Учет нематериальных активов. 15

  МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И  НАУКИ 

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СОЧИНСКИЙ ИНСТИТУТ

государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА  ЭКОНОМИКИ

 КУРСОВАЯ  РАБОТА  
на тему:

«Учет нематериальных активов»

Сочи, 2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ

 
ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий.

Это связано с постоянными изменениями в методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом реформирования отечественного учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения.

Все вышесказанное подчеркивает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Цель работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов на примере предприятия ООО «Фирма «Фортуна», в соответствии с законодательными и нормативными актами и обозначить проблемы, с этим связанные.

Поставленная цель определяет выбор и решение следующих задач:

• изучить понятие нематериальных активов, их виды;
• рассмотреть аспекты оценки нематериальных активов;
• изучить особенности поступления нематериальных активов;
• изучить основы амортизации нематериальных активов;
• рассмотреть процесс выбытия нематериальных активов;
• охарактеризовать налоговый учет нематериальных активов;
• повести учет нематериальных активов на примере конкретного предприятия, выявить существующие проблемы и пути их решения.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты учета нематериальных активов.

Объект исследования – ООО «Фирма «Фортуна».

Структура работы сформирована с учетом целей и задач исследования. Курсовая работа состоит из введения, тех глав, заключения и списка изучаемой литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1. Понятие нематериальных  активов, их виды

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)
• организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания.
• деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами. 

По общему правилу на счете 04 учитываются только те нематериальные активы, на которые у компании есть исключительные права. Однако в отношении сложных объектов есть исключение, которое следует из ПБУ 14/2007. То есть сложные объекты, на которые у компании есть как исключительные, так и неисключительные права, в соответствии со ст. 1240 Гражданского кодекса РФ можно учесть на счете 04. Какие сложные объекты отнести к нематериальным активам, организация решает самостоятельно. При этом критерии нужно закрепить в приказе об учетной политике.

1.2. Оценка нематериальных  активов

Первоначальная оценка. Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости

Первоначальная стоимость - это стоимость нематериального актива, по которой он первоначально учитывается . Эта стоимость состоит из затрат на создание (или приобретение) актива и его доведение до состояния, в котором он может использоваться на предприятии.

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;
• расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива".

Первоначальная стоимость актива определяется для объектов:

- внесенных учредителями в счет  их вкладов в уставный капитал предприятия - по договоренности сторон;

- приобретенных за плату или  безвозмездно у других предприятий  и лиц - экспертным путем (с помощью  эксперта-оценщика).

 Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Последующая оценка. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка. Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.  Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (введено Приказом Минфина РФ от 24.12.10 № 186н) (см. табл.1).

Обесценение. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

Таблица 1 – Переоценка нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением. 

1.3. Поступление нематериальных  активов

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

• Приобретение нематериальных активов за плату
• Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей
• Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал
• Получение нематериальных активов на безвозмездной основе
• Приобретение нематериальных активов по договору мены

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов могут применяться регистры для учета приобретения, формирования стоимости  и  начисления амортизации НМА.

В случае, если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то достаточно использовать  карточку (ф. № НМА-1) для целей бухгалтерского, и налогового учета.

1.4. Амортизация нематериальных  активов

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится.

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ.

Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

• путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")
• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом (см. табл. 2).

Таблица 2 – Операции на счетах бухгалтерского учета

1.5. Выбытие нематериальных  активов

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.

Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

2. Продажа нематериальных активов

3. Безвозмездная передача нематериальных активов

4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

5. Передача объектов нематериальных активов по договору мены

При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

1.6. Налоговый учет нематериальных  активов

В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных начислений а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета.

Регистры являются документами, подтверждающими ведение налогового учета. Формы регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

НИОКР по завершении могут стать амортизируемым имуществом, если организация оформит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно ст. 262 НК РФ при списании стоимости НМА на расходы текущего периода организация может выбрать один из трех вариантов (п. 9 ст. 262 НК РФ):

Нематериальные активы амортизируются в обычном для НМА порядке. Для этого согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется срок полезного использования исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а по некоторым НМА - на собственное усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);
• полезного срока использования НМА, обусловленного производственной программой или бизнес-планом.

Нематериальные активы - бывшие НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость НМА, созданного в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, то этот вариант по срокам списания и несложном подходе, очевидно, имеет больше преимуществ перед первым.

НМА могут иметь минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по обесценению НИОКР или при списании расходов по НИОКР сразу после завершения очередного этапа работ.

Порядок учета амортизационных отчислений по НМА отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

По НМА новой редакцией ст. 262 НК РФ также предусмотрено, что в случае реализации НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР по Перечню научных работ, установленному Правительством Российской Федерации (Постановление N 988), с убытком, убыток не учитывается для целей налогообложения.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ФИРМА «ФОРТУНА»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия

Магазин «Комфорт» (ООО «Фирма «Фортуна») является признанным лидером рынка товаров шести основных категорий в городе Сочи: дом, сад, стройматериалы, ремонт, интерьер, инструмент.

История становления и развития магазина началась в 1994 году. Это был первый магазин строительно-отделочных и лакокрасочных материалов города Сочи, в котором трудилось всего 3 человека. Сейчас в магазине успешно работает 45 человек, а ассортимент продукции насчитывает порядка 15 тысяч наименований. За эти годы магазин «Комфорт» приобрел многих постоянных клиентов, сотрудничеством с которыми очень дорожит.

Компания разработала многоуровневую дисконтную программу скидок. В магазине постоянно проводятся различные льготные акции для покупателей. Магазин «Комфорт» работает с оптовыми и розничными покупателями, для которых предусмотрена гибкая система скидок, существуют спецпредложения и ряд популярных видов сервисного обслуживания: от заказа и доставки товаров по звонку, до транзитной отгрузки с бесплатной доставкой товара от поставщика к клиенту.

Магазин «Комфорт» располагается по адресу Россия, Краснодарский край, Сочи, ул.Конституции, 44а.

Магазин создан в форме Общества с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и несет по своим обязательствам исключительную имущественную ответственность всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступает истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.

Общество действует на основании действующего законодательства, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и своего Устава.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

• розничная торговля светильниками
• розничная торговля скобяными изделиями
• розничная торговля красками, лаками и эмалями
• розничная торговля санитарно-техническим оборудованием
• розничная торговля лесоматериалами;
• розничная торговля металлическими и неметаллическими конструкциями
• торгово-закупочная деятельность;

Организационная структура ООО «Фирма «Фортуна» показана на рис. 1

Рис. 1. Организационная структура ООО «Фирма «Фортуна»

Организационная структура ООО «Фирма «Фортуна» является линейно-функциональной.

Уставный капитал общества составляет 100000 руб.

Финансовый год для Общества устанавливается с 1 января по 31 декабря.

Общество осуществляет свою деятельность на основе разрабатываемых и утверждаемых им текущих и перспективных планов финансовой и хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет и отчетность осуществляется в порядке, определенном в Российской Федерации.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и требованиями Налогового кодекса РФ.

Основные элементы учетной политики ООО «Фирма «Фортуна»:

• способ начисления амортизации – линейный;
• в целях исчисления НДС датой реализации товаров признается дата поступления денежных средств («по оплате»);
• в целях исчисления налога на прибыль доходы определяются методом начисления;
• учет налога на прибыль осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02: различия в налогах учитываются в виде разниц и отражаются на отдельных счетах бухгалтерского учета.

Показатели деятельности ООО «Фирма «Фортуна» следующие:

• на 01.12.11 на балансе предприятия числится основных средств по первоначальной стоимости на сумму 2 073 574,79 руб., начисленный износ – 1 119 147,24 руб., остаточная стоимость – 954427,55 руб.
• на балансе предприятия не числятся нематериальные активы
• по состоянию на 01.12.2011 на балансе ООО «Фирма «Фортуна» имеется товарно-материальных запасов на сумму 924 927,19 руб.
• дебиторская задолженность предприятия по состоянию на 01.12.11 составляет 1 414 958,43 руб.
• кредиторская задолженность на 01.12.11 составила 7 871 334,16 руб.
• уставный капитал в течение 2011 года не изменялся, резервного, добавочного капитала в балансе ООО «Фирма «Фортуна» нет
• прибыль от продаж за 2011 г. составила 1 883 489,17 руб.

Рассмотрим финансовое состояние ООО «Фирма «Фортуна» (таблицы 3-4)

Таблица 3 - Коэффициенты, характеризующие финансовое состояние1