Учет нематериальных активов. 38

Оглавление

1. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 4

1.1 СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 4

1.2 Проблемы учета нематериальных активов Ошибка! Закладка не определена.

1.3 Отражение НМА в учетной политике предприятия 8

2. Учет нематериальных активов на предприятии 14

2.1 Учет поступления и выбытия нематериальных активов 14

3. Практические аспекты учета нематериальных активов на предприятии ГП "Альфа" 21

3.1 Краткая характеристика ГП «Альфа» 21

3.2 Анализ деятельности ГП «Альфа» 22

3.3 Совершенствование концепции бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии ГП «Альфа» 25

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ 36

2.1. ЗАДАНИЕ 36

2.2. ВЫПОЛНЕНИЕ РАСЧЕТНОЙ ЧАСТИ 1

Введение

Актуальность  темы исследования. В последние годы резко возросла степень и роль нематериальных активов в производственной и финансовой деятельности предприятия. В связи с этим особую актуальность для российских предприятий приобрела проблема совершенствования учета и анализа нематериальных активов.

В современной  экономике богатство и рост порождаются, прежде всего, нематериальными активами. Материальные и финансовые активы быстро преобразуются в товары, в лучшем случае, приносящие среднюю окупаемость  произведенных инвестиций. Сверхприбыль приносит разумное использование нематериальных активов.

К сожалению, на российских предприятиях до сих  пор недооценивают вклад нематериальных активов в воспроизводственный  процесс. Мало кто из руководителей  соотносит критерий максимизации рыночной стоимости компании с правильным управлением стоимостью нематериальных активов при внутрифирменном  планировании. Поэтому так велика неэффективность управления в отечественных  компаниях. Также существует проблема недооценки стоимости российских корпораций при сделках купли-продажи из-за неучтенной деловой репутации, что  в свою очередь искажает информацию для инвесторов.

Крупнейшие  российские компании, стремящиеся получить доступ на мировые фондовые и кредитные  рынки, ищут способы улучшения учетной  и инвестиционной прозрачности своей  деятельности, в том числе и  за счет совершенствования учета  и анализа нематериальных активов. В результате приближения российских правил учета к международным  стандартам финансовой отчетности расширяются  возможности для управления стоимостью компаний за счет оптимизации структуры  нематериальных активов. В то же время, действующие в РФ системы и стандарты учета (бухгалтерские, налоговые, статистические) часто противоречат друг другу.

Внутренние  факторы неэффективного использования  нематериальных активов определяются, прежде всего, фундаментальными отличиями  нематериальных активов от традиционных средств производства. Во-первых, с юридической точки зрения, нематериальные активы являются объектом не вещных, а исключительных прав. Во-вторых, стоимостная структура многих нематериальных активов, характеризующаяся низкими предельными издержками, создаёт благоприятные возможности для извлечения выгоды из эффекта масштаба. И, наконец, интенсивному вовлечению нематериальных активов в хозяйственную деятельность отечественных предприятий препятствует ряд органически присущих таким активам недостатков (отсутствие организованных рынков, врожденная рискованность и ограниченная исключительность).

Действующие в РФ правила формирования в бухгалтерском  учете информации о нематериальных активах приводят к образованию  существенного разрыва между  балансовой стоимостью нематериального  актива и его справедливой рыночной стоимостью.

В практике российских предприятий практически  не используются подходы, повышающие качество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базы для  принятия решений заинтересованными  лицами. Такие подходы обусловливает  особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности  для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой  в бухгалтерской отчетности. В  этой связи, особый интерес представляют получившие в последнее время  широкое распространение зарубежные модели добровольного раскрытия  информации о нематериальных активах  в бухгалтерской отчетности.

В результате получается парадоксальная ситуация. С одной стороны, компании и инвесторы  признают значимость нематериальных активов  как источника создания стоимости, и как основной показатель развития экономики. С другой - существует огромный разрыв между рыночной стоимостью компании и стоимостью ее чистых активов. Это  свидетельствует о том, что нематериальные активы неучтены. И действительно. При  анализе существующих подходов к  учету нематериальных активов можно  сделать вывод, что большинство  из них либо списаны на расходы, либо вообще никак не учтены, потому что  не проходят критериев признания.

Также на данный момент отсутствует адекватная система  сбора информации о нематериальных активах, как в рамках компаний, так  и на уровне статистических агентств, что затрудняет возможности управления и отчетности нематериальных активов.

Таким образом, потребность в интенсивном вовлечении нематериальных активов в хозяйственную  деятельность российских предприятий, с одной стороны, а также недостаточная  теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросов учета и анализа  нематериальных активов в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, с  другой стороны, обусловливают необходимость  дальнейшего совершенствования  учета и анализа нематериальных активов и указывают на актуальность данного исследования.

Степень разработанности темы. Бухгалтерский учет нематериальных активов имеет свои особенности, которые обусловлены спецификой данных активов. В процессе работы над дипломной работой было проведено детальное изучение трудов отечественных и зарубежных специалистов, посвященных как общим вопросам учета нематериальных активов, так и узким аспектам.

Разработанность исследуемой темы не одинакова по отношению к ее отдельным аспектам. Так, вопросам организации и способам ведения бухгалтерского учета нематериальных активов посвящены работы таких отечественных ученых и исследователей, как Бойкова М.П. и Пархачева М.А., Безруих П.С., Гримальский В.Л., Илышева Н.Н., Касьянова Г.Ю., Кондракова Н.П., Кузнецова О.А., Соколова Я.В., Соловьева Г.М., Сучкова И.В., и др.

Вопросы оценки финансовой отчетности коммерческого  предприятия рассматриваются в  работах Бакаева А.С., Шеремета А.Д., Кондракова В.Н., Хорина А.Н., Бернстайна Л.А., Гиляровской Л.Т., Ефимовой О.В., Мартенса А., Донцовой Л.В. и Никифоровой Н.А., Ван Хорна Дж.К., Ковалева В.В., Коупленда Т., Коллера Т., Муррина Дж. и др.

Зарубежные  ученые и исследователи Воссельман В., Дженнингс Р. И Томпсон Р.Б., Ентвистл С., Котари С., Лев Б., Перкс Р.В., Свиби К.И., Хокинс Д. и др. внесли огромный вклад в исследование несовершенства существующих систем бухгалтерского учета по отношению к учету нематериальных активов.

Вместе с  тем, особенности бухгалтерского учета  нематериальных активов еще не достаточно изучены. Данные вопросы исследуются  достаточно узким кругом специалистов, более того, одним из основных недостатков  обсуждаемых и решаемых проблем  является локальный характер их исследования, что в конечном итоге сдерживает полноценное развитие и совершенствование  бухгалтерского учета нематериальных активов.

Цель  и задачи исследования. Целью дипломного исследования является обоснование и разработка теоретико-методических положений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов в исследуемой организации.

Достижение  цели дипломного исследования потребовало  постановки и решения следующих  задач:

-ознакомиться с основными видами хозяйственной деятельности предприятия;

-проанализировать специфику учета нематериальных активов;

-дать критическую оценку организации учета, сделать выводы и предложения по устранению недостатков и совершенствованию учета.

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методологические аспекты учета и анализа нематериальных активов исследуемой организации.

Объект  исследования. Объектом исследования являются российская организация, а также содержание международных и российских стандартов по учету нематериальных активов в данной организациях.

Теоретико-методологическая основа исследования. В основе аргументов и выводов данного исследования лежат общие законы логики, категории системного мышления, результаты применения методов диалектики к изучению явлений – анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, формализации, постановки и проверки гипотез, агрегации и детализации и других. Исследование также основано на базовых понятиях экономической теории, основных положениях теории финансов предприятия, бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа.

Методика  исследования основана на поэтапном  движении от обоснования теоретико-концептуального  фундамента к разработке конкретных приемов, и затем – к формулированию и описанию методики, позволяющей  реализовать эти приемы на практике.

Теоретической и методологической основой дипломного исследования послужили труды отечественных  и зарубежных ученых по исследованию теоретических и методических аспектов учета и анализа нематериальных активов. В ходе исследования автором  был использован широкий круг источников по рассматриваемым вопросам (публикации в периодических изданиях, материалы конференций и презентаций).

Научная новизна исследования заключается в разработке обоснованных предложений по совершенствованию модели бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов коммерческой организации.

1. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ

 1.1 СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Понятие объекта, относящегося в бухгалтерском  учете к нематериальным активам (далее НМА), дано в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, приказ Министерства финансов России от 26.12.94 № 170. Согласно Положению нематериальные активы классифицируются как права, которые наряду с правовыми нормами отвечают следующим двум требованиям:

• используются в течение длительного периода, превышающего один год;
• приносят доход в процессе их использования.

В соответствии с Положением данные права возникают: из авторских и  иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты  смежных прав, на программы для  ЭВМ, базы данных и др.; патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные  достижения; свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки  обслуживания или лицензионных договоров  на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.; из прав на пользование земельными участками и природными ресурсами.

Наряду  с указанными правами в составе  нематериальных активов учитываются  организационные расходы.

Перечень  нематериальных активов, установленный Положением. В жилищно-коммунальном хозяйстве у организации-покупателя НМА – это стоимость жилых квартир, приобретенных в жилых домах. Регистрация и использование объектов, относящихся к нематериальным активам, регулируются специальным законодательством: законом об авторском праве и смежных правах (от 09.07.93 № 5351-1) - авторские права на произведения науки, искусства и смежные права, возникающие в связи с созданием и использованием фонограмм, исполнений, постановок, передач организацией эфирного и кабельного вещания; законом о правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных (от 23.09.92 № 3523-1) - программы для ЭВМ, базы данных, модификации программ для ЭВМ; патентным законом (от 23.09.92 № 3517-1) - имущественные, а также связанные с ними личные неимущественные отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (использование последних регулируется также иными законами); законом о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров (от 23.09.92 № 3520-1) - товарный знак, фирменное наименование, знак обслуживания и т. п.; законом о правовой охране технологий интегральных микросхем (от 23.09.92 № 3526-1).

Нематериальные  активы можно классифицировать так: часть основных фондов (внеоборотных активов), не имеющих физической основы, но которые имеют стоимость (представляют ценность), базирующуюся на правах или привилегиях. Исключением из этого определения являются квартиры, приобретаемые организациями в собственность, которые в соответствии с действующим порядком учитываются в составе нематериальных активов; активы, которые покупаются или создаются в порядке долгосрочных инвестиций; активы, выступающие в качестве отдельного объекта, с возможностью его отделения от носителя и передачи актива другим пользователям. Не могут быть отнесены к нематериальным активам какие-то качества физических лиц (квалификация, деловые связи и т. п.), поскольку эти качества, с одной стороны, могут быть учтены в оплате их труда, а с другой, не могут быть отделены от их носителя и переданы другому пользователю; активы, которые не предназначены для продажи; активы, при создании которых могут быть учтены затраты, связанные с их разработкой.

Учет  нематериальных активов ведется  в разрезе каждого объекта  по соответствующим группам. Ниже приведена классификация НМА в табличном варианте:

Таблица 1.1 - Классификация НМА

Один из родоначальников учения об интеллектуальном капитале Карл-Эрик Свейби предположил, что капитал в каждой компании является совокупностью таких составляющих как:

1. финансовый капитал вид капитала, который сегодня наиболее хорошо известен и именно его большинство людей рассматривают как «капитал»;
2. интеллектуальный капитал – информация, воплощенная в различные формы знания, которая делает современную организацию конкурентоспособной в сравнении с теми, кто не обладают данной информацией, или не имеют законного права на ее использование. Он включает в себя интеллектуальную собственность, а также юридически незащищенную информацию, в частности, человеческий и структурный капитал.

Человеческий  капитал – богатство, образуемое знаниями, навыками, опытом, рабочей  атмосферой в коллективе.

Структурный капитал – осязаемые активы компании. Включает в себя здания, компьютеры, офисы, а также осязаемые, но «неощутимые» активы. К ним относятся документация, технологические процессы, интеллектуальная собственность.

Интеллектуальная  собственность – это часть  интеллектуального капитала, к которой, после нотариального закрепления  за ее владельцем, относятся такие  НМА, как патенты, авторское право, торговый знак и производственные секреты.

В настоящее  время в Российской системе бухгалтерской  отчетности к нематериальным активам  относятся (п. 4 ПБУ 14/2000):

1. Исключительные  права на такие результаты  интеллектуальной деятельности, как  авторские права на программы  для ЭВМ, базы данных и др.; права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, селекционные достижения; права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

2. Организационные  расходы (связанные с образованием  юридического лица, признанные в  соответствии с учредительными  документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

3. Деловая  репутация организации.

Для поиска адекватных измерений НМА необходимо иметь четкую модель обработки результатов  эмпирических исследований, предусматривающую  реализацию следующих шагов:

1. Определение  критических факторов (оператора  величин, источника величин, ключевого  фактора успеха и т.д.).

2. Определение  категорий в группах ключевых  факторов по их типологии (BSC, Bisiness Navigator)

3. Нахождение  действительных индикаторов для  этих факторов.

4. Разработка  модели взаимодействия этих факторов  друг с другом.

5. Проверка  модели.

НМА представляют собой специфический вид имущества  предприятия. Предприятие - держатель  этого имущества на основе прав владения или собственности - имеет возможность  распоряжаться им по своему усмотрению: продавать, обменивать, распределять, сдавать в аренду и т.д. Исходная возможность предприятия распоряжаться  своим имуществом подразумевает, что  это имущество может быть, во-первых, оценено и, во-вторых, отчуждено. Однако возможность предприятия отчуждать  имущество подразумевает возможность  определения цены НМА и их ликвидационной стоимости. Это замечание имеет  важнейшее значение для оценки стоимости  имущества предприятия. С другой стороны, возможность отчуждения не должна ограничиваться характером самого объекта; ограничивающим фактором здесь  могут выступать только договорные особенности правообладания и, в исключительных случаях, нормативные ограничения. Таким образом, анализ нормативных документов и зарубежной практики учета НМА позволяет определить основные признаки, по которым объекты могут быть отнесены к НМА: длительный срок полезного использования; способность приносить доход; возможность оценки по фактически произведенным затратам; способность к отчуждению.

1.3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОТРАЖЕНИЕ НМА

В настоящее время отсутствуют  какие-либо рекомендации по документальному  оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих  документов исходя из Положения о  документах и документообороте в  бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в  документах, и особенностей учитываемых  объектов.

В соответствии с особенностями  нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны  порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и  некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными  активами. Например, приобретение права  на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными  в Патентном отделе. Приобретенные  права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими  лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно  разработать особые внутренние правила  охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право  на ознакомление с ними, обязательства  этих лиц не разглашать соответствующие  сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется  главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

В учетной  политике по разделу «Нематериальные  активы» предприятие обычно определяет:

1. Перечень  нематериальных активов, подлежащих  амортизации с использованием  счета 05 «Амортизация нематериальных  активов».

2. Срок  полезного использования этих  объектов.

3. Перечень  нематериальных активов, по которым  погашение стоимости производится  без использования счета 05.

4. Перечень  нематериальных активов (организационные  расходы, товарные знаки, знаки  обслуживания), которые не подлежат  амортизации.

Также в  учетной политике определяются способы  амортизации объектов НМА в зависимости  от группы. Об этом подробнее повествует глава, посвященная амортизации  нематериальных активов.

Отражение в учете основных способов поступления нематериальных активов на предприятие.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

1. Приобретение НМА.
2. Создание своими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.
3. Приобретение на условиях обмена.
4. Поступление в счет вклада в уставный капитал организации.
5. Безвозмездное поступление.
6. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с  кредита расчетных, материальных и  других счетов.

При покупке  нематериальных активов они ставятся на учет в порядке, установленном  для учета долгосрочных инвестиций (капитальных вложений). Постановка на баланс купленных нематериальных активов производится по получении:

- имущественных  прав на предмет авторского  договора (исключительных и неисключительных), включая также топологию (элементы  интегральных микросхем) после  регистрации данного договора;

- права  собственности согласно договору  купли-продажи на НИОКР, на  «ноу-хау», на программы для ЭВМ  и базы данных; права на использование  товарного знака и знака обслуживания, либо объектов патентопользователя (изобретения, полезной модели, промышленного образца) на основании лицензионного договора после его регистрации;

- права  пользования недрами и водными  ресурсами на основе договора  и лицензии, а также на земельные  участки согласно договору и  акту передачи объекта.

Приобретение НМА. Расходы по покупке данных активов учитываются на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет 6 «Приобретение нематериальных активов» (без стоимости НДС, включаемого в стоимость счета на покупку актива) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Учет затрат на счете 08 ведется по каждому виду купленных нематериальных активов.

Расходы по покупке отдельного актива определяются его стоимостью в размере, установленном  договором, и иными фактическими затратами на приобретение. При приобретении нематериальных активов с оплатой  их стоимости за счет привлеченных заемных денежных средств проценты, начисляемые и уплачиваемые за пользование ими, учитываются в следующем порядке. Проценты по кредитам банка, начисленные до ввода в эксплуатацию покупаемого актива, относятся на увеличение его стоимости в пределах ставки ЦБ России: дебет счета 08 «Капитальные вложения», кредит счета 90 «Краткосрочные кредиты банка». Суммы процентов сверх ставки рефинансирования ЦБ России списываются со счета 08 за счет собственных средств организации.

Проценты  по кредитам банка, начисленные после  ввода в эксплуатацию покупаемого  актива, относятся за счет собственных  средств организации: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 51 «Расчетные счета». Сумма платежей по займам рассчитывается исходя из величины займа с учетом срока, на который  он получен.

Когда проценты по привлеченным средствам выплачиваются  должником при возврате предоставленных  ссуд и средств, сумма процентных платежей может равномерно на протяжении всего срока договора займа относиться в уменьшение прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия, с кредита  счетов «Краткосрочные займы» (сч.66) и  «Долгосрочные займы» (сч.67).

Возврат полученных ссуд заимодавцев отражается в бухгалтерском учете так  же, как и возврат кредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными  организацией векселями, со счетов «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы» не списывается, а учитывается обособленно  в соответствии с правилами учета  вексельных операций.

Проценты (доходы), начисленные по заемным  средствам, относятся за счет собственных средств организации: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 66 «Краткосрочные займы».

Нематериальные  активы, требующие после их покупки  выполнения определенных работ, связанных  с их доведением до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, до завершения этих работ продолжают учитываться  по стоимости приобретения на счете 08. Затраты по доведению объекта  также учитываются на счете 08, по окончании работ активы в оценке затрат по их покупке и доведению  списываются со счета 08 в дебет  счета 04 «Нематериальные активы».

Аналогично  учитываются расходы организации  по покупке лицензий на осуществление  определенных видов предпринимательской  деятельности, которые согласно совместному  письму Минфина России и Госналогслужбы России от 01.10.93 № 119/НП-4-04/172н учитываются  в составе нематериальных активов  организации, если лицензия приобретена  на срок свыше одного года. На сумму  расходов делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 51 «Расчетный счет» (либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Расходы на приобретение лицензий, если срок их использования  не превышает одного года, относятся  к текущим расходам, которые учитываются  на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По мере готовности объекта к использованию  его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные  активы». Бухгалтерский учет наличия  и движения нематериальных активов  ведется на счете 04 «Нематериальные  активы». Зачисление в состав нематериальных активов производится на основании  карточки учета нематериальных активов  типовой формы № НМА-1.

В соответствии с письмом Минфина России от 29.10.95 № 37 приобретаемые организацией нежилые  помещения учитываются в составе  основных средств - на счете 01 «Основные  средства». А в случае финансирования организацией в порядке долевого участия жилищного строительства  и получения от застройщика по окончании строительства отдельных  квартир в ее бухгалтерском учете  делаются следующие записи: Дебет  сч 76 - Кредит сч 51 - перечисляются денежные средства на строительство жилого дома в порядке долевого участия;