Учет нематериальных активов. 66

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ и НАУКИ РФ

АЛЬМЕТЬЕВСКИЙ ФИЛИАЛ

ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО

 ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО  УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Казанский национальный исследовательский технический университет

 им. А.Н. Туполева-КАИ

 

Экономический факультет

 

Кафедра «Экономика и управление на предприятиях машиностроения»

 

 

 

 

«Учет нематериальных активов»

(курсовая работа)

 

 

 

 

 

Исполнитель: студентка 4 курса

Научный руководитель: ст. пр.

Денисова Т. В.

 

 

 

Альметьевск – 2014

Содержание

 

Введение……………………………………………………..................………….…3

1. Сущность и классификация  нематериальных активов…………..................…...5

2. Оценка нематериальных  активов…………………………………….…….........11

3. Учет операций по  движению нематериальных активов……………….………13

4. Амортизация нематериальных  активов…………………………………....…...17

5. Отражение в бухгалтерской  отчетности нематериальных активов…….……..27

Заключение………………………………………………………………...….…….30

Список использованной литературы………………………………………………32

Приложения…………………………………………………………….……….......33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности. Сейчас становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Актуальность этой темы очевидна, так как в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Нематериальные активы всегда вызывали много вопросов и сомнений. И это потому, что с такими активами нельзя обращаться так же, как с вещами. Хотя эти активы и являются составной частью предприятия как имущественного комплекса, их использование в хозяйственной деятельности предприятий любого профиля отличается от эксплуатации, например, зданий, машин, оборудования и другого имущества.

     Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, учет которого ведется в карточке учета нематериальных активов.

Новое ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н. Именно этот документ начиная с 2008 года регламентирует бухучет прав на изобретения, ноу-хау, товарные знаки, компьютерные программы, произведения науки, литературы, искусства и прочие «результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации».

Целью данной работы является изучение учета нематериальных активов.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность и классификация нематериальных активов;

- рассмотреть оценку нематериальных активов;

- изучить учет операций по движению нематериальных активов;

- рассмотреть амортизацию нематериальных активов;

- рассмотреть отражение в бухгалтерской отчетности нематериальных активов.

 При написании курсовой работы были использованы следующие виды источников информации: нормативно- правовые материалы и научные работы авторов: Бабаев Ю.А., Безруких П.С., Комиссарова И.П.

Структура курсовой работы соответствует последовательности выполнения поставленных задач.

В I главе будут рассматриваться сущность и классификацию нематериальных активов.

Во II главе будет рассматриваться оценка нематериальных активов.

В III главе будет изучен учет операций по движению нематериальных активов.

В IV главе будет рассматриваться амортизация нематериальных активов.

В V главе будет рассмотрено отражение в бухгалтерской отчетности нематериальных активов.

 

 

 

 

 

  1. Сущность и классификация нематериальных активов

 

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» от 27 декабря 2007 г. № 153н, нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход и для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
  • организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного  2 права без договора), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
  • возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается продажа объекта в течение 12  месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы. [2]

Нематериальные активы, в соответствии с НСФО 17 «Нематериальные активы», это идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы. Эти активы можно определить, они контролируются субъектом, и от их использования субъект ожидает получение экономической выгоды в будущем. Нематериальный актив можно определить: если его можно сдать в аренду, продать, обменять; если можно отнести непосредственно к данному активу ожидаемые будущие экономические выгоды от его использования.

Субъект контролирует нематериальный актив, если у него есть право на экономические выгоды, ожидаемые к получению от его использования. Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом, будут получены в случае, если: определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод; есть способность и намерение субъекта использовать данный актив; существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие экономические выгоды.

Нематериальные активы не имеют физической сущности (они неосязаемы) и могут быть включены в состав как материальных, так и нематериальных активов.

Например, предприятие имеет компьютерное программное обеспечение, предназначенное для управления технологическим оборудованием, без которого это оборудование не может функционировать. Для того, чтобы определить, должно ли это программное обеспечение быть учтено как основное средство в составе оборудования или же оно является нематериальным активом, необходимо принципиально определить является ли это программное обеспечение неотъемлемой частью оборудования или нет. Только после этого, на основе разумных суждений можно определить, где и как должно учитываться компьютерное программное обеспечение: либо в составе основного средства (если оно неотъемлемо от оборудования), либо как нематериальный актив.

Некоторые нематериальные активы содержатся на физических носителях: компьютерное программное обеспечение - на дискете, фильм - на ленте, юридическая документация (лицензия, патент) - на бумаге. В таких случаях, на соответствие определению и критериям признания нематериальных активов проверяются непосредственно компьютерное программное обеспечение, фильм, юридическая документация (лицензия, патент), а не дискета, лента, бумага, которые в свою очередь являются вспомогательными элементами и не могут быть приняты за основу определения сущности актива. Несмотря на то, что учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство, в учете последних такие аспекты как идентификация, измерение, оценка срока полезного функционирования представляются весьма сложными.

К нематериальным активам относятся: лицензионные соглашения; компьютерное программное обеспечение; патенты; авторские права; приобретенные со стороны товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования; затраты на опытно-конструкторские работы, удовлетворяющие критериям признания нематериальных активов и другие.

Нематериальные активы, можно разделить на четыре группы: 

  1. Нематериальные активы, связанные с производством.

В эту группу входят «ноу-хау», права на использование производственной информации, программное обеспечение ЭВМ и базы данных, технологии интегральных микросхем, использование определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитуты и др. 

«Ноу-хау» - термин, применяемый в международных отношениях для определения технических знаний, выраженных в форме документации, производственного опыта, навыков и т.п. В широком смысле слова «ноу-хау» совокупность технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных. Это понятие широко используется в лицензионных соглашениях, договорах о техническом сотрудничестве, лизинге, строительстве «под ключ», различных видах услуг и т.д. В коммерческой практике «ноу-хау» считается собственностью субъекта наряду с патентами на изобретения, товарными знаками, авторскими правами и патентной информацией, но оно тогда может отвечать определению нематериального актива, когда, при сохранении его секрета, предприятие контролирует доход, ожидаемый от его использования. 

Учет прав на использование производственной информации. К данному виду нематериальных активов относится приобретаемая за плату производственная информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в течение определенного времени приносить доход. Например, банки данных о потенциальных потребителях продукции субъекта внутри страны и за рубежом; о поставщиках сырья, материалов и услуг; конкурентах и т.п.

  1. Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью.

В эту группу входят товарные знаки, места происхождения товаров и др. Товарные знаки и знаки обслуживания. Товарный знак, знак обслуживания - это обозначение, зарегистрированное в соответствии с законодательством или охраняемое без регистрации в силу международных договоров.

Право на товарный знак охраняется Законом, если он зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.

Владелец зарегистрированного товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, запрещать его использование другими лицами. Нарушением прав владельца товарного знака является несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже, продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этой целью товарного знака или товара, обозначенного этим знаком, или обозначения сходного с ним до степени смещения в отношении однородных товаров. Товарный знак может быть уступлен владельцем по договору юридическому или физическому лицу в отношении всех или части товаров, для которых он зарегистрирован. Уступка производится по лицензионному договору, который регистрируется в установленном порядке. 

3. Нематериальные активы, связанные с правами пользования.

В эту группу входят права на изобретения, права на использование лицензии и др.

Патенты. Патент является полученным правом, позволяющим его держателю использовать, производить, продавать и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс или род деятельности и одновременно запрещающий осуществлять те же действия другим лицам. Действие патента распространяется на территории того государства, где он выдан. Срок действия патента устанавливается национальным законодательством (как правило, 15-20 лет). Кроме того, под патентом понимается документ, свидетельствующий о праве занятия каким-либо промыслом, торговлей, скупкой товара и т.п. Исключительное право патентообладателя заключается в предоставлении ему монопольного права на применение изобретения. Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешения (лицензии) другим лицам на использование запатентованного изобретения. 

4. Прочие виды нематериальных активов. 

В эту группу входят «цена фирмы» («гудвилл»), интеллектуальная собственность и др. 

Гудвилл. С точки зрения бухгалтерского учета гудвилл представляет собой возникающую при слияниях и приобретении компаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие, и оценочной стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств), выделяемых в самостоятельные учетные единицы. ». [5, с. 240]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Оценка нематериальных активов

 

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 14/2007 в бухгалтерском учете применяются два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости и последующая оценка нематериальных активов. [2]

Первоначальная оценка нематериальных активов.

Первоначальная оценка нематериальных активов, как самостоятельный вид оценки особо выделен в ПБУ 14/2007. Было бы неверно утверждать, что до утверждения ПБУ 14/2007 такой способ оценки в бухгалтерском учете не применялся. Однако ПБУ 14/2007 предусматривает, что нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Пунктом 7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

При этом ПБУ14/2007, по сравнению с ПБУ 14/2000, содержит в своих пунктах 8 и 9 расширенный перечень расходов, которые формируют первоначальную стоимость нематериального актива, а также условия формирования стоимости нематериального актива.

Расходами на приобретение нематериального актива в соответствии с ПБУ 14/2007 являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
  • суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
  • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
  • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
  • иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Также, по сравнению с ПБУ 14/2000 в ПБУ 14/2007 расширен перечень расходов, которые не могут формировать первоначальную стоимость нематериального актива:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

- расходы по полученным займам и кредитам на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

ПБУ 14/2007 специально предусматривает возможные ситуации по формированию (определению) стоимости нематериального актива:

  • В случае приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.
  • В случае получения организацией нематериального актива по договору дарения.
  • В случае приобретения нематериального актива по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

В случае приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

В случае получения организацией нематериального актива по договору дарения фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. При этом под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Нематериальные активы, полученные организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, оприходуются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем - по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». [6, с. 152]

В случае приобретения нематериального актива по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией». [4, с. 124] Стоимость же активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. В том случае, если установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, не представляется возможным, то стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы».

 

Последующая оценка нематериальных активов.

ПБУ 14/2007 содержит важную новеллу - механизм переоценки и проверки на обесценивание нематериальных активов. В ПБУ 14/2000 такой механизм отсутствовал. Проверка на обесценивание предусматривалась только для финансовых вложений и только при наличии признаков устойчивого снижения их стоимости (пункт 38 ПБУ 19/02).

Пунктом 17 ПБУ 14/2007 предусмотрено, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Из этого следует, что переоценка нематериальных активов носит исключительно добровольный характер и зависит от волеизъявления коммерческой организации. Вместе с тем, данный пункт содержит следующие ограничения. Во-первых, такая переоценка возможна только на начало года, и, во-вторых, по «однородным группам» активов. Причем текущая рыночная стоимость, являющаяся базой для переоценки, должна определяться «исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов».

Необходимо также отметить, что в случае, если организация примет решение произвести переоценку нематериальных активов, то в последующем такую переоценку необходимо будет проводить регулярно, с тем, чтобы стоимость, по которой объекты отражают в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2007, результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включают в данные баланса предыдущего отчетного года, а раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Несмотря на то, что раздел ПБУ 14/2007 «Последующая оценка нематериальных активов» прямо не содержит порядок и правила такой переоценки, рыночную стоимость нематериальных активов, возможно, определить исходя из документов, полученных:

- от изготовителя - на основании данных в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию;

- в органах государственной статистики, торговых инспекциях, средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;

- на основе данных заключения оценщика.

В случае, если переоценка производится оценщиками, то, с ними необходимо заключить договор в письменном виде. А по окончании экспертизы необходимо на основании отчета оценщика составить Акт выполненных работ.

Переоценку нематериальных активов проводится путем пересчета фактической (первоначальной) стоимости (текущей рыночной стоимости, если объекты переоценивались ранее) и суммы амортизации, начисленной за время использования активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. Учет операций по движению нематериальных активов

 

Основные виды поступления нематериальных активов:

    • их приобретение;
    • создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
    • приобретение на условиях обмена;
    • поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
    • безвозмездное поступление;
    • поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных материальных и других счетов.

После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Пример. Организация приобрела по лицензионному договору объект НМА стоимостью 24000-00, в том числе НДС – 3661-02.

Объект НМА предназначен для производства продукции облагаемой НДС.

В случае наличия расходов, связанных с приобретением объектов НМА, они включаются в их первоначальную стоимость.

Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением объектов НМА, отражается следующими проводками (табл. 3.1):

 

 

 

 

 

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение объектов нематериальных активов

Таблица 3.1.

 

№

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующий счет

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Отражена задолженность за приобретенный объект НМА (без учета НДС)

08-5

60

2

Отражена сумма НДС по приобретенному объекту НМА

19-2

60

3

Приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта НМА (без учета НДС)

08-5

60, 76

4

Начислено вознаграждение посреднической организации, через которую приобретен объект НМА (без учета НДС)

08-5

60, 76

5

Отражены расходы по оплате регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, связанных с приобретением объекта НМА

08-5

76

6

Отражены суммы НДС, относящиеся к указанным выше расходам

19-2

60, 76


 

 

Продолжение табл. 3.1

 

1

2

3

4

8

Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических расходов)

04

08-5

9

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятому на учет НМА и услугам на его приобретение

68-4

19-2