Учет нематериальных активов. 71

Содержание

Введение                                                                                                                      

1.  Нематериальные активы, как объект бухгалтерского учета                  

1.1. Понятие нематериальных активов и их классификация                                                

1.2. Виды нематериальных активов                                                                                

1.3. Документальное оформление движения нематериальных активов                                                           

1.4. Оценка нематериальных активов                                                                                                                               

2 . Учет поступления нематериальных активов                                              

2.1. Учет нематериальных активов,  приобретенных за плату                                       

2.2. Учет нематериальных активов, созданных силами организации                                                                 

2.3. Учет нематериальных активов,  поступивших в счет вклада  в уставный капитал организации

2.4. Учет безвозмездно полученных  нематериальных активов

2.5. Учет операций, связанных с  предоставлением права на использование нематериальных активов                                               

3. Учет реализации и выбытия нематериальных активов   

3.1. Причины выбытия нематериальных активов                                     

3.2. Учет выбытия нематериальных активов при их списании

3.3. Учет выбытия нематериальных активов при их продаже

3.4. Учет выбытия нематериальных  активов при передаче их в  счет вклада в уставный капитал

3.5. Учет выбытия нематериальных  активов при их безвозмездной  передаче

4. Учет амортизации и последующая  оценка нематериальных активов

4.1. Учет амортизации нематериальных  активов

4.2. Последующая оценка нематериальных  активов

4.3. Инвентаризация нематериальных  активов

Заключение                                                                                                                                                                                                                    

Список литературы                                                                                                  

                                            Введение.

   Бухгалтерский  учет возник в XV в. Как единая система учета имущества, капитала и прибыли единичного хозяйства. По сути это был финансовый учет, в который с началом фабричной организации производства постепенно встраивались калькуляционный учет и калькуляционные расчеты.

   Вторая половина XX в. Характеризуется усилением международной специализации и разделения труда, созданием мирового рынка, возникновением предприятий со смешанным капиталом и привлечением иностранных инвестиций и кредитов. В связи с этим первостепенное значение приобретает достоверная и понятная финансовая информация о деятельности концернов и предприятий. Все это обусловливает необходимость гармонизации и международной стандартизации бухгалтерского учета – основного источника финансовой информации о хозяйствующем субъекте.

   Бухгалтерский  учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном  выражении об имуществе, обязательствах  организаций и их движении  путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

   Нематериальные  активы наряду с основными  средствами являются объектами  долгосрочных инвестиций, и их  бухгалтерский учет во многом  совпадает с бухгалтерским учетом  основных средств.

   В связи с  ускорением научно-технического  прогресса и усилением конкурентной  борьбы интерес к нематериальным  ресурсам постоянно возрастает, увеличивая долю нематериальных  активов в общей сумме капитала  организации. Большинство новых  высокотехнологичных товаров, работ, услуг воплощаются только в связи с использованием интеллектуальной промышленной собственности. Инвестиции в нематериальные активы – это приобретение лицензий на передачу прав промышленной собственности, секретов производства, патентов на изобретения, свидетельств на новые технологии, полезные модели и промышленные образцы, товарные знаки и фирменные наименования.

   Нематериальные  активы – обобщающее понятие,  применяемое для обозначения  группы объектов интеллектуальной  собственности, не являющихся вещественными (осязаемыми), но имеющих стоимостную (денежную) оценку и защищенных патентами, авторскими или иными подобными правами.

   В состав нематериальных  активов не включаются интеллектуальные  и деловые качества персонала  предприятия, его квалификация и способность к труду.

   Начиная с 1 января 2008 г. в состав нематериальных  активов не включаются расходы,  связанные с образованием юридического  лица (организационные расходы). Организации  по состоянию на 1 января 2008 г.  производят списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом сумм начисленной амортизации, на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

   Для целей бухгалтерского  учета понятие «нематериальные  активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

   ПБУ 14/2007, утвержденное  приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г., и заменило ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

   Целью данной  работы является систематизация  теоретических аспектов учета  и движения нематериальных активов.

1. Нематериальные активы, как объект бухгалтерского учета

1. Понятие нематериальных активов и их классификация.

     Капитальные  вложения представляют собой  инвестиции в недвижимое имущество  и другие материальные объекты.  Но имеют место также немалые  затраты в нематериальные активы, которые представляют собой неотъемлемый компонент или фактор хозяйственной деятельности, приносящий доход. До недавнего времени в российской практике затраты на нематериальные активы обособленно не выделялись и, следовательно, в бухгалтерском учете не учитывались.

  Нематериальные активы  – средства, не имеющие физической  субстанции, длительное время (более  одного года) используемые в производстве  или для управления предприятием  с целью получения дохода.

  При принятии к  бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     а)  отсутствие  материально-вещественной формы;

     б)  возможность  идентификации (выделения, отделения)  объекта от других активов;

     в) способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд предприятия либо для использования в деятельности, направленной для достижения целей создания некоммерческой организации;

   г) использование  в течение длительного времени,  т. е. срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев;

   д) предприятием  не предполагается продажа данного  имущества в течение 12 месяцев  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев;

  е) фактическая  (первоначальная) стоимость может  быть достоверно определена;

  ж)  организация  имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результаты интеллектуальной деятельности), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).

  К нематериальным  активам могут быть отнесены  следующие объекты, при выполнении  всех условий, приведенных выше:

1. произведения науки, литературы и искусства;
2. изобретения;
3. программы для ЭВМ;
4. полезные модели;
5. секреты производства (ноу-хау);
6. товарные знаки и знаки обслуживания;
7. селекционные достижения;
8. деловая репутация предприятия.

   К нематериальным  активам относят приобретенные  предприятием за плату патенты, лицензии, торговые марки, другие права по использованию производственной информации, земли и природных ресурсов, программные продукты для ЭВМ и т. п. Затраты в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижения себестоимости), которые получает предприятие в результате их применения или использования в хозяйственной деятельности [8, с 206].

   В случаях, когда  затраты на приобретение того  или иного объекта могут рассматриваться как затраты в нематериальные активы, но этот объект по каким-либо причинам не используется в хозяйственной деятельности предприятия, то он не может отражаться в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов. Скорее всего, такие затраты следует отражать как текущие эксплуатационные издержки или уменьшение балансовой прибыли за отчетный период.

  Например, предприятие  приобрело патент на технологию, которая, как оказалось, не  может найти на нем применения, и затраты оказываются бросовыми. Такие затраты не должны учитываться как объекты нематериальных активов, хотя по внешним особенностям и могут быть к ним отнесены. В бухгалтерском учете вся сумма таких затрат отражается в числе убытков отчетного года.

    Затраты на  приобретение нематериальных активов могут учитываться в качестве таких активов в том случае, если они относятся к конкретному объекту, который может быть выделен из состава иного имущества , выражен в определенной форме, подтверждающей его существование и права предприятия на этот объект . Следовательно, приобретенные авторские права, например, обретают статус нематериального актива, если имеется конкретный объект , т. е. рукопись и договор, подтверждающий факт и условия передачи прав на ее использование. Передача интеллектуальной собственности должна содержать ее описание, отчуждаемое от собственника, позволяющее использование объекта такой собственности без него и независимо от него. Любые права, приобретаемые предприятием, должны быть подтверждены юридически полноценным документом, свидетельствующим о праве собственности на них данного предприятия.

   Многие специалисты  считают, что нельзя относить  к нематериальным активам интеллектуальные  и деловые качества человека, его квалификацию и другие  способности, так как они неотделимы от своего носителя и не могут быть использованы без него, переданы другим предприятиям.

2. Виды нематериальных активов.

  Права на использование  земельных участков составляют  часть стоимости взносов российских  участников в уставный фонд  совместного предприятия с участием иностранных граждан или фирм. Стоимость этих прав зависит от оценки земли и определяется по соглашению участников. Она должна быть полностью погашена амортизационными отчислениями до истечения срока пользования этим правом. Стоимость принимается на учет по дебету счета «Нематериальные активы» и кредиту счета «Уставный капитал».

  Стоимость земли  относится к нематериальным активам  в том случае, если она приобретается  без передачи собственности на  нее, например, только для возведения на ней определенного объекта или разработки содержащихся в ней полезных ископаемых и т.п. Земля, полученная в аренду, учитывается в составе арендованных основных средств. Земельные участки, купленные в качестве собственной земли предприятия, учитываются в составе основных средств предприятия.

  Патенты дают их  владельцам закрепленные юридически  исключительные права пользования,  производства и продажи продуктов  или процессов на период, предусмотренный  законодательством. Патентные права  приобретаются предприятием за плату, включающую и побочные расходы на оплату юридических и консультационных услуг. Участники (учредители) предприятия могут вносить патенты или «ноу-хау» в качестве своего вклада в уставный капитал.

     Стоимость  патентов, а в необходимых случаях «ноу-хау», погашается путем амортизационных отчислений в течение всего полезного срока их использования. Как правило, сумма будущих доходов от «ноу-хау» не уменьшается со временем, что позволяет не амортизировать его стоимость. Если установлено достоверно, что сумма будущих доходов от «ноу-хау» со временем будет уменьшаться, его стоимость может быть амортизирована на период предполагаемого полезного использования.

     Стоимость  приобретенных за плату патентов  и других привилегий отражается  по дебету «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами денежных средств. Согласованная участниками стоимость патентов и «ноу-хау», других прав и привилегий, переданных предприятию в качестве взноса в уставный капитал, отражается по дебету названного счета и кредиту счета «Уставный капитал».

     «Ноу-хау» - это изобретение, новая технология, технические и иные решения,  приносящие выгоду в процессе  хозяйственной деятельности. «Ноу-хау»  сродни патентам, но патент приобретается  предприятием, на него затрачиваются средства, а «ноу-хау» вносится участником (учредителем) предприятия в счет своего материального вклада в капитал предприятия. Стоимость «ноу-хау», по которой оно принимается на баланс предприятия, определяется по соглашению учредителей и участников.

     Превышение покупной цены фирмы возникает при покупке действующих предприятий. Обычно такие предприятия продаются-покупаются не по балансовой стоимости, а по рыночной цене исходя из доходности предприятия, его престижа на рынке производимой продукции и многих других факторов. Превышение покупной стоимости предприятия (как целого) над текущей стоимостью всех его активов и составит «цену фирмы», которая будет учтена в бухгалтерском учете и балансе как один из нематериальных активов. Превышение стоимости предприятия над его балансовой стоимостью отражается по дебету счета «Нематериальные активы» и погашается амортизационными отчислениями в течение десяти лет, если невозможно установить более точный срок погашения этой стоимости.

     При покупке  предприятий, а также приобретении пакета акций, означающего поглощение предприятия, могут возникать отрицательные суммы нематериальных активов, связанных с покупкой.

     Организационные  расходы, возникающие в период  создания предприятия, складываются  из расходов на услуги консультантов, рекламные мероприятия, регистрационные, а также иные сборы, подготовку документации и других, кроме операционных расходов и потерь в начальный период деятельности предприятия и организационных расходов каждого из участников предприятия. Сумма организационных расходов учитывается на счете «Нематериальные активы» и погашается путем равномерных амортизационных отчислений в течение первых десяти лет функционирования совместного (акционерного) предприятия, если иное не предусмотрено его учредительными документами. Обычно организационные расходы несет один из учредителей, который оформляет их в качестве вклада в уставный капитал вновь созданного предприятия.

     Затраты  на приобретение авторских прав  промышленных образцов также  учитываются по дебету счета «Нематериальные активы».

     Права на  промышленные образцы составляют  исключительную привилегию на  использование художественно-конструкторских  решений (дизайн), определяющих внешний  вид продукции.

     Авторские  права исходят из «Авторского  права» - части гражданского права, регулирующей отношения, которые складываются в связи с использованием произведений науки, литературы и искусства.

     Программные  продукты для ЭВМ с технической  и эксплуатационной документацией,  а также комплексы программных средств, составляющие системы обработки информации.

     Лицензия  на право заниматься определенной  деятельностью, другие аналогичные  права, приобретаемые на ряд  лет (более чем на год), являются  объектами нематериальных активов.  Они амортизируются в течение срока действия лицензии. Разновидностью такого рода объектов являются брокерские места, дающие право на совершение операций на определенных биржах.

     Торговые  марки и товарные знаки –  право на исключительное использование  фирменного наименования юридического лица, а также на специальные обозначения, отличающие товары и услуги предприятия от однородных товаров и услуг других предприятий [2, с 143].

3. Документальное оформление движения нематериальных активов.

     Для документального  оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета нематериальных активов в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

     Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов нематериальных активов.

     Учет нематериальных  активов осуществляется по их  видам и отдельным объектам.

     Единицей  бухгалтерского учета нематериальных  активов является инвентарный  объект.

     Инвентарным  объектом нематериальных активов  признается совокупность прав, возникающих  из одного патента, свидетельства,  договора об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной  деятельности. Основным признаком,  по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использования для управленческих нужд организации. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

     Для целей бухгалтерского учета помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, на каждый инвентарный объект нематериальных активов должна оформляться соответствующая первичная документация.

     Для учета  операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации – карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

     Карточка  учета нематериальных активов  применяется для учета всех  видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

     Форма заполняется  в одном экземпляре на основании документа о принятии объекта нематериальных активов к учету, о приемке-передаче (перемещении) нематериальных активов и другой документации.

     Другие  утвержденные формы первичной  учетной документации по учету  движения нематериальных активов (например, акт на списание нематериальных активов, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения нематериальных активов и отразить их в приложении к приказу об учетной политике организации.

4. Оценка нематериальных активов.

Инвентарная стоимость  отдельных объектов нематериальных активов, принимаемых на учет, слагается  из затрат по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию на предприятии.

     Оценка  нематериальных активов – это  денежное выражение стоимости  нематериальных активов, в которой  они находят отражение в бухгалтерском  учете. ПБУ 14/2007 предусматривает  два вида оценки нематериальных активов: первоначальную оценку нематериальных активов и последующую оценку нематериальных активов.

     При поступлении  в организацию нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому  учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

     Порядок  формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов зависит  от способов их поступления  в организацию.

     Фактической  (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

     Затраты  на приобретение нематериальных  активов складываются из суммы,  выплаченной непосредственно продавцу  объекта, а также за информационные  и консультационные услуги другим  фирмам, вознаграждения, уплаченные посредникам, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы, невозмещаемые налоговые платежи, связанные с покупкой, иные расходы, понесенные при покупке объектов.

     Затраты  на создание отдельных объектов  нематериальных активов включают  заработную плату разработчиков с отчислениями и накладные расходы общепроизводственного и общехозяйственного характера.

     Расходы  по доведению объектов нематериальных  активов до работоспособного  состояния состоят из необходимых  материальных и трудовых затрат, а также общепроизводственных накладных расходов. Чаще всего это расходы по оплате труда персонала, занятого их доводкой и приспособлением для применения на данном предприятии.

     Нематериальные  активы поступают на предприятие  безвозмездно, в качестве подарка, в виде вклада в уставный капитал или в обмен на акции предприятия, распространяемые по подписке. В этих случаях, когда это возможно, первоначальная стоимость материальных активов определяется исходя из рыночных цен на аналогичные объекты. Но зачастую объекты нематериальных активов являются уникальными, созданными в единственном числе. Их трудно, даже невозможно оценивать исходя из аналогий, встречающихся на рынке [5, с 308].

     Стоимость  нематериальных активов, внесенных  в качестве вклада в уставный  капитал одним из учредителей, определяется по соглашению всех учредителей, зафиксированных в учредительном договоре данного предприятия. Нематериальные активы, полученные в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данным предприятием, оцениваются двумя способами:

1. на основе рыночных цен на данные объекты нематериальных активов;
2. на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на активы.

     Оценка  проводится специалистами на  момент фактической передачи  нематериальных активов предприятию.

     Стоимость  приобретенной деловой репутации  организации определяется расчетным  путем как разница между покупной  ценой, уплачиваемой продавцу  при приобретении предприятия  как имущественного комплекса  (в целом или его части), и  суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

     Деловая  репутация может быть как положительной,  так и отрицательной.

     Положительную  деловую репутацию следует рассматривать  как надбавку к цене, уплачиваемую  покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

     Отрицательную  деловую репутацию следует рассматривать  как скидку с цены, предоставляемую  покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

2. Учет поступления нематериальных активов
1. Учет нематериальных активов, приобретенных за плату

     На нематериальные  активы, поступающие в организацию,  необходимо получать расчетные  и иные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

     Первичными  документами, подтверждающими приобретение  нематериальных активов за плату,  являются:

1. акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов;
2. счет и счет-фактура на приобретаемый объект нематериальных активов;
3. документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов нематериальных активов и обеспечением условий для их использования в запланированных целях;
4. платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта нематериальных активов и всех расходов, связанных с их приобретением;
5. карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

     Бухгалтерский  учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы» [9, с 167].

     Всякое  поступление нематериальных активов  в организацию предварительно  отражается на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

     Счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.