Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет нематериальных активов. 74

Содержание

Введение………………………………………………………………………...3с.

Глава 1. Сущность нематериальных активов в бухгалтерском учёте………5с.

1.1. Понятие нематериальных активов, их виды.............................................5с.

1.2. Документальное оформление движения нематериальных активов…………………………………………………………………………..7с.

Глава 2. Учет операций с нематериальными активами………………………8с.

2.1. Оценка нематериальных активов …………………………………………8с.

2.2. Учет поступления и создания нематериальных активов …………...….12с.

2.3. Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов………………………………………………………19с.

2.4. Учет амортизации нематериальных активов…………………………....19с.

2.5. Учет выбытия нематериальных активов………………………………...26с.

Глава 3. Инвентаризация нематериальных активов…………………………29с.

Глава 4. Бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов…………………………………………………………………………30с.

Заключение………………………………………………………………….....37с.

Литература……………………………………………………………………..39с.

Приложение №1……………………………………………………………….40с.

Введение

Бухгалтерский учет возник в XV в., как единая система учета имущества, капитала и прибыли единичного хозяйства. По сути это был финансовый учет, в который с началом фабричной организации производства постепенно встраивались калькуляционный учет и калькуляционные расчеты.

Вторая половина XX в., характеризуется усилением международной специализации и разделения труда, созданием мирового рынка, возникновением предприятий со смешанным капиталом и привлечением иностранных инвестиций и кредитов. В связи с этим первостепенное значение приобретает достоверная и понятная финансовая информация о деятельности концернов и предприятий. Все это обусловливает необходимость гармонизации и международной стандартизации бухгалтерского учета – основного источника финансовой информации о хозяйствующем субъекте.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с бухгалтерским учетом основных средств.

В связи с ускорением научно-технического прогресса и усилением конкурентной борьбы интерес к нематериальным ресурсам постоянно возрастает, увеличивая долю нематериальных активов в общей сумме капитала организации. Большинство новых высокотехнологичных товаров, работ, услуг воплощаются только в связи с использованием интеллектуальной промышленной собственности. Инвестиции в нематериальные активы – это приобретение лицензий на передачу прав промышленной собственности, секретов производства, патентов на изобретения, свидетельств на новые технологии, полезные модели и промышленные образцы, товарные знаки и фирменные наименования.

Нематериальные активы – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы объектов интеллектуальной собственности, не являющихся вещественными (осязаемыми), но имеющих стоимостную (денежную) оценку и защищенных патентами, авторскими или иными подобными правами.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала предприятия, его квалификация и способность к труду.

Начиная с 1 января 2008 г. в состав нематериальных активов не включаются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы). Организации по состоянию на 1 января 2008 г. производят списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом сумм начисленной амортизации, на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г., и заменило ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

Целью данной работы является систематизация теоретических аспектов учета и движения нематериальных активов.

Глава 1. Сущность нематериальных активов в бухгалтерском учёте

1.1. Понятие нематериальных активов, их виды

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

5) организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин;

3) изобретения;

4) полезные модели;

5) селекционные достижения;

6) секреты производства (ноу-хау);

Ноу-хау - это не подлежащее патентованию изобретение, например, процесс или технология проведения операций или предоставления услуг, дизайн или иное достижение, приносящее экономическую пользу.

7) товарные знаки и знаки обслуживания.

8) деловая репутация организации - это разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно - хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Положительная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации), в налоговом учете – исходя из 10 лет (ст. 256-259 НК РФ). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации в составе прочих доходов.

Пример № 1.

Допустим, предприятие А купило предприятие Б за 100 тыс. руб. (без НДС). Предприятие Б имеет стоимость чистых активов на сумму 70 тыс. руб. Положительная деловая репутация равна 30 тыс. руб. (табл. 1).

Пример № 2.

Предположим, что предприятие А купило предприятие Б за 100 тыс. руб. (без НДС). Б имеет стоимость чистых активов на сумму 150 тыс. руб. Отрицательная деловая репутация равна 50 тыс. руб. (табл. 2).

	Таблица 1
Дебет	Кредит	Операция
08/приобретение предприятия	76	100 т.р. - отражено приобретение предприятия
08/приобретение НМА	К08/приобретение п/п	30 т.р. - отражена положительная деловая репутация
04	08/приобретение НМА	30 т.р. - отражена положительная деловая репутация в составе НМА
20	04	125 р. - начисляется ежемесячно амортизация в течение 20 лет

	Таблица 2
Дебет	Кредит	Операция
08/приобретение п/п	76	100 т.р. - отражено приобретение предприятия
08/приобретение п/п	98/деловая репутация	50 т.р. - отражена отрицательная деловая репутация
98	91.1	208.3 р. - ежемесячно включается в состав операционных доходов в течение 20 лет

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами.

Документальное оформление движения нематериальных активов

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета нематериальных активов в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов нематериальных активов.

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использования для управленческих нужд организации. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Для целей бухгалтерского учета помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, на каждый инвентарный объект нематериальных активов должна оформляться соответствующая первичная документация.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации – карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1) (Приложение 1).

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа о принятии объекта нематериальных активов к учету, о приемке-передаче (перемещении) нематериальных активов и другой документации.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание нематериальных активов, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения нематериальных активов и отразить их в приложении к приказу об учетной политике организации.

Глава 2. Учет операций с нематериальными активами

2.1. Оценка нематериальных активов

Инвентарная стоимость отдельных объектов нематериальных активов, принимаемых на учет, слагается из затрат по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию на предприятии.

Оценка нематериальных активов – это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. ПБУ 14/2007 предусматривает два вида оценки нематериальных активов: первоначальную оценку нематериальных активов и последующую оценку нематериальных активов.

1. Первоначальная оценка

При поступлении в организацию нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способов их поступления в организацию.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

3) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

4) регистрационные сборы и пошлины,

5) таможенные расходы,

6) невозмещаемые налоговые платежи, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива и иные расходы.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

1) суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям;

2) расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

3) расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

4) иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива".

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

2. Последующая оценка

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

а) переоценка

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

б) дооценка

Если по объекту ранее не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Если по объекту ранее была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие периоды на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

в) уценка

Если по объекту ранее не было дооценки - сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Если по объекту ранее была дооценка - сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

г) обесценение

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов", который гласит, что в отличие от российской практики учета, построенной на исторической стоимости активов, международные стандарты ориентированы на текущую (восстановительную) стоимость.

Со временем активы в силу разных причин обесцениваются. Актив рассматривается как обесцененный, когда его балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).

МСФО 36 применяется для учета обесценения большинства активов, кроме:

1) запасов (МСФО 2 "Запасы");

2) инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости (МСФО 40);

3) отложенных налогов (МСФО 12 "Налоги на прибыль") и ряда других.

По состоянию на каждую отчетную дату при наличии признаков, указывающих на возможное обесценение, производится оценка возмещаемой суммы актива. В обязательном порядке даже при отсутствии признаков обесценения тестируются нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы.

Тест на обесценение проводится ежегодно в одно и то же время в течение отчетного периода.

МСФО 36 определяет возмещаемую сумму как наибольшее значение из "справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу" и "эксплуатационной ценности" актива. Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то актив не подлежит обесценению.

Убыток от обесценения актива, учтенного по первоначальной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках, а переоцененного актива - признается непосредственно как уменьшение резерва переоценки актива (раздел бухгалтерского баланса "Капитал и резервы"). Если убыток от обесценения превышает сумму, имеющуюся на счете резерва переоценки, то сумма превышения отражается в отчете о прибылях и убытках.

После признания убытка от обесценения будущие расходы на амортизацию корректируются для систематического распределения пересмотренной балансовой стоимости в течение остающегося срока полезной службы актива.

В российской практике обесценение активов не производится, однако, возможно проведение переоценки отдельных статей активов. Если же проведение переоценки не закреплено в учетной политике, то показать рыночную стоимость активов в отчетности не представляется возможным.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.

2.2. Учет поступления и создания нематериальных активов

Поступление нематериальных активов в организацию происходит следующими способами:

1. Приобретение нематериальных активов за плату

2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

4. Получение нематериальных активов на безвозмездной основе

5. Приобретение нематериальных активов по договору мены

1). Приобретение нематериальных активов за плату

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные и иные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов;
счет и счет-фактура на приобретаемый объект нематериальных активов;
документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов нематериальных активов и обеспечением условий для их использования в запланированных целях;
платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта нематериальных активов и всех расходов, связанных с их приобретением;
карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, приобретенного за плату, признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

НДС по приобретенным или созданным нематериальным активам учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Корреспонденция счетов приведена в таблице:
№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Стоимость приобретенных нематериальных активов	08.5	76(60)
2	НДС по приобретенным нематериальным активам	19.2	76(60)
3	Отражены затраты по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию:
3.1.	материальные	08.5	10
3.2.	на оплату труда	08.5	70
3.3.	по отчислениям в бюджет	08.5	69
4	Оплачены полученные нематериальные активы	76(60)	51
5	Оприходованы объекты нематериальных активов	04	08.5
6	Зачет суммы НДС	68	19.2