Учет нематериальных активов. 69

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ………………..…………………………………...……………………4

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ РОЛЬ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ……………..5

1.1 Понятие нематериальных активов, их классификация и задачи

учета…………………………………………………………………………….…….5

1.2 Нормативные документы по учету нематериальных активов…………………………………………………………………..……………7

1.3 Оценка нематериальных активов……………………………………….9

2 СИНТЕТИЧСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ………………………………………………………………..…………11

2.1 Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов........................................................................................................................11

2.2 Порядок начисления и учет амортизации нематериальных активов........................................................................................................................15

2.3 Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов………………………………………………………………………………19

3 ПРАКТИКА УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ИССЛЕДУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ……………………………………………..……………….…….22

3.1 Организационные и методические аспекты учетной политики исследуемой организации …………………………………………………………22

3.2 Исследование организации учета нематериальных активов и отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах…………………24

ЗАКЛЮЧНИЕ………………………………………………………………………25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………28

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….29

ПРИЛОЖЕНИЕ А «Приказ об учетной политике ООО «КапеллаПлюс»……...30

ПРИЛОЖЕНИЕ Б «Положение об учетной политике ООО «КапеллаПлюс»…31

ПРИЛОЖЕНИЕ В «План счетов»……………………………….………………...40

ПРИЛОЖЕНИЕ Г «Платежное поручение»……………………………………...47

ПРИЛОЖЕНИЕ Д «Акт приемки-передачи нематериальных активов»………..48

ПРИЛОЖЕНИЕ Е «Бухгалтерская справка-расчет»……………………………..50

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж «Инвентарная карточка учета нематериальных активов»...51

ПРИЛОЖЕНИЕ З «Акт инвентаризации и оценки нематериальных активов»..53

ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках. В этом заключается актуальность темы курсовой работы. Отсюда целью курсовой работы является: выработка конкретных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета нематериальных активов на основе изучаемых нормативных и законодательных актов в Республике Беларусь, научных, учебных и практических данных исследуемой организации.

Исходя из поставленной цели курсовой работы, ставятся следующие задачи:

1) рассмотреть экономическую сущность нематериальных активов, их роль в хозяйственной деятельности организации;

2) дать обзор нормативным и законодательным актам Республики Беларусь, регулирующие соответственные вопросы;

3) рассмотреть синтетический и аналитический учет нематериальных активов;

4) изучить методические и организационные аспекты учетной политики ООО «КапеллаПлюс»;

5) исследовать документальное оформление операций по учету нематериальных активов и представить корреспонденцию счетов.

Объектом курсовой работы является ООО «КапеллаПлюс», созданное в 2009г., основным видом деятельности которого является: - строительство инженерных сооружений.

Предметом курсовой работы выступают операции по учету нематериальных активов. При написании курсовой работы использованы общенаучный метод и специальные методы бухгалтерского учета (оценка, способ двойной записи и т.д.).

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ РОЛЬ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие нематериальных активов, их классификация и задачи учета.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 25.06.2010г. №77) нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы: идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы; используемые в деятельности организации; способные приносить организации будущие экономические выгоды; срок полезного использования которых превышает 12 месяцев; стоимость которых может быть изменена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (или созданием); имеются документы, подтверждающие право обладания.

Для целей бухгалтерского учета к нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

1) на объекты промышленной собственности;

2) на объекты смежных прав;

3) на произведения науки, литературы, искусства;

4) на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

5) на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

6) на пользование природными ресурсами, землей;

7) прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы» в части нематериальных активов даёт подробную характеристику каждой из перечисленных выше групп. Так, имущественные права на объекты промышленной собственности представлены следующими видами: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, типологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг, а также другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространено право промышленной собственности.

Право на объекты смежных прав включает: исполнения, постановки, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного телевидения.

Прочие имущественные права представлены следующими видами: лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом. Права на использование объектов интеллектуальной собственности включает следующие виды: вытекающие из лицензионных договоров и вытекающие из авторских договоров.

В состав нематериальных активов не включаются: интеллект и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду; незаконченное и/или недооформленные документами научно- исследовательские, опытно-конструкторское и технологические работы: организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и др.; стоимость деловой репутации организации (гудвил)).

Объектами различных сделок и учета по нематериальным активам могут быть только исключительные имущественные, так как они способны в будущем приносить экономические выгоды.

Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов на основании Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №3321-XII от 18.10.1994г. (в ред. от 29.12.06 № 188-3), а также в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №128 от 20.12.2001г. (в ред. постановления Минфина от 30.06.2006г. №75), являются достоверное и полное: формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

              1.2 Нормативные документы по учету нематериальных активов.

Перечень видов нематериальных активов определен нормативными правовыми актами Республики Беларусь:

1) Гражданским кодексом;

2) Кодексами «О земле» и «О недрах»;

3) Законами «Об авторском праве и смежных правах», «О товарных знаках и знаках обслуживания» и др.;

4) Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N118 (в редакции постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 25.06.2010г. №77);

5) Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N128 (в ред. постановления Минфина от 30.06.2006г. №75);

6) Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009г. N37/18/6 (в редакции постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 30.09.2010г. №141/106/28).

Так, Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118 (в редакции постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 25.06.2010г. №77) устанавливает правила формирования нематериальных активов и определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета коммерческих (включая банки и иные небанковские кредитно-финансовые организации) и некоммерческих (кроме, организаций, финансируемых из бюджета) организаций.

Таким образом, действие Инструкции не распространяется на банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации и организации, финансируемые из бюджета.

При определении состава и группировки нематериальных активов следует руководствоваться п.17 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением от 23.11.2001г. N37/18/6 (в редакции постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 24.01.2003г. №33/10/15/1).

Инструкция о порядке начисления основных средств и нематериальных активов  определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и существующих правил.

1.3 Оценка нематериальных активов.

В бухгалтерском учете нематериальные активы приходуются по первоначальной стоимости для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц; первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, куда входят:

1) стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж (фактическая цена покупки лицензии);

2) услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

3) таможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и других платежей, произведенных в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

4) налогов и других платежей в бюджет в соответствии с законодательством;

5) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производиться в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального Банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

При приобретении нематериальных активов в обмен на другое имущество, первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

В случае безвозмездного получения нематериальных активов от других организаций они оцениваются по рыночной стоимости, а при невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны. Нематериальный актив, полученный от физического лица, оценивается по рыночной стоимости, а в случае невозможности такой оценки – по соглашению сторон.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, создаваемых самой организацией, слагается из суммы фактических расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материалы, оплату труда с отчислениями от нее, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на день на день подписания договора о создании организации и (или) утверждения устава.

В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы, вносимые в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки. Если в результате экспертной оценки до передачи нематериального актива  в виде вклада в уставный фонд юридического лица будет установлена сумма расхождений между согласованной учредителями оценкой, то она относится на увеличение (уменьшение) собственных источников.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету может изменяться в следующих случаях: проведение переоценки объектов нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь; внесения установленных в соответствии установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.

Пример: Организация куплена за 100 млн. руб. По балансу организации на момент продажи основные средства по остаточной стоимости составили 60 млн. руб., остатки материалов – 10 млн. руб., дебиторская задолженность – 8 млн. руб., задолженность банку по ссудам – 4 млн. руб., денежные средства на расчетном счете – 7 млн. руб., кредиторская задолженность – 3 млн. руб. Отсюда цена фирмы (нематериальные активы) составит 22 млн. руб. [100.000.000 - (60.000.000 + +10.000.000 + 8.000.000 - 4.000.000 + 7.000.000 - 3.000.000)].

Кроме того, встречается и такой вид оценки нематериальных активов, как франшиза, при которой собственник предоставляет (продает) другому лицу право использования торговых знаков, названия товаров, ведения бизнеса в определенной географической зоне.

2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

2.1 Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов.

Нематериальные активы могут поступать в результате:

1) приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;

2) получения безвозмездно от других организаций и лиц;

3) поступление в счет вклада в уставный фонд;

4) приходование излишков, выявленных при инвентаризации и др.

Совместные организации пользуются правом собственности на нематериальные активы и используют их по своему усмотрению, не вступая в противоречие с законом. Они приобретают нематериальные активы различными способами:

1) у отечественных и иностранных участников, которые вносят эти активы в качестве вкладов в уставный фонд организации (например, при создании многих совместных организаций наша сторона предоставляет право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, иностранная сторона предоставляет право на изобретения, ноу-хау, новые технологии);

2) путем покупки в процессе деятельности организации (права на изобретения, ноу-хау, программное обеспечение вычислительной техники  т.д.);

3) путем слияния (или поглощения) с другими организациями (права на торговые знаки, знаки обслуживания и др.);

4) путем безвозмездной передачи сторонними юридическими и физическими лицами (права на изобретения, авторские права, права пользования землей и т.д.).

Нематериальные активы могут приобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников).

Основанием для оприходования нематериальных активов служит «Акт о приемке-передаче нематериальных активов» форма – НА-1, составляемый в одном экземпляре и хранящийся в бухгалтерии организации. В документах, прилагаемых к акту, дается характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования, либо подтверждаются патентами и свидетельствами, программное обеспечение – алгоритмом и т.п. Для осуществления бухгалтерского учета и обеспечения контроля над движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериального актива присваивается инвентарный номер.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета нематериальных активов» формы НА-2. Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (документы, подтверждающие права правообладателя, акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы).

Для синтетического учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление активов нематериальных, а по кредиту – их выбытие. К этому счету могут открываться субсчета, регламентируемые учетной политикой организации и наличием конкретных объектов учета. Например, «Права на использование земельных участков и других природных ресурсов»; «Программное обеспечение вычислительной техники»; и др. Нематериальные активы на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются в первоначальной оценке.

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется в журнале-ордере № 13, аналитический – в ведомости № 17, а при сокращенной – в журнале-ордере № 04.Информация о наличии, движении и начислении амортизации нематериальных активов при упрощенной форме обобщаются в ведомости № В-1.

Операции по поступлению и созданию НА отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Таблица 1 «Поступление нематериальных активов»

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на счете 98/2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем в размере начисленной амортизации ежемесячно списываются в кредит счета 92/1 «Внереализационные доходы».

После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается следующим образом:

Окончание таблицы 1 «Поступление нематериальных активов»

[9, с. 229].

Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оцениваются и принимаются к бухгалтерскому учету следующей записью:

Д-т счета 04 «Нематериальные активы», К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

2.2 Порядок начисления и учет амортизации нематериальных активов.

Нематериальные активы в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на вновь созданный продукт путем ежемесячного начисления амортизации, т.е. процесса систематического, ежемесячного переноса нематериальных активов на себестоимость продукции либо за счет собственных источников и накопления амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров.

Величина амортизации по нематериальным активам рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (СПИ) (нормативного срока службы), которые определяются исходя из времени их использования, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающие права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются по решению комиссии:

1) по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;

2) по иным объектам – на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;

3) по другим объектам нематериальных активов – на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

Нематериальные активы, стоимость которых на момент приобретения не превышает двух базовых величин, в полной сумме списываются на себестоимость продукции, т.е. амортизация по ним начисляется в 100% размере в момент постановки на бухгалтерский учет.

К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

1) на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки, другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;

2) на произведения науки, литературы и искусства, являющимися объектами

авторского права:

а) права на первичные произведения: литературные, научные и т.д.

б) права на производные произведения: переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме;

в) права на составные произведения: сборники, энциклопедии, антологии, атлас, другие составные произведения;

3) на объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи

организаций эфирного и кабельного телевидения;

4) на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

5) на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

6) пользование природными ресурсами, землей;

7) прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

К нематериальным активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации:

1) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы о своих носителей и не могут быть использованы без них;

2) незаконченные и неоформленные в установленном законодательством по-

рядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

3) финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;

4) организационные расходы (осуществленные в процессе) приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством Республики Беларусь);

5) стоимость деловой репутации организации (гудвилл).

Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:

1)     проведения переоценки нематериальных активов в соответствии с законода-

тельством;

2)     пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае

её применения при расчете амортизационных отчислений;

3)     внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, свя-

занных с поддержанием имущественных прав, в том числе в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;

4)     вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственно-

сти до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;