Учет нематериальных активов. 35

Содержание 

Введение……………………………………………………………………..3-4

1. Теоретические аспекты классификации, учета и оценки нематериальных активов.
1. Сущность нематериальных активов и их классификация….5-8
2. Документальное оформление движения нематериальных активов…………………………………………………………8-15
3. Амортизация нематериальных активов……………………..15-17
2. Краткая характеристика и основные показатели деятельности ООО «Маслопродукт»……………………………………………………...18-24
3. Учет нематериальных активов и их амортизации в ООО «Маслопродукт».
1. Анализ внутренних документов предприятия……………….25-26
2. Документальное оформление учета нематериальных активов………………………………………………………….26-27
3. Учет поступления нематериальных активов………………....27-28
4. Учет амортизации нематериальных активов……………..…..28-30
5. Учет выбытия нематериальных активов……………………..30-32
6. Инвентаризация нематериальных активов………………….…32

Заключение………………………………………………………………….…33

Список литературы……………………………………………………………34

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

       С развитием рыночных отношений, быстротой  и масштабностью технологических  изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность  лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства  организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических  отношений вызывают вопросы, связанные  с использованием в деятельности организаций факторов нематериального  характера как инструментов повышения  их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов  увеличивает рыночную стоимость  организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации  издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках.

       Однако  при создании, перераспределении  и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает  множество проблем, связанных с  их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, недостаточная  теоретическая разработанность  методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов –  эти и другие проблемы становятся сегодня очень важными для исследования. Актуальность выбранной темы заключается в том, что в современных рыночных условиях организациям необходимо проводить эффективную политику управления нематериальными активами, что позволит обеспечить беспрепятственное пользование торговыми марками, патентами, авторскими правами, деловой репутацией и прочими невещественными активами. При этом одной из основных проблем является отражение подобных активов в бухгалтерском учете организации.

       Цель  работы: изучить учет нематериальных активов.  Задачи исследования:

       - рассмотреть сущность нематериальных  активов их классификацию принципы, проблемы, задачи учета нематериальных  активов;

       - изучить учет поступления, амортизации  и выбытия нематериальных активов;

       - дать краткую характеристику  исследуемого предприятия и рассмотреть организацию учета движения нематериальных активов и их амортизации.

       Объектом  исследования выступает производственно-хозяйственная  деятельность предприятия ООО «Маслопродукт».

       Основой написания работы послужили публикации отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета. Источниками конкретной информации послужили данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия. При написании работы были использованы следующие методы исследования: монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, логический. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические аспекты классификации, учета и оценки нематериальных активов.
1. Сущность нематериальных активов и их классификация.

       В бухгалтерском учете понятие  нематериальных активов (НМА) регламентируется положением по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов». Настоящее  Положение устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением  кредитных организаций и бюджетных  учреждений). Однако Положение не применяется  в отношении:

       а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ;

       б) не законченных и не оформленных  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ;

       в) материальных носителей (вещей), в которых  выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

       г) финансовых вложений.

       Для принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

       1) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем,  в частности, объект предназначен  для использования в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих  нужд организации либо для  использования в деятельности, направленной  на достижение целей создания  некоммерческой организации (в  том числе в предпринимательской  деятельности, осуществляемой в  соответствии с законодательством  Российской Федерации);

       2) организация имеет право на  получение экономических выгод,  которые данный объект способен  приносить в будущем (в том  числе организация имеет надлежаще  оформленные документы, подтверждающие  существование самого актива  и права данной организации  на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие  охранные документы, договор об  отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной  деятельности или на средство  индивидуализации, документы, подтверждающие  переход исключительного права  без договора), а также имеются  ограничения доступа иных лиц  к таким экономическим выгодам  (далее - контроль над объектом);

       3) возможность выделения или отделения  объекта от других активов; 

       4) объект предназначен для использования  в течение длительного времени,  то есть срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

       5) организацией не предполагается  продажа объекта в течение  12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев; 

       6) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно  определена;

       7) отсутствие у объекта материально-вещественной  формы.

       При выполнении данных условий к нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы  для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания( Приложение Б). В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Однако нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

       При сравнении данных характеристик  с п.3 ст.257 НК РФ становится очевидным, что ряд признаков нематериальных активов, используемых в целях бухгалтерского учета, не является обязательным для  классификации активов в целях  налогообложения: в НК нет указаний на отсутствие материально-вещественной формы и на обязательную возможность  отделения нематериальных активов  от другого имущества (также отсутствует  и условие приобретения не для  последующей продажи).

       Объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ  и другие, а права на их использование.

       Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление).

       При организации учета нематериальных активов на предприятии следует  руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

       Бухгалтерский  учет  нематериальных  активов  должен обеспечивать выполнение следующих  задач:

       - правильное оформление документов  и своевременное отражение в  учете всех случаев движения  нематериальных активов;

       - достоверное  определение   результатов  от  списания и  прочего выбытия нематериальных  активов;

       - контроль  за  сохранностью  нематериальных  активов, принятых к бухгалтерскому  учету.

       Учет  нематериальных активов строится на предприятии в соответствии  с  учетной политикой, утвержденной руководителем. В ней определяется:

       1. Перечень  объектов  учета,  относящихся   к   нематериальным  активам  предприятия.

       2. Срок полезного использования  нематериальных активов.

       3. Порядок  начисления  амортизации   по  нематериальным  активам:  линейный - по  нормам,  способ  списания  стоимости  пропорционально   объему продукции (работ, услуг)  или способ уменьшаемого остатка.

       4. Порядок  отражения в  учете  погашения стоимости нематериальных  активов (с использованием или  без использования счета 05). 

2. Документальное  оформление движения нематериальных активов.

       Общим требованием для организации  учета нематериальных  активов  является документальное оформление движения объектов  нематериальных активов. Помимо  документа,  подтверждающего   существование самого   актива, в бухгалтерском учете каждый инвентарный объект нематериальных активов должен оформляться соответствующей первичной документацией. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены  по  форме, содержащейся  в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

       В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций,  утвержденного  письмом  Минфина  России  от 30 декабря 1993 г. № 160, нематериальные  активы по мере  создания или поступления в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, следует зачислять в состав нематериальных активов на основании акта приемки.

       Акты  оформляются по факту поступления (выбытия) прав интеллектуальной  собственности,  по  факту  создания   объектов  интеллектуальной  собственности, по факту получения прав на использование  объектов интеллектуальной  собственности  на основании документов, подтверждающих права организации в качестве  правообладателя и отражающих сущность сделок и хозяйственных операций.

       В ряде  случаев, определенных законодательством, требуется подтверждение  стоимости  поступающего  объекта НМА независимым оценщиком, то есть наличие акта оценки. Акт приемки является основанием для открытия в бухгалтерии предприятия карточки учета НМА.

       В  соответствии  с  Постановлением  Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а при постановке на учет нематериальных  активов используется лишь одна  унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Карточка учета нематериальных активов  применяется для учета всех видов нематериальных  активов. Открывается она на каждый  объект в отдельности.

       На  лицевой  стороне карточки  указывают  полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок  полезного  использования, норму и сумму  начисленной амортизации, дату постановки  на  учет, способ приобретения, документ  о  регистрации  и  основные  сведения по выбытию объекта (номер  и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На  оборотной  стороне  карточки изложена краткая характеристика объекта нематериальных активов.

       При выбытии нематериальных активов  составляется Акт выбытия, а при  списании объекта нематериальных активов  заполняется Акт списания.

       Если  предприятие  предоставляет другому  предприятию право пользования  каким-либо объектом нематериальных активов, то эти данные отражаются в ведомости учета предоставления лицензии (на основании лицензионных договоров), либо в ведомости учета  предоставлении  ноу-хау. Форма ведомостей разрабатывается предприятием самостоятельно. Ведомости  закрываются  после  выбытия и списания объекта учета из активов организации. На основании  вышеназванных  документов  в  бухгалтерии  информация разносится по счетам:

       08 “Вложения во внеоборотные активы”;

       04 “Нематериальные активы”;

       05 “Амортизация нематериальных активов”;

       19/2 “НДС по приобретенным нематериальным  активам”;

       91 “Прочие доходы и расходы”.

Счет 04 активный, предназначен для получения  информации о наличии и движении  НМА, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. При  наличии  в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости для каждого вида активов открываются субсчета в  соответствии  с  классификацией, принятой  в организации:

       04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”;

       04-2 “Отложенные затраты”;

       04-3 “Деловая репутация”;

       04-4 “Прочие объекты”.

       Структура счета 04 “Нематериальные активы”  представлена на рис.1.

       Рисунок 1 -  Схема счета 04

       На  счете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражаются  начисление  и  списание (при выбытии) амортизации  по тем видам  нематериальных активов, по которым погашение их стоимости  производится с  использованием счета 05. Схема счета показана на рис. 2. 

       Рисунок 2 - Схема счета 05 

       При приобретении нематериальных активов  основанием для выполнения записей  в бухгалтерских  регистрах  являются: договор  уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные  документы.

       В соответствии с Инструкцией  по  применению  Плана  счетов бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности (утвержденным приказом  Минфина  России  от 31.10.2000 г. № 94н), приобретение  нематериальных активов  отражается через счет 08 как капитальные  вложения (вложения во внеоборотные активы). По дебету счета  08  формируется первоначальная стоимость приобретенных НМА.

       Первоначальной  стоимостью нематериальных активов  признается сумма фактических  расходов  на  приобретение, за исключением  налога на добавленную  стоимость  и  иных  возмещаемых  налогов  (кроме  случаев,  предусмотренных  законодательством РФ).

       Для учета уплачиваемых сумм НДС используется счет 19/2 “НДС по приобретенным НМА”.

       В силу тех или иных  причин нематериальные активы, числящиеся в организации  списываются с учета. Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются: непригодность к дальнейшему использованию; истечение срока их полезного использования; передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал; безвозмездная передача нематериальных активов; реализация нематериальных активов.

       Одновременно  со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных  амортизационных отчислений. В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания  нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

       Списание  объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока  их полезного использования, производится на основании акта. Акт  должен  быть  составлен  компетентной  комиссией, которая  определяет  и  указывает  в  акте  причины списания, а также другие аналитические данные.

       На  основании  акта, утвержденного  руководителем,  делается  отметка  о выбытии   объекта   в   Карточке   учета   нематериальных   активов   (форма  № НМА-1). При  списании  объектов  нематериальных активов за непригодностью необходимо  помнить,  что  получаемый   убыток  не  уменьшает  налогооблагаемую  прибыль  и  должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых  по  строке 1 «Расчета (налоговой декларации)  налога от фактической прибыли».

       При списании в учете делаются следующие  записи:

       Дебет 05  Кредит 04  -  списывается начисленная  амортизация;

       Дебет 91  Кредит 04  -  списывается  остаточная   стоимость   объекта   без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

       Дебет 99  Кредит 91  -  определяется финансовый результат - убыток.

       Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в уставный  капитал  другой организации. Их стоимость  определяют исходя из денежной  оценки, согласованной  учредителями  организации.

       Для  учета информации о наличии и  движении инвестиций в уставные капиталы других организаций используется счет 58 “Финансовые вложения”.

       Дебет 58  Кредит 91/1  -  отражается  передача   вклада  в  согласованной  оценке;

       Дебет 91/2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость  переданных нематериальных активов;

       Дебет 05 Кредит 04 - списана начисленная  амортизация;

       Дебет 91/3 Кредит 19 - списана сумма НДС;

       Дебет 91/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат.

       Эта прибыль подлежит налогообложению в том налоговом периоде, в котором была осуществлена передача объекта НМА. Если  же согласованная оценка передаваемого НМА меньше его остаточной стоимости, то организация получит убыток: Дебет сч. 99  Кредит сч. 91/9.

       Сумма  нанесенного  убытка  не  уменьшает  налогооблагаемую прибыль. Согласно  п. 1  статьи  146  Налогового  кодекса РФ,  передача  прав  собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается их реализацией и облагается НДС. Таким  образом, передающая сторона должна  составить счет-фактуру по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмещает из  бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

       В связи с тем, что цена реализации при безвозмездной передаче равна  нулю, она  всегда  будет  меньше  остаточной (балансовой) стоимости  объекта НМА. Поэтому  у  организации  всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с  безвозмездной передачей объектов НМА.

       В  соответствии с п. 2.4 Инструкции  по  налогу на прибыль № 62 отрицательный  результат  от  реализации  и  от безвозмездной передачи нематериальных активов в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Для целей  бухгалтерского  учета расходы, связанные с безвозмездной передачей  объектов  НМА, согласно  п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным  расходам, отражаемым  по  строке  100 “Прочие операционные расходы” формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.

       Для целей налогообложения убытки от безвозмездной передачи имущества относятся к внереализационным расходам. Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

       Дебет 05  Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту;

       Дебет 91  Кредит 04  -  отнесена  на  операционные  расходы   остаточная стоимость выбывающего объекта  без уменьшения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

       Дебет 91  Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС  от  остаточной стоимости;

       Дебет 99  Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной  передачи.

       Очень  часто  выбытие  нематериальных  активов происходит в связи с  их реализацией. Продажа  НМА  осуществляется  на  основе  целого  ряда  договоров:  об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау. Продажная  цена  определяется  в  договоре. Реализация  подлежит обложению  НДС,  то есть  продажа объектов  НМА производится  по  ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

       Финансовый  результат  от  реализации  НМА  определяется как  разница между  продажной ценой и остаточной стоимостью объекта без учета  расходов, связанных  с  продажей. Таким образом, указанные расходы  относятся на  финансовые  результаты  организации,  но  не  уменьшают  налогооблагаемую прибыль. Реализация  нематериальных  активов  отражается  в  учете  следующими проводками:

       Дебет 62  Кредит 91 - отражена реализация объекта;

       Дебет 91  Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС;

       Дебет 05  Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по реализованному активу;

       Дебет 91  Кредит 04 - списана  остаточная  стоимость, выбывающего объекта;