СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Международные стандарты делят все активы на материальные и нематериальные. Материальные активы обладают физической основой, а нематериальные – либо такой основой не обладают, либо эта основа не является определяющей с точки зрения стоимости таких активов.

В последнее  время в имуществе казахстанских  компаний растет доля нематериальных активов. Это связано с быстротой  и масштабами технологических изменений, активной инвестиционной деятельностью, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных и финансовых рынков.

Становится  все более очевидным, что так  называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли. Такими объектами бухгалтерского учета являются нематериальные активы, число видов которых с каждым днем растет.

Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что использование нематериальных активов в экономическом обороте  дает возможность современному предприятию изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг. Данный вид активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение  и изучение вопросов учета нематериальных активов.

Цель  курсовой работы изучить классификацию  и оценку нематериальных активов.

Для исследования цели определен следующий круг задач:

• ознакомиться с сущностью и классификацией нематериальных активов;
• рассмотреть первоначальную оценку и признание нематериальных активов;
• Рассмотреть учет поступления,создания и выбытия нематериальных активов
• дать описание по раскрытию информации в финансовой отчетности;
• изучить синтетический и аналитический учет нематериальных активов.
• изучить практические аспекты ведения учета нематериальных активов.

Объектом  исследования является ТОО «Крендель».

Предмет исследования – методика учета и  оценки нематериальных активов ТОО «Крендель».

          В курсовой работе, в первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета нематериальных активов. Описана сущность и классификация, оценка, учет поступления, создания и выбытия нематериальных активов.

Во второй главе, изучен учет нематериальных активов на примере предприятия ТОО «Крендель». Рассмотрен синтетический и аналитический учет нематериальных активов, а так же описано раскрытие нематериальных активов в финансовой отчетности.

          Источниками для написания курсовой работы послужили нормативные и законодательные акты Республики Казахстан, Международные стандарты финансовой отчетности, учебники и учебные пособия казахстанских и зарубежных авторов. 
 
 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

           1.1 Сущность и классификация нематериальных активов

В последнее  время для предприятия все  больше значение приобретает такой  вид имущества как нематериальные активы. Это обусловлено бурно  развивающимися процессами поглощения одних предприятий другими, существенными изменениями в технологии производства товаров и услуг, возрастанием роли информационных технологий.

Нематериальные  активы, в соответствии с МСФО №38 «Нематериальные активы, за исключением  гудвилла», это идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы.

Актив является нематериальным, если:

1. его  можно отделить от компании  и продать, передать, получить  на него лицензию, сдать в аренду  или обменять, либо отдельно, либо  вместе со связанным с ним  договором, активом или обязательством; или

2. он  возникает из договорных или  других юридических прав, независимо  от того, можно ли его отделить  от компании или от других  прав и обязательств и передать  другой компании.

Нематериальные  активы, приобретаемые отдельно или  в результате объединения компаний, всегда отвечают критериям признания.

Для признания  нематериального актива компания должны продемонстрировать, что объект отвечает:

- определению  нематериального актива;

- критериям  признания.

Срок  полезной службы нематериального актива определяется одним из нижеприводимых способов:

1. как  период времени, на протяжении  которого компания предполагает  использовать актив;

2. исходя  из количества единиц продукции,  которое компания предполагает  получить при использовании актива

го актива.

Некоторые нематериальные активы содержатся на физических носителях: компьютерное программное обеспечение - на дискете, фильм - на ленте, юридическая документация (лицензия, патент) - на бумаге. В таких случаях, на соответствие определению и критериям признания нематериальных активов проверяются непосредственно компьютерное программное обеспечение, фильм, юридическая документация (лицензия, патент), а не дискета, лента, бумага, которые в свою очередь являются вспомогательными элементами и не могут быть приняты за основу определения сущности актива.

Несмотря  на то, что учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство, в учете последних такие аспекты как идентификация, измерение, оценка срока полезного функционирования представляются весьма сложными.

Нематериальные  активы, можно разделить на четыре группы.

1. Нематериальные активы, связанные с производством.

В эту  группу входят «ноу-хау», права на использование  производственной информации, программное  обеспечение ЭВМ и базы данных, технологии интегральных микросхем, использование определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитуты и др.

«Ноу-хау» - термин, применяемый в международных  отношениях для определения технических  знаний, выраженных в форме документации, производственного опыта, навыков и т.п. В широком смысле слова «ноу-хау» совокупность технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных. Это понятие широко используется в лицензионных соглашениях, договорах о техническом сотрудничестве, лизинге, строительстве «под ключ», различных видах услуг и т.д. В коммерческой практике «ноу-хау» считается собственностью субъекта наряду с патентами на изобретения, товарными знаками, авторскими правами и патентной информацией, но оно тогда может отвечать определению нематериального актива, когда, при сохранении его секрета, предприятие контролирует доход, ожидаемый от его использования.

Учет  прав на использование производственной информации - к данному виду нематериальных активов относится приобретаемая за плату производственная информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в течение определенного времени приносить доход.

Программное обеспечение ЭВМ - совокупность системы обработки данных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных предприятием и способных в течение длительного времени приносить доход.

Организационные затраты (отложенные расходы) - это расходы уже понесенные субъектом, эффект от которых будет получен только в будущем, или расходы которые будут распределены на будущие периоды (расходы по изменению места расположения организации, долгосрочная предоплата - страховка, выплачиваемая авансом на несколько лет вперед).

2. Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью.

В эту  группу входят товарные знаки, места  происхождения товаров и др.

Товарные  знаки и знаки обслуживания. Товарный знак, знак обслуживания - это обозначение, зарегистрированное в соответствии с законодательством или охраняемое без регистрации в силу международных договоров, в которых участвует Республика Казахстан, служащее для отличия товаров (услуг) одних юридических или физических лиц от однородных товаров (услуг) других лиц.

Наименование места происхождения товара - это наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами одновременно. Наименованием места происхождения товара может являться историческое название географического объекта. Оно регистрируется в установленном порядке. Использованием его считается применение на товаре, упаковке, рекламе, проспектах, счетах, бланках и иной документации, связанной с введением товара в хозяйственный оборот.

3. Нематериальные активы, связанные с правами пользования.

В эту группу входят права на изобретения, права на использование лицензии.

Лицензия - это разрешение, выдаваемое компетентными  государственными органами на осуществление  вне торговых операций (ввоз, вывоз  или транзит определенного количества товаров, свободный ввоз и вывоз или транзит которых не допускается). При помощи лицензирования осуществляется государственный контроль над экспортом и импортом товаров и одновременно расходованием валютных средств.

В странах  с развитыми рыночными отношениями выдача лицензий преследует цель ограничения, вплоть до полного сокращения торговли с какой-либо страной, защиты национальной промышленности от иностранной конкуренции, контроля за расходованием валюты, а также пополнение доходов государственного бюджета путем взимания лицензионных оборотов за выдачу разрешения на экспорт-импорт.

Патентное право - позволяющее его держателю использовать, производить, продавать и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс или род деятельности и одновременно запрещающий осуществлять те же действия другим лицам. Действие патента распространяется на территории того государства, где он выдан. Срок действия патента устанавливается национальным законодательством. Кроме того, под патентом понимается документ, свидетельствующий о праве занятия каким - либо промыслом, торговлей, скупкой товара и т.п.

4. Прочие виды нематериальных активов. В эту группу входят «цена фирмы» («гуд-вилл»), интеллектуальная собственность и др.

С точки зрения бухгалтерского учета гуд-вилл представляет собой возникающую при слияниях и приобретении компаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие, и оценочной стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств), выделяемых в самостоятельные учетные единицы. Гуд-вилл может возникнуть только при купле-продаже предприятия в целом, поскольку он не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу и существует только в сочетании с другими материальными и нематериальными активами предприятия. Причины возникновения гуд-вилла могут быть самыми разнообразными в числе наиболее характерных из них такие как: необычайно эффективная рекламная политика; особо действенная система сбыта; наличие превосходящей конкурентов команды управляющих или, напротив, слабое руководство конкурирующих компаний; благоприятный или льготный нормативно-правовой режим работы компании или условия налогообложения; использование производственных секретов, недоступных конкурентам, наличие прогрессивной организации труда и системы мотивации персонала; проведение уникальной программы профессиональной подготовки и повышения квалификации персонала, возникновение неблагоприятных условий для деятельности конкурентов; открытие ранее неизвестных природных ресурсов; высокий кредитный рейтинг; необычайно высокая репутация среди компаний данной отрасли   относительно качества поставляемой продукции и услуг; преимущества географического расположения; наличие устойчивых, эффективных и надежных связей с поставщиками.

             Понятие «интеллектуальная собственность» охватывает: авторские права, права относящиеся к деятельности артистов-исполнителей, звукозаписи, радио и телевизионных передач, изобретательское и патентное право, право на научное открытие, право на промышленные образцы, товарные знаки, фирменное наименование (фирму) и коммерческие обозначения, защиту от недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в области производства, науки, литературы и искусства.

Авторские права - это права на издание,  исполнение, показ произведений науки, литературы, искусства, т.е. результат творческой деятельности людей в этих областях. 

1.2 Признание и первоначальная оценка нематериальных активов.

Одним из основных вопросов в учете нематериальных активов является их оценка. В соответствии с МСФО, (НСФО№2)различают следующие виды оценки нематериальных активов:

1) Первоначальная стоимость - представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Первоначальная  стоимость нематериального актива включает:

• покупную цену;
• импортные пошлины;
• невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;
• оплату профессиональных и юридических услуг;
• затраты, в том числе заработная плата и вознаграждение сотрудников, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению, включая тестирование.
• вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.

Первоначальная  стоимость выявляется в момент ввода  объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;
• приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем.

2) Балансовая стоимость - сумма, по которой нематериальный актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;

3) Ликвидационная стоимость - это расчетная сумма, которую компания смогла бы в настоящее время получить при выбытии нематериального актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы объект был уже достаточно старым, а его состояние таким, как ожидается на конец срока его полезного использования.

Ликвидационная  стоимость нематериального актива должна быть равной нулю, кроме случаев когда:

• имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце срока его полезной службы;
• существует активный рынок для такого типа нематериальных активов и есть вероятность того, что этот рынок будет существовать и в конце срока полезной службы актива.

4) Стоимость реализации - это сумма, на которую можно обменять нематериальный актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях;

5) Переоцененная стоимость - это справедливая стоимость нематериального актива на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии;

6) Амортизируемая стоимость - это себестоимость нематериального актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.

После первоначального признания согласно (п. 319 НСФО № 2) и (МСФО №38) требует учитывать нематериальные активы с применением одной из двух моделей оценки активов:

• по первоначальной стоимости
• по модели учета по переоцененной стоимости.

В первой модели, за основу принята оценка по первоначальной стоимости — нематериальные активы после признания в качестве активов отражаются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (с учетом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы).

Возмещаемая сумма - это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего  использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Вторая  модель, (модель учета по переоцененной стоимости) предполагает использование оценки по переоцененной стоимости: нематериальные активы после признания в качестве активов учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости нематериального актива на отчетную дату.

Если  для учета нематериальных активов  выбрана модель учета по переоцененной  стоимости, то компания осуществляет учет и составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО №38 «Нематериальные активы» (п. 321 НСФО № 2).

Модель  учета по переоцененной стоимости не допускает:

- переоценку  нематериальных активов, которые  ранее не учитывались в качестве  активов;

- первоначальное  признание нематериальных активов  в оценке, отличающейся от их себестоимости.

Эта модель учета применяется после того, как актив был первоначально признан по себестоимости. Но если только часть себестоимости нематериального актива признается в качестве актива в силу того, что актив не отвечает критериям признания до момента прохождения определенной части производственного процесса, модель учета по переоцененной стоимости может применяться ко всему этому активу.

Справедливая  стоимость нематериального актива может быть оценена надежно только в том случае, если она определяется со ссылкой на активный рынок для этого вида нематериальных активов. На каждую дату балансовая стоимость нематериального актива не должна существенно отличаться от справедливой стоимости на отчетную дату. Таким образом, для применения справедливой стоимости требуются условия: активный рынок данных активов, независимость и информированность сторон. Эта оценка связана с затратами по оплате услуг экспертов-оценщиков.

От изменений  в справедливой стоимости нематериальных активов зависит и частота переоценок. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий нематериальных активов может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки.

Бухгалтеру  компании необходимо знать, что если производится переоценка отдельного нематериального актива, то переоценке подлежит весь класс переоцениваемых нематериальных активов (объединение аналогичных по виду и использованию в компании активов), к которому относится данный актив. Переоценка класса производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов и искажения отчетности (представление в отчетности статей, оцененных по фактической и переоцененной стоимости на разные даты). Однако класс активов может переоцениваться и по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени и результаты постоянно обновляются. Таким образом, в учетной политике компании необходимо определить классы нематериальных активов.

Если  нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки или:

1) переоценивается  пропорционально, с изменением  валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости;

2) списывается  путем уменьшения валовой балансовой  стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Увеличение  балансовой стоимости актива в результате переоценки отражается в собственном капитале как «Резерв на переоценку». Уменьшение балансовой стоимости актива в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетного дохода. Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного нематериального актива.

Для признания  нематериального актива компания должны продемонстрировать, что объект отвечает:

1.определению  нематериального актива;

2. критериям  признания.

Компания  должна признавать нематериальный актив, только если:

- его можно сдать в аренду, продать, обменять;

- если можно отнести непосредственно к данному активу ожидаемые будущие экономические выгоды от его использования.

Компания  должна оценивать вероятность поступления  будущих экономических выгод на основе оптимальной оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы нематериального актива.

Нематериальные  активы, приобретаемые отдельно или  в результате объединения компаний, всегда отвечают критериям признания.

Справедливая  стоимость нематериального актива, приобретаемого при объединении  компаний, обычно может быть достаточно достоверно оценена, чтобы быть признанной отдельно от гудвилла.

Нематериальный  актив первоначально оценивается по фактической стоимости приобретения. 

1.3 Учет поступлениия, созданиия и выбытия нематериальных активов.

Приобретение  нематериальных активов.

Нематериальные  активы могут поступать в компанию в следствие:

• покупки;
• получения при объединении бизнеса;
• через государственные субсидии;
• в результате безвозмездной передачи;
• путем обмена активами;
• проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Приобретение  нематериальных активов за плату

Компании, регулярно участвующие в приобретении и продаже уникальных объектов нематериальных активов, обычно используют альтернативные методы оценки справедливой стоимости нематериальных активов. Они оценивают справедливую стоимость на основе дисконтированной выручки, доли рынка, операционной прибыли и.т.д

           Приобретение нематериальных активов в результате обменных операций.

Нематериальные  активы, приобретенные в обмен  или частично в обмен на другой актив, оцениваются по справедливой стоимости переданного актива, скорректированной  на сумму оплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Нематериальный  актив может быть приобретен в  обмен на нематериальный актив, имеющий  аналогичную справедливую стоимость. В таком случае при совершении сделки не признаются ни прибыль не убыток. При этом первоначальной стоимостью нового актива является балансовая стоимость переданного актива. Если при совершении сделки компания признает убыток, то по переданному активу признается убыток от обесценения, и балансовая стоимость после обесценения присваивается новому активу.

           Приобретение в результате объединения компаний.