Учет нематериальных активов. 67

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Стерлитамакский филиал

Федерального государственного бюджетного учреждения

Высшего профессионального  образования

Башкирский Государственный  Университет

 

 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

На тему: «Учет нематериальных активов»

 

 

 

 

Выполнила: студентка гр. БУАиА-31 Ибатуллина Г.Н.

Проверила: Зайнуллина С. Ф.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Стерлитамак, 2012.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ  3

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НМА             5

1.1 Понятие и классификация  НМА 5

1.2. Нормативное регулирование  учета НМА 9

ГЛАВА 2. УЧЕТ НМА 15

2.1 Порядок признания активов,  в составе НМА 15

2.2. Организация учета  НМА 20

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 50

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 52

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

     В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

     С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

Однако при создании, перераспределении  и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает  множество проблем, связанных с  их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая  разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов – эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными  для исследования.

     Необходимо отметить, что до недавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Основными задачами в этой курсовой работе являются:

  • Определение понятия и классификации нематериальных активов
  • Исследование основных нормативных  аспектов учета нематериальных активов
  • Рассмотрение организации учета нематериальных активов

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИЫНЫЕ  АСПЕКТЫ УЧЕТА НМА

    1. Понятие и классификация НМА

     Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
  • организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
  • возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)
  • организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)
  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам  относятся согласно п.4 ПБУ 14/2007, например:

  • Произведения науки, литературы и искусства (исключительное право на произведение, право авторства,  право автора на имя, право на неприкосновенность произведения, право на обнародование произведения.);
  • Программы для электронных вычислительных машин;

Программы для ЭВМ и  базы данных относятся к объектам авторского права.  Автором программы  для ЭВМ или базы данных признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого они созданы.

 Исключительное право на программу для ЭВМ или базу данных, созданные работником (автором) в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное.

 Под правообладателем  понимается автор, его наследник,  а также любое физическое или  юридическое лицо, которое обладает  исключительным правом на программу  для ЭВМ или базу данных  в силу закона или договора.

 Авторское право на  программу для ЭВМ или базу  данных возникает в силу их  создания. Авторское право действует  с момента создания программы  для ЭВМ или базы данных  в течение всей жизни автора  и 50 лет после его смерти, считая  с 1 января года, следующего за  годом смерти автора.

 Срок окончания действия  авторского права на программу  для ЭВМ и базу данных, созданные  в соавторстве, исчисляется со  времени смерти последнего автора, пережившего других соавторов. 

 Для надежной защиты  авторских прав предусматривается  официальная регистрация программ  для ЭВМ и баз данных.

 Правообладатель непосредственно  или через своего представителя  в течение срока действия авторского  права может по своему желанию  зарегистрировать программу для  ЭВМ или базу данных в федеральном  органе исполнительной власти  по интеллектуальной собственности,  за исключением программ для  ЭВМ и баз данных, содержащих  сведения, составляющие государственную  тайну.

Регистрация программы для  ЭВМ или баз данных осуществляется на основании заявки на официальную  регистрацию программы для ЭВМ  или баз данных.

    Заявка на регистрацию должна относиться к одной программе для ЭВМ или одной базе данных и должна содержать: заявление на официальную регистрацию программы для ЭВМ или базы данных с указанием правообладателя, а также автора, если он не отказался быть упомянутым в качестве такового, и их местонахождения (местожительства); депонируемые материалы, идентифицирующие программу для ЭВМ или базу данных, включая реферат; документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленном размере или основания для освобождения от уплаты государственной пошлины1.

 Авторское право на  программы для ЭВМ и базы  данных не связано с правом  собственности на их материальный  носитель. Любая передача прав  на материальный носитель не  влечет за собой передачи каких-либо  прав на программы для ЭВМ  и базы данных.

 К нематериальным активам  может быть отнесено только  исключительное право на программу  для ЭВМ или базу данных.

 При приобретении единичного  экземпляра программы для ЭВМ  или базы данных на материальном  носителе (при сохранении авторского  права на них за правообладателем) такие расходы не могут быть  отнесены к нематериальным активам. 

 От того, что именно, права или вещь приобретает  организация, зависит отражение  в бухгалтерском учете приобретенной  программы для ЭВМ или базы  данных.

  • Изобретения, полезные модели - в соответствии со ст. 1350 ГК РФ «в качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Изобретению предоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо»,

согласно ст. 1351 ГК РФ «в качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству. Полезной модели предоставляется правовая охрана, если она является новой и промышленно применимой»;

  • Селекционные достижения - это результат творческой деятельности в области создания биологически новых объектов с определенными свойствами, на который в установленном порядке признается исключительное право физического и юридического лица путем официального признания его таковым после выполнения определенных действий - составления заявки на выдачу охранного документа, подачи ее в уполномоченный орган, экспертизы заявки, проведения испытания заявленного объекта и вынесения названным органом решения о выдаче охранного документа;
  • Секреты производства (ноу – хау) - это сведения любого характера (изобретения, оригинальные технологии, знания, умения и т. п.), которые охраняются режимом коммерческой тайны и могут быть предметом купли-продажи или использоваться для достижения конкурентного преимущества над другими субъектами предпринимательской деятельности;
  • Товарные знаки и знаки обслуживания - обозначение (словесное, изобразительное, комбинированное или иное), «служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей». Законом признаётся исключительное право на товарный знак, удостоверяемое свидетельством на товарный знак. Правообладатель товарного знака имеет право его использовать, им распоряжаться и запрещать его использование другими лицами.
  • В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

     Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. В зависимости от знака этой разницы различают положительную и отрицательную деловую репутацию. Положительную деловую репутацию (надбавку к цене в ожидании будущих экономических выгод) учитывают как нематериальный актив. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов2.

     ПБУ 14/2007 не применяется к активам, перечисленным в п.2 ПБУ 14/2007, а именно:

– не давшим положительного результата научно – исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим  работам (НИОКР);

– не законченным и не оформленным в установленном  законодательством порядке НИОКР;

– материальным объектам (материальным носителям), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы  ЭВМ и базы данных.

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета НМА

     В 2007 г. правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с законами РФ, действующими до 1 января 2008 г. С 1 января 2008 г. правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с частью четвертой ГК РФ, принятой Федеральным законом от 18.12. 2006 № 230-ФЗ. Рассмотрим правовое регулирование объектов нематериальных активов, действующее на период до 1 января 2008 г.

Основные нормативные  документы:

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2008; утв. приказом Министерства  финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.  Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы» ПБУ 17/02; утв. приказом  Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н.

 Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ.

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства  финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н.  Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

4. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций: утв. письмом Министерства финансов  РФ от 30.12. 1993 № 160. Устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях.

Положение является обязательным для всех предприятий и организаций (в дальнейшем - предприятий), осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению: утв. приказом  Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н. Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Принципы, правила и способы  ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются  положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета3.

6. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств: утв.  приказом Министерства финансов  РФ от 13.06. 1995 № 49.

Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в  дальнейшем понимаются юридические  лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая  организации, основная деятельность которых  финансируется за счет средств бюджета.

7. Унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету результатов инвентаризации: утв. постановлением Госкомстата  России от 18.08. 1999 № 88.

В настоящий альбом включены унифицированные формы первичной  учетной документации по учету кассовых операций. В приложениях даны формы  по учету результатов инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и  бланков документов строгой отчетности "Акт инвентаризации наличных денежных средств" (форма N ИНВ-15), "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков  документов строгой отчетности" (форма N ИНВ-16).

8. Унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету нематериальных активов:  утв. постановлением Госкомстата  России от 30.10. 1997 № 71а. (Указания по применению заполнения форм, перечень форм первичной учетной документации.).

9. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, виды, основания возникновения налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, и др.

11. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ. К нему можно отнести: охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, интеллектуальные права и право собственности,  и др4.

12. Закон РФ от 23.09. 1992 №  3523-1 «О правовой охране программ  для электронных вычислительных  машин и баз данных». Настоящим Законом регулируются отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием программ для ЭВМ и баз данных.

13. Закон РФ от 23.09. 1992 №  3526-1 «О правовой охране топологий  интегральных микросхем». Регулирует отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной, а также использованием топологий в целях, предусмотренных настоящим Законом.

14. Патентный закон Российской  Федерации от 23.09. 1992 № 3517-1.

Данным законом регулируются отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

15. Закон РФ от 23.09. 1992 №  3520-1 «О товарных знаках, знаках  обслуживания и наименованиях  мест происхождения товаров».

Настоящим Законом регулируются отношения, возникающие в связи  с правовой охраной и использованием товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения  товаров.

16. Закон РФ от 06.08. 1993 №  5605-1 «О селекционных достижениях»5.

Настоящим Законом и принимаемыми на его основе законодательными актами республик в составе Российской Федерации регулируются имущественные, а также связанные с ними личные неимущественные отношения, возникающие  в связи с созданием, правовой охраной и использованием селекционных достижений6.

К нематериальным активам на сегодняшний день относятся права пользования только такими материально-вещественными объектами, как земельные участки и природные ресурсы, владение и распоряжение которыми ограничено государством.

Но здесь имеется одно исключение: в соответствии с письмом  Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 (с учётом изменений, внесённых  письмом Минфина России от 3 апреля 1996 г. № 37) к нематериальным активам, учитываемым по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", относятся также и  отдельные квартиры в объектах жилого фонда, приобретённые коммерческой организацией в собственность.

 

Таким образом, особенность  нематериальных активов состоит  в том, что они используются предприятием в хозяйственной деятельности с  целью извлечения дохода в течение  длительного периода времени, и  они не имеют вещественно-натуральной  формы. Анализ нормативных документов учета нематериальных активов позволяет определить основные признаки, по которым объекты могут быть отнесены к нематериальным активам:

· длительный срок полезного  использования;

· способность приносить  доход;

· возможность оценки по фактически произведенным затратам;

· способность к отчуждению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ НМА

2.1 Порядок признания активов,  в составе НМА

       Правила учета и раскрытия информации в соответствии с МСФО для нематериальных активов изложены в 38 стандарте МСФО.

 МСФО 38 должен применяться  всеми компаниями, в том числе  и кредитными организациями, при  учете всех нематериальных активов.

      Следует отметить, что МСФО 38 не применяется к финансовым активам, правам на минеральные ресурсы и затратам на разведку или разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов. МСФО 38 применяется среди прочего к затратам на рекламу подготовку персонала, пусковые работы, исследования и разработки.

     Признание нематериального актива согласно МСФО 38

     Для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо, чтобы объект:

а) соответствовал определению  нематериального актива;

б) отвечал критериям признания.

Определение нематериальных активов:

МСФО 38 определяет нематериальные активы как идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы.

Основными характеристиками нематериальных активов, согласно британским стандартам, являются:

а) идентифицируемость;

б) наличие контроля со стороны  предприятия;

в) способность приносить  будущие экономические выгоды;

г) отсутствие физической формы.

Нематериальный актив  должен быть идентифицируем с тем, чтобы  отделить его от деловой репутации.

       Деловая репутация (гудвилл) – это разница между покупной стоимостью компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. Гудвилл, созданный внутри компании, а также возникающий в результате приобретения или объединения компаний, не должен признаваться в качестве нематериальных активов7.

      Нематериальный актив можно выделить из деловой репутации, если актив является отделяемым, о чем свидетельствует способность компании его продать, передать, сдать в аренду или обменять на другой актив. А также и в том случае, когда он возникает из договорных или иных правовых оснований вне зависимости от того, могут ли быть соответствующие права отделены от других прав и обязательств и от предприятия в целом. Так, например, лицензии на рыболовство, различного рода разрешения и преференции, предоставляемые государством, не могут быть переданы предприятием, за исключением случаев продажи бизнеса в целом, но в то же время, поскольку соответствующие права вытекают из положений законодательства, данные активы отвечают требованиям идентифицируемости.

     Компания контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, лежащих в его основе, и может ограничить доступ третьих лиц к получению этих выгод. Как правило, возможность контроля увязывается с наличием юридических прав, которые могут быть осуществлены в судебном порядке. В то же время возможность принудительного осуществления прав в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, так как компания может контролировать экономические выгоды каким-либо другим образом.

Например, предположим, что  компания произвела научную разработку, которая используется в производстве товаров. Хотя изобретение не было запатентовано, оно будет приносить доход  компании-изобретателю.

Во многих случаях контроль является тем самым «маркером», который  позволяет отличить нематериальные активы от нематериальных ресурсов, таких  как инвестиции в развитие и обучение персонала, и, скорее всего, позволяет повысить эффективность работы компании в будущем. Однако, как правило, компания не может продемонстрировать наличие достаточного контроля над экономическими выгодами, возникающими вследствие повышения квалификации персонала. По этой же причине не признаются в качестве нематериальных активов списки клиентов, составленные самой компанией, доля рынка, лояльность покупателей и т. п., поскольку компания вряд ли сможет осуществлять контроль над действием внешних факторов, таких как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей.

     Будущие экономические выгоды, поступающие от актива, могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат либо другие выгоды, являющиеся результатом использования актива.

     Отсутствие физической формы является необходимым, но не достаточным условием признания нематериального актива.

Предположим, что актив  сочетает материальные и нематериальные элементы. Возникает вопрос: как  учесть такой актив? С одной стороны, его нужно учесть в соответствии с МСФО 16 «Основные средств», а  с другой – согласно МСФО 38 «Нематериальные  активы». В данном случае необходимо принять решение о том, какой  из этих элементов является более  важным для эксплуатационной характеристики объекта. Например, программное обеспечение  для станка с компьютерным управлением, который не может работать без  этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и учитывается в  составе основного средства. То же самое относится и к операционной системе компьютера8.

Если программное обеспечение  не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальный актив.

     Критериями признания нематериальных активов являются:

– вероятность получения  будущих экономических выгод, связанных  с активом;

– возможность достоверной  оценки стоимости актива.

Компания должна оценивать  вероятность поступления будущих  экономических выгод на основе оптимальной  оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы нематериального актива.

Как правило, возможность  достоверной оценки нематериального  актива не вызывает сложности в случае, если актив был приобретен компанией (как индивидуальный актив либо в  процессе объединения бизнеса) 2. Для  оценки стоимости внутренне созданных  нематериальных активов стандарт устанавливает  дополнительные критерии.