Учет нематериальных активов. 3. 2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«УФИМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА»

ОКТЯБРЬСКИЙ ФИЛИАЛ

                                            Кафедра гуманитарных, естественнонаучных,

                                                           математических и социально-экономических дисциплин

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: Учет нематериальных активов

                _______________                                                      Выполнил:                                                 подпись                                                                                студент гр. 3ФД-21

                                                                          Мусин Р.Р.

                 ______________                                                     Проверил:

                        подпись                                                                    к.э.н

                                                                                     Гарифуллина З.А.      

2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ           3

ГЛАВА1. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ – НЕОТЪЕМЛЕМАЯ ЧАСТЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ      

1.1 Сущность и классификация  нематериальных активов    4

1.2 Оценка нематериальных  активов       8

ГЛАВА2.  СОВРЕМЕННЫЙ УРОВЕНЬ  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ  В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ                  

2.1 Учет состояния и  движения нематериальных активов           13

2.2 Учет выбытия нематериальных  активов             16

2.3 Показатели уровня экономической эффективности использования нематериальных активов                19

ГЛАВА3. РЕЗЕРВЫ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1 Пути эффективного использования  нематериальных активов          23

3.2 Повышение доходности предприятия от использования НМА         24       

ГЛАВА 4. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ              26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                  35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ            38

ПРИЛОЖЕНИЯ                  39

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день данная тема актуальна, так как ни одна организация  не обходится без использования  в производственной деятельности различных  объектов нематериальных активов. Их наличие  обеспечивает настоящее и будущее, становление и ее развитие. Сегодня  состояние промышленной, строительной и прочих индустрии требует их совершенствования, а конкуренция  между субъектами внутри страны и  внешними производителями налагает новые обязанности на организацию  в области обновления ассортимента и повышения качества изготовляемой  продукции, выполняемых работ и  услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают  нематериальные активы, потому что  в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, ноу-хау), маркетинговые разработки и др.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Предметом исследования являются нематериальные активы.

Объектом исследования являются предприятия.

Цель работы рассмотреть  учет нематериальных активов.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность  и классификация нематериальных  активов;

- показать оценку нематериальных  активов;

- выявить учет наличия  и движения нематериальных активов  на предприятии;

- изучить учет основных  направлений выбытия нематериальных  активов;

- показать пути эффективного  использования нематериальных активов.

Степень разработанности  проблемы. Анализ теоретических аспектов нематериальных активов освещено во множестве статей, научных работ, учебных пособий, и монографий отечественных  исследователей данной тематики. В  контексте данной работы, представляется необходимым выделить ряд следующих  авторов, концептуальными исследованиями которых мы наиболее часто пользовались в процессе работы над учетом поставленной проблемы: Г.В. Савицкой, Л.Е. Романовой, О.В. Ефимовой, Н.Н. Селезневой, А.Д. Шеремет, Н.Н. Селезневой, С.И. Пучковой и др.

ГЛАВА 1. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ – НЕОТЪЕМЛЕМАЯ ЧАСТЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Сущность и классификация нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного  пользования (свыше 1 года), не имеющие  материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и  приносящие доход, - права, возникающие  из:

- авторских и иных договоров  на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных  прав, на программы для ЭВМ,  базы данных и др.;

- патентов на изобретения,  промышленные образцы, селекционные  достижения, из свидетельств на  полезные модели, товарные знаки  и знаки обслуживания и лицензионных  договоров на их использование;

- прав ноу-хау и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования  земельными участками, природными ресурсами, а также организационные расходы, цена фирмы (деловая репутация).

Можно выделить следующие  виды нематериальных активов:

- объекты интеллектуальной  собственности;

- права пользования природными  ресурсами;

- отложенные затраты;

- деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности  можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной  процедуре в соответствующих  органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор  обязан выразить свое произведение в  любой объективной форме, позволяющей  воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Объекты, регулируемые патентным  правом (объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным  законом РФ, Законом РФ, а также  подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет  изобретательский уровень и промышленно  применимо или является известным  устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет  изобретения, авторство, а также  исключительное право на его использование.

Промышленный образец  — художественно-конструкторское  решение изделия, определяющее его  внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного  образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен  еще на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные  признаки полезной модели — новизна  и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого  Патентным отделом на срок до 10 лет  и продлеваемого по ходатайству  патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет [7, c. 109].

Основные формы использования  охраняемых патентным правом объектов — передача прав по лицензионному  договору и внесение объекта в  качестве вклада в уставный капитал  организации. Лицензионный договор  существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку  патентовладелец передает по лицензионному  договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения  широкому кругу третьих лиц и  сам использовать изобретение. Стоимость  охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат [6, c. 109].

Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различать  соответственно однородные товары и  услуги разных юридических или физических лиц.

Правовая охрана товарного  знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет  товарного знака, исключительное право  владельца на товарный знак в отношении  товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет  и может продлеваться каждый раз  на этот же срок [6, c. 125].

Наименование места происхождения  товара — название страны, населенного  пункта или другого географического  объекта, используемого для обозначения  товара, особые свойства которого исключительно  или главным образом определяются характерными или людскими факторами  либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места  происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет  и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

Фирменное наименование —  индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной  регистрации юридического лица и  действует во время его существования.

Правовой формой использования  товарного знака, знака обслуживания и фирменного наименования является лицензионный договор.

Ноу-хау — информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая  действительную или потенциальную  коммерческую ценность в связи с  неизвестностью ее третьим лицам. К  этой информации нет свободного доступа  на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

В отличие от других объектов промышленной собственности ноу-хау  не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение  для лиц, имеющих доступ к этой информации. По договору о передаче ноу-хау передается само ноу-хау, а  не право пользования им. Обязательными  элементами договора о передаче ноу-хау  являются описание всех признаков передаваемого  объекта, меры по охране конфиденциальности и содействие в практической осуществимости ноу-хау [8, c. 89].

Регулирование объектов авторским  правом осуществляется в соответствии с Законом РФ. Программа для  ЭВМ — объективная форма представления  совокупности данных и команд, предназначенных  для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся  также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

База данных — объективная  форма представления и организации  совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с  целью нахождения и обработки  этих данных.

Топология интегральных микросхем  — зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов  интегральной микросхемы и связей между  ними.

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой передачи объектов авторского права является авторский договор (на воспроизведение  произведения, его переработку и  распространение).

Договоры о передаче имущественных  прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем  могут быть зарегистрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных  объектов по соглашению сторон. Договор  о полной уступке всех имущественных  прав на зарегистрированные объекты  подлежит обязательной регистрации  в Агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести  лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования  земельным участком, недрами (например, на добычу полезных ископаемых) и право  на геологическую и другую информацию о недрах [9, c. 89].

Отложенные затраты —  организационные расходы и расходы  на научно-исследовательские и опытно-конструкторские  разработки (НИОКР).

Организационные расходы  состоят из затрат по оплате услуг  консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в  период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в  состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в  соответствии с учредительными документами  вкладом участников (учредителей) в  тайный капитал.

Расходы организации, связанные  с необходимостью переоформления учредительных  и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление  образцов подписей должностных лиц  и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., включают в состав общехозяйственных расходов организации  и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении [10, c. 90].

Расходы по НИОКР - затраты  на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ с целью совершенствования  техники, технологии, организации производства и управления. Как и по другим объектам, критериями для отнесения  НИОКР к нематериальным активам являются возможность их длительностью использования и подтвержденная способность приносить доход.

Затраты на НИОКР, выполняемые  для других организаций, рассматриваются  как коммерческие операции и в  состав нематериальных активов не включаются.

Деловая репутация организации («гудвилл») - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и  балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете  цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и  оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям.

2. Оценка нематериальных активов

Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы оцениваются  по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость формируется  при принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения во многом зависит от источника приобретения объекта.

При приобретении нематериальных активов за плату у других организаций  и лиц первоначальная стоимость  рассчитывается путем суммирования всех фактически произведенных при  этом затрат, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактические  затраты на приобретение нематериальных активов могут включать [12, c. 78]:

- суммы, уплаченные продавцу (правообладателю);

- суммы, уплаченные специализированным  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением активов;

- регистрационные сборы,  таможенные пошлины и другие  аналогичные платежи, произведенные  в связи с уступкой (передачей)  и защитой прав;

- невозмещаемые налоги, уплаченные  в связи с приобретением активов;

- вознаграждения, выплаченные  посредникам, через которых приобретены  активы;

- иные расходы, непосредственно  связанные с их приобретением.

Не включаются в фактические  затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением активов.

Нематериальные активы, внесенные  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются  к учету по стоимости, согласованной (определенной) учредителями (участниками) организации. В основе этой стоимости лежит, как правило, рыночная стоимость объекта. По требованию законодательства для определения согласованной денежной оценки объекта нематериальных активов может быть привлечен независимый оценщик.

Нематериальные активы, предоставленные  организации безвозмездно, в том  числе по договору дарения, оценивают  по рыночным ценам, действующим на момент принятия их к бухгалтерскому учету. Как правило, данные о текущих  рыночных ценах должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Если нематериальные активы получены по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, их первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя рассчитывается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей. Например, организация  приобрела объект нематериальных активов  в обмен на продукцию собственного изготовления. Первоначальной стоимостью этого объекта считается стоимость  обмененной продукции, рассчитанная исходя из цены, по которой обычно организация  торгует своей продукцией [12, c. 189].

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  объекта нематериальных активов, полученного  организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные объекты нематериальных активов. Например, организация приобрела  объект нематериальных активов в  обмен на принадлежащие ей акции  некоего закрытого акционерного общества. Данные акции не обращаются на фондовом рынке; ранее операции по продаже акций этого общества не проводились. Следовательно, установить рыночную стоимость обмениваемых акций  невозможно. В этих условиях за первоначальную стоимость полученного объекта  нематериальных активов принимается  сумма, за которую в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные объекты. Такая сумма  устанавливается экспертным путем.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные затраты на приведение их в состояние, пригодное к использованию в  запланированных целях. Такие затраты  складываются из сумм оплаты труда  занятого этой работой персонала, соответствующих  отчислений на социальное страхование  и обеспечение, материальных и иных затрат, увеличивающих первоначальную стоимость объектов нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов (программ для ЭВМ, изобретений, товарных знаков и др.), созданных самой  организацией, определяется совокупностью  фактически понесенных расходов на создание этих объектов, кроме сумм возмещаемых  налогов: оплата труда работников; услуги сторонних организаций по контрагентским договорам; разного рода пошлины, связанные  с получением патентов, свидетельств и т. п. Как правило, такие расходы  рассматриваются как эксплуатационные и не капитализируются. Исключение могут составлять: исключительное право  работодателя на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке  выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию этого  работодателя; исключительное право  заказчика на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с этим заказчиком, не являющимся работодателем; свидетельство на товарный знак, выданное на имя организации. Например, расходы на НИОКР по завершении соответствующих работ и получении  положительного результата в полной сумме включаются в состав нематериальных активов в качестве отдельного объекта [14, c. 189].

Остаточная стоимость  нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все  время их эксплуатации амортизации.

По общему правилу, стоимость  нематериальных активов, в которой  они приняты к учету, не изменяется, т. е. в отношении нематериальных активов (в отличие от основных средств) переоценка не производится и восстановительная  стоимость не определяется.

В международной практике иногда нематериальные активы переоценивают  после принятия их к учету. При  этом устанавливают справедливую стоимость (fair value) объекта, которая представляет собой сумму, на которую он может  быть обменен при совершении сделки между информированными, заинтересованными  и независимыми сторонами. Справедливая стоимость нематериальных активов  определяется только при наличии  активного рынка для конкретного  объекта. Это означает, что: торговля на рынке ведется объектами, однородными  с рассматриваемым; в любое время  на рынке существуют заинтересованные покупатели и продавцы; сведения о  ценах являются публичной информацией. Для большинства объектов нематериальных активов существование такого рынка  достаточно проблематично, поэтому  трудно ожидать широкого применения этого способа оценки на практике, особенно в России. В случае переоценки нематериальных активов справедливая стоимость должна определяться для всех объектов одного вида, кроме объектов, для которых отсутствует активный рынок.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение  этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и  оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных  отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов  и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании  срока полезного использования  нематериальных активов амортизацию  по ним не начисляют.

По объектам, по которым  погашается их стоимость, амортизация  начисляется одним из следующих  способов:

- линейный способ - исходя  из норм, начисленных организацией  на основе срока их полезного  использования;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного  использования.

По аналогии с основными  средствами начисление амортизации  по нематериальным активам целесообразно  начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя  способами:

- накоплением начисленных  сумм на отдельном счете;

- путем уменьшения первоначальной  стоимости объекта.

При первом способе при  начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов  списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно  со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе  отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете  в условной оценке с отнесением суммы  оценки на финансовые результаты организации. Погашение стоимости отдельных  видов нематериальных активов может  не производиться. Как правило, это  активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование  которых приносит постоянную и неуменьшающуюся  прибыль, товарные знаки, ноу-хау и  некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

ГЛАВА2.  СОВРЕМЕННЫЙ УРОВЕНЬ  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ  В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1 Учет состояния и  движения нематериальных активов

Учет наличия и движения нематериальных активов на предприятии  осуществляется на синтетическом инвентарном  счете 04 «Нематериальные активы»  на основании первичных документов: актов приема — передачи;

- протоколов заседания  правления акционерных обществ  или акционеров — участников  товариществ;

- актов на списание  нематериальных активов.

В первичных документах на предприятии ОАО «Тамбовский  завод «Комсомолец»», оформление поступления  и выбытие объектов нематериальных активов, содержатся реквизиты, которые  определяют порядок и срок их полезного  использования, первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия. Наличие объектов нематериальных активов на предприятии  подтверждаются специальными документами: лицензиями, патентами, зарегистрированными  в установленном порядке, договорами с юридическими и физическими  лицами о приобретении прав.