономическом смысле и прекращение полномочий в юридическом смысле на основании договора об уступке прав;
2. списание по причинам нецелесообразности дальнейшего использования или по истечению срока действия прав;
3. финансовые вложения в уставные фонды других организаций или вклад товарища в простое товарищество;
4. безвозмездная передача другим лицам (физическим или юридическим) на основании договора об уступке прав.
Передача нематериальных активов в доверительное управление не является выбытие активов.
При выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:
Дт 05-Кт 04 - на сумму накопленной амортизации;
Дт 91/4- Кт 04 - на остаточную стоимость нематериальных активов;
Дт 91/4-Кт 44, 70 и др. - на сумму расходов, связанных с реализацией.
Аналитический учет нематериальных активов по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 “Состав нематериальных активов на конец года” форма № 5 “Приложение к балансу предприятия” годового отчета по группам нематериальных активов.
Расходы по преобразованию и созданию нематериальных активов относят к дополнительным инвентарям и отражают по дебету 08 счета «Вложения во внеоборотные активы».
При приобретении нематериальных активов в основном делаются следующие бухгалтерские проводки.
По приобретенным нематериальным активам:
Дт 08-Кт 60, 76
Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются:
Дт 19-Кт 60, 76
Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам:
Дт 68-Кт 19
Затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию, заносятся по счетам:
Дт 08-Кт 60, 76
Перечисления за приобретенные нематериальные активы отражаются:
Дт 60, 76-Кт 51, 52
Оприходованные нематериальные активы заносятся на счета:
Дт 04-Кт 08
Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции, отражаются:
Дт 08-Кт 75
Дт 04-Кт 08
Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного орган оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления:
Дт 08-Кт 98, субсчет 98/2
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации на доходы организации следующей проводкой:
Дт 98/2-Кт 91, субсчет 91/4
При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:
Дт 04-Кт 08
Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет вид:
при получении прибыли:
Дт 91/4-Кт 91/9 - на получение доходов от продажи нематериальных активов;
Дт 91/9-Кт 99 - при получении прибыли от продажи нематериальных активов
в случае возникновения убытков:
Дт 99/9-Кт 91/4- на списание расходов;
Дт 99-Кт 91/9- на сумму убытка от продажи нематериальных активов.
3. Амортизация нематериальных активов.
Другим немаловажным аспектом организации нематериальных активов является их амортизация.
Амортизация – это осуществляемый по определенным правилам учет постепенного переноса части затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки производства или обращения. Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени, их стоимость равномерно перераспределяется на стоимость вновь созданной продукции и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов путем начисления именно амортизации. Для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость нематериальных активов любого вида.
Для того чтобы предприятие имело право начислять амортизацию по принадлежащим ему правам – нематериальным активам, должны соблюдаться следующие условия:
1. права организации должны быть подтверждены документально и отвечать требованиям гражданского законодательства;
2. права должны использоваться в хозяйственной деятельности организации в течение длительного периода (свыше одного года);
3. права должны приносить организации доход;
4. они должны использоваться при отсутствии уставной деятельности предприятия;
5. нематериальные активы не должны принадлежать к категории тех нематериальных активов, по которым не проводится погашение стоимости (начисление амортизации).
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам и ее учета определяется в следующих документах:
1. в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
2. в ПБУ 14/2000;
3. в Инструкции по применению Плана счетов.
Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.
Норма амортизации – выраженная в процентах часть первоначальной стоимости нематериальных активов, подлежащая включению в состав текущий издержек производства или обращения (например, за месяц).
Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование нематериального актива приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального объемного показателя, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету одним из двух возможных вариантов:
1. экспертным, при котором в качестве эксперта может выступать либо организация, ступающая права на пользование нематериальным активом, либо специалист – оценщик;
2. расчетным, при котором организация самостоятельно рассчитывает срок полезного использования нематериального актива.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производят:
1. исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
2. исходя из ожидаемого срока использования этого объекта.
Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.
Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
ПБУ 14/2000 предусмотрено несколько способов начисления амортизационных отчислений:
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
1. при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизаций, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта;
2. при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта. Особенностью данного способа является относительно более быстрая амортизация объекта в начальной стадии его использования с постепенным уменьшением суммы амортизационных отчислений в дальнейшем. Этот вариант хорош для таких нематериальных активов, «потребительская ценность» которых особенно высока на первых этапах их эксплуатации (в силу «эксклюзивности» или «эффекта новизны»), а в дальнейшем постепенно снижается.
3. при способе списания стоимости пропорционального объему продукции (работ, услуг) годовая сумма не определяется, и начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования нематериального актива. А вот особенностью данного способа является то, что он наиболее удобный для сферы материального производства, хотя и требует серьезного предварительного анализа для выявления количественного показателя, которому соответствует нематериальный актив, но зато отличается практически абсолютной точностью при формировании производственной себестоимости продукции.