Учет нематериальных активов. 85

 

         Кафедра «Экономика, организация производства, управление»

 

КУРСОВАЯ    РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

по теме «Учет нематериальных активов»

 

Вариант 11

 

 

 

Выполнил:

Студент гр. 10-АУ

Коростелева Т.М.

Преподаватель:

Дергачева Е.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Брянск  2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

  1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ…………………………………………………5
    1. Понятие нематериальных активов, их виды и классификация…5
    2. Оценка нематериальных активов…………………………………11
    3. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.14
    4. Амортизация и инвентаризация нематериальных активов..……16
  2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………………….19

     2.1     Задачи…………………………………………………………...…19

     2.2    Исходные  данные…………………………………………………..20

     2.3    Журнал регистрации  хозяйственных операций………………….22

     2.4   Открытие синтетических  и аналитических счетов………..……..33

     2.5   Оборотно- сальдовая  ведомость…………………………………...47

     2.6   Бухгалтерский  баланс………………………………………………49

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………….50

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….……..52

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….……53

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.  

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью  технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.  
Однако при создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов – эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.

Необходимо отметить, что до недавнего времени в  нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

  
Цель работы изучить учет нематериальных активов.

Задачами данной курсовой работы является:

1. Дать определение  понятию нематериальных активов;

2.  Рассмотреть классификацию и оценку нематериальных активов;

3.  Изучить особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов.

Предметом исследования курсовой работы являются нематериальные активы.

  1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

    1. Понятие нематериальных активов, их виды и классификация

Российское законодательство не содержит легального определения нематериального актива (НМА), однако предъявляет к нему ряд обязательных требований, которым тот должен соответствовать. В настоящее время порядок принятия к учету НМА регламентирован ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н (с изменениями от 25 октября, 24 декабря 2010 года).

Анализ указанного документа дает примерно следующее определение. НМА -идентифицируемые активы, не имеющие материально-вещественной формы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначенные для использования в течение длительного времени при условии наличия юридических прав на эти активы и возможности установления их первоначальной стоимости.

Перечень НМА широк  и законодательно не ограничен. Сам Минфин под конкретными объектами НМА понимает произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, деловую репутацию и так далее. Также в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. При этом не являются активами расходы, связанные с образованием юридического лица (ранее учитывались в составе НМА), интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация, а также вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.

Можно выделить определенные задачи учета нематериальных активов (Рисунок 1).

 

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Главные задачи учета нематериальных активов

В целях организации  систематического контроля за правильностью  учета НМА на предприятиях периодически проводятся инвентаризационные мероприятия. Инвентаризация осуществляется на основании приказов руководства предприятия о сроках, частоте проведения и составе инвентаризационных комиссий. По итогам инвентаризации на основании описей, актов, протоколов комиссии и сличительных ведомостей утверждаются конечные результаты проведенных мероприятий, которые и отражаются в регистрах бухгалтерского учета.

Договорная документация должна прямо показывать, что предприятие  имеет возможность использовать НМА в административных и производственно-хозяйственных  целях более 12 месяцев. Из документации должна следовать способность проверяемых активов приносить экономическую выгоду и быть полезными в процессе деятельности предприятия. Охранные документы обязаны содержать указание на конкретные сроки начала и окончания их действия, место действия, а также перечислять права, которые предприятие способно осуществлять применительно к приобретенному активу. В свою очередь первичные документы должны подтверждать факты приобретения НМА, поступления на предприятие и принятия их к учету.

Первичные учетные документы  в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" принимаются к учету при условии, что они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для учета нематериальных активов разработана лишь одна унифицированная форма - Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1) (Приложение 1). Этот первичный документ утвержден Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Согласно  выше указанному ПБУ объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

  1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
  2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
  3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  4. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)
  5. организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)
  6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы [5]

Так же можно  выделить определенные группы(виды) нематериальных активов(Рисунок 2)


 

 



 


 


 

 


 

 


 

 

 


 



 

Рисунок 2.Виды нематериальных активов

Расходы, связанные с  образованием юридического лица (организационные  расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами [4, 9стр].

Нематериальные активы могут классифицироваться следующим  образом:

    1. Объекты интеллектуальной собственности.

Гражданский кодекс РФ (часть 1) относит права интеллектуальной собственности, включаемые в состав нематериальных активов, к гражданским правам. В соответствии с положением ст. 138 ГК РФ интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.).

Права, возникающие из патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные и знаки обслуживания или из лицензионных договоров на их использование, считаются промышленной собственностью.

К промышленной собственности  относится также право на защиту от недобросовестной конкуренции, которое имеет большое значение для правового обеспечения коммерческой деятельности. Возможность такой защиты гарантируется правовой системой государства и является не объектом нематериальных активов, а объектом коммерческих сделок. В рамках защиты хозяйствующих субъектов от проявлений недобросовестной конкуренции осуществляется право на ноу-хау. Режим охраны ноу-хау, хотя и отличается от охраны, подтвержденной соответствующими охранными документами, патентами и авторских прав, тем не менее, законодательство позволяет учитывать право на ноу-хау в нематериальных активах предприятий и организаций.Ноу-хау по существующей классификации не относят к объектам промышленной собственности, а рассматривают как отдельный специфический объект интеллектуальной собственности.

  1. Отложенные затраты включают в себя организационные расходы на научно - исследовательские и опытно - конструкторские разработки (НИОКР):

 Организационные расходы представляют собой сумму расходов по созданию организации, признанную в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал; расходы по получению специального разрешения на осуществление отдельных видов деятельности и другие расходы, связанные с образованием юридического лица, хотя они производятся уже после государственной регистрации организации. В связи с этим следует заметить, что расходы организации по оформлению учредительных и других документов в случае расширения организации, изменения видов её деятельности, изготовлению новых печатей, штампов и т. п. Не относятся к организационным расходам, а производятся за счет прибыли, остающейся в их распоряжении. Расходы по НИОКР - затраты на осуществление научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Как и по другим объектам, критериям для отнесения НИОКР к нематериальным активам являются возможность их длительного использования и подтвержденная способностью приносить доход. Затраты на НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.

  1. Цена фирмы (деловая репутация фирмы, «гудвилл») - разница между стоимостью фирмы как единого целого имущественно - финансового комплекса, имеющего определённую репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

В отечественном учёте  цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и  оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям. Международные стандарты дают принципиально иное определение «гудвилл» - как разница между покупной ценой и суммой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности.

В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества человека, его  квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своего носителя и не могут быть использованы без него [6].

    1. Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы наравне с прочим имуществом могут  быть проданы, куплены, подарены и переданы по наследству. Оценка стоимости активов подразумевает определение стоимости активов, которые организация или предприятие имеет на текущий момент. Базой для определения служит восстановительная стоимость, скорректированная на физический, а при наличии и моральный износ. Существуют разные способы оценки нематериальных активов:

    1. первоначальная оценка
    2. последующая оценка
    3. переоценка
    4. обесценение

При первоначальной оценке нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости. При этом фактическими расходами на приобретение признают:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального  актива к расходам также относятся:

    • суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям;
    • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;
    • расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
    • иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов  используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива". Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

При последующей оценке изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

При переоценке организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета  их остаточной стоимости.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. По результатам переоценки нематериальных активов возможна их дооценка или уценка. Произведем сравнительный анализ этих показателей (Таблица 1).

Таблица 1

Сравнительный анализ дооценки и переоценки нематериальных активов

Дооценка

Уценка

Если по объекту ранее  не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Если по объекту ранее  не было дооценки - сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Если по объекту ранее  была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в  предыдущие периоды на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Если по объекту ранее  была дооценка - сумма уценки  относится в уменьшение добавочного капитала,  образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).


 

При обесценение нематериальные активы могут проверяться в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов". Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением [2].

 

 

 

    1. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Учет НМА ведется  по их видам и отдельным объектам на основе документов, аналогичных  основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.), основанием для составления акта приемки служат такие документы, как патенты, договора купли-продажи свидетельства и т.д. 

Синтетический учет НМА  ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА – это стоимость приобретения и создания, включающая все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию.

Все нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету  по их фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия к учету. Однако порядок определения этой стоимости зависит от способа поступления нематериального актива в организацию.

Первоначальная стоимость  НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов  на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на их  создание или  изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Первоначальная стоимость  НМА, внесенных в счет вклада в  уставный капитал организации, определяется исходя  из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые получены безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Поступление НМА может  осуществляться в виде:

  1. вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей (Д 08  К 75, Д 04 К 08);
  2. безвозмездного получения (Д 08  К 98, Д 04 К 08, Д 98 К 91 по мере начисления амортизации), для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны;
  3. приобретения. Все затраты на приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются  на 08 счете (Д 08  К 60).  НДС,  предъявленный (может быть и уплаченный) при покупке относится на 19 счет  (Д 19  К 60);
  4. разработки собственными силами (Д 08 К 10, 70, 69, 76;   Д 04 К 08);
  5. доведение НМА до требований эксплуатации (Д 08 К 70, 69, 60;  Д 04 К08). 

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).

На счете 04 «Нематериальные  активы» обобщается информация о  наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к  бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации [6,7стр].

 

 

    1. Амортизация и инвентаризация нематериальных активов

Амортизация исчисляется  по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования – это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

  1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
  2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
  3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В случае, когда срок полезного  использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета – 20 годам, для целей налогового учета – 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета  из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который  не может быть меньше двух лет. К  таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ).

Начисление амортизации  производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к учету, заканчивается  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости или списания объекта с учета.  Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

  1. линейный;
  2. уменьшаемого остатка;
  3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Методика расчета амортизационных  отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения амортизационных  отчислений на счетах бухгалтерского учета:

  1. путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 «Амортизация нематериальных активов»)
  2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом(Таблица 2) [4]:

Таблица 2

Основные операции бухгалтерского учета, связанные с нематериальными  активами

№

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Принят к учету объект нематериальных активов

04

08

 

Продолжение таблицы 2

2

По итогам месяца начислена  амортизация по объекту нематериальных активов  

2.1

с использованием счета  для учета амортизации

20, 44...

05

2.2

без использования счета  для учета амортизации

20, 44...

04


При инвентаризации нематериальных активов проверяется:

  • наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
  • правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Данные инвентаризации нематериальных активов заносятся  в инвентаризационную опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а). Составляется она в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у ответственного(ых) за сохранность документов лица (лиц).

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском  учете, комиссия должна включать их в  инвентаризационную опись [7].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.

Для отнесения конкретного  объекта к категории нематериальных активов, необходимо выделить основные юридические и экономические  критерии нематериальных активов. В  соответствии с юридическими критериями к нематериальным активам относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки и т.п. Экономическими критериями отнесения того или иного объекта к нематериальным активам являются способность приносить предприятию доход и долгосрочный характер его использования.

Особенность нематериальных активов, состоящая в отсутствии у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость  трудно оценить, а срок их полезной жизни часто не поддается определению. В этой связи можно сформулировать основные задачи учета нематериальных активов:

- определение первоначальной  стоимости различных видов нематериальных  активов. Для этого надо определить  конкретные методы оценки различных  видов нематериальных активов, необходимость и возможность их применения;