ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ОБРАЗОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Сибирский государственный аэрокосмический  университет

имени академика  М.Ф. Решетнёва 

Финансово-экономический  факультет 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

тема: «Учет нематериальных активов» 
 
 
 
 
 
 

Проверила: ст. пр. Кокова О.И. 
 
 
 
 

Красноярск 2009 

     СОДЕРЖАНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………3

     Глава 1. Основные понятия нематериальных активов………...5

1.1 Классификация нематериальных активов…………....5

1.2 Оценка нематериальных активов……………………..6

     Глава 2. Учет нематериальных активов……………………….11

2.1. Учет поступления нематериальных активов……….11

2.2. Учет амортизации нематериальных активов……….14

2.3. Учет выбытия нематериальных активов…………....18

2.4. Инвентаризация нематериальных  активов………....25

     Глава 3. Новое в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»……………………………………………………………….28

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………37

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ………………38

     ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………40

     ВВЕДЕНИЕ

     В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных  процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов  уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский  учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это  и есть цель данной курсовой работы.

     Объектом  исследования данной работы - нематериальные активы. Теоретической основой проведенного исследования учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалы периодических специализированных изданий по данному вопросу, а также нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу.

     В работе дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Представлена информация о новшестве в учете. Также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов.

     В работе приведен также бухгалтерские  проводки, отражающие основной набор  хозяйственных операций. В приложении представлена карточка по учету нематериальных активов.

     Актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней затрагивается вопрос о нематериальных активах, которые во многом схожи с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает.

     Основными задачами курсовой работы являются:

1. Определение сущности классификации и оценка нематериальных активов;
2. Исследование учета наличия, поступления и использования нематериальных активов;
3. Рассмотрение учета амортизации нематериальных активов;
4. Анализ учета выбытия нематериальных активов;
5. Сравнение ПБУ 14/2000 и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

     Глава 1. Основные понятия нематериальных активов

     Нематериальные  активы (далее НМА) – это объекты долгосрочного пользования, которые не имеют материально-вещественной формы, но приносят доход предприятию.

     Согласно  п.3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету  может быть принято имущество, которое  единовременно отвечает следующим условиям:

     - не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

     - может быть идентифицировано (выделено  или отделено от другого имущества  организации);

     - используется в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

     - используется в течение длительного  времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

     - НМА можно перепродать, но не ранее чем через год;

     - способно приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем;

     - снабжено необходимыми документами,  подтверждающими существование  как самого актива, так и исключительного  права у организации на результаты  интеллектуальной деятельности (патенты,  свидетельства, другие охранные  документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и  т.п.).

     1.1 Классификация нематериальных  активов

НМА можно подразделить на следующие  три группы:

1. результаты интеллектуальной деятельности:

• Произведения науки, литературы и искусства;

• Программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ);
• Изобретение;
• Полезная модель;
• Промышленный образец;
• Селекционное достижение;
• “Ноу-хау” – секреты производства.

2. средства индивидуализации:

• Товарный знак и знак обслуживания;
• Фирменное наименование.

3. деловая репутация - превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной и отрицательной.

     Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, оплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

     Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю.

     К НМА не относят:

• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации;
• квалификация персонала и  его способность к труду.

     1.2 Оценка нематериальных активов

     Оценка  нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

     В бухгалтерском учете применяются  два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной (фактической) стоимости и оценка по остаточной стоимости.

     Первоначальная (фактическая) стоимость нематериальных активов - стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

     Остаточная  стоимость нематериальных активов - первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации.

     Порядок формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов зависит  от способов их поступления в организацию:

1. приобретение НМА за плату;
2. по договору дарения;
3. в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
4. по договору, предусматривающему исполнение обязательства неденежными средствами;
5. созданные внутри компании НМА.

     Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

     Д 08/5 К 60 – поступил объект НМА от поставщика

     Д 19/2 К 60 – отразили НДС

     Д 60 К 51 – рассчитались с поставщиком с расчетного счета

     Д 04 К 08/5 – принят объект НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

     Д 68 К 19/2 – приняли НДС к зачету. 

     Пример:

     От  поставщика на предприятие  поступил объект НМА  за плату в размере 100 000 руб. (без НДС). Предприятие рассчиталось с поставщиком и приняло НДС к зачету и отразило первоначальную стоимость объекта.

     Д 08/5 К 60 100 000 руб. – поступил объект НМА от поставщика

     Д 19/2 К 60 18 000 руб. – отразили НДС

     Д 60 К 51 118 000 руб. – рассчитались с поставщиком с расчетного счета

     Д 04 К 08/5 100 000 руб. – принят объект НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

     Д 68 К 19/2 18 000 руб. – приняли НДС к зачету. 

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Д 08/5 К 98/2 – отразили стоимость НМА, полученного безвозмездно

     Д04 К 08/5 - принят объект НМА к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. 

     Пример:

     Организация получила безвозмездно от физического лица имущественные права на созданную им компьютерную программу. Рыночная стоимость полученных прав составляет 18 000 руб.

     Д 08/5 К 98/2 18 000 руб. – отразили стоимость НМА, полученного безвозмездно

     Д04 К 08/5 18 000 руб. - принят объект НМА к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. 

     Нематериальные  активы могут быть внесены учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких НМА признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

     Д 75/1 К 80 – отражена сумма задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал

     Д 08/5 К 75/1 – отражена сумма вклада, внесенная учредителем в виде нематериального актива

     Д 04 К 08/5 - принят объект НМА к бухгалтерскому учету. 

     Пример:

     Организация в качестве вклада в уставной капитал  получила от учредителя исключительное право  на изобретение. Стоимость  НМА, согласованного учредителями составила 64 000 руб.

     Д 75/1 К 80 64 000 руб. – отражена сумма задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал

     Д 08/5 К 75/1 64 000 руб. – отражена сумма вклада, внесенная учредителем в виде нематериального актива

     Д 04 К 08/5 64 000 руб. - принят объект НМА к бухгалтерскому учету. 

     Нематериальные  активы могут приобретаться также  по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами (в частности, по договору мены). Первоначальной стоимостью таких НМА признается стоимость переданного имущества. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     Первоначальная  стоимость внутрисозданного НМА определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 

     Пример:

     Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плата  работникам, принимавшим  участие в создании включая ЕСН, составила 15 000 руб.

     Д 08/5 К 70 15 000 руб. – начислена заработная плата работникам включая ЕСН, принимавшим участие в создании

     Д 04 К 08/5 15 000 руб. - принят созданный объект НМА к бухгалтерскому учету. 

     Глава 2. Учет нематериальных активов

     Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 “ Нематериальных активы ” и 05 “Амортизация нематериальных активов”

     Данные  счета предназначены для обобщения  информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся  к нематериальным активам.

     Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

     Аналитический учет по счету 04 ведется по видам  нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

     Счет 05 “Амортизация нематериальных активов ” предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч.05 – пассивный.

     Кроме того, для учета нематериальных активов предназначен счет:

     19 - “Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям”, субсчет  2 – “НДС по приобретенным  нематериальным активам”.

     2.1 Учет поступления  нематериальных активов

     Учет  нематериальных активов, приобретенных  за плату.

     На  нематериальные активы, поступающие  в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные  поручения, счета-фактуры и др.), которые  служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

     Первичными  документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

     - карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 (см. прил.);

     - акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;

     - счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;

     - документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;

     - платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.

     Карточка  учета НМА (см. прил.):

     Открывается на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисления амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведенья по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта НМА.

     Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

     Всякое  поступление нематериальных активов  в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

     Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

     При принятии нематериальных активов к  бухгалтерскому учету фактические  расходы, относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

     Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы»  ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

     При этом построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения  данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления  бухгалтерской отчетности (по видам  и т.д.).

     При соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные  операции по приобретению объектов нематериальных активов за плату и принятию их на учет можно отразить следующими проводками:

     Пример:

     От  поставщика на предприятие  поступил объект НМА  за плату в размере 100 000 руб. (без НДС). Предприятие рассчиталось с поставщиком и приняло НДС к зачету и отразило первоначальную стоимость объекта.

     Д 08/5 К 60 100 000 руб. – поступил объект НМА от поставщика

     Д 19/2 К 60 18 000 руб. – отразили НДС

     Д 60 К 51 118 000 руб. – рассчитались с поставщиком с расчетного счета

     Д 04 К 08/2 100 000 руб. – принят объект НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

     Д 68 К 19/2 18 000 руб. – приняли НДС к зачету. 

     По  иному будет отражаться учет и  вычет НДС в ситуациях, когда  имеет место хотя бы один из перечисленных  ниже случаев:

     1) объекты НМА предназначены для  использования в производстве  продукции, освобожденной от НДС; 

     2) объекты НМА приобретаются организацией, не являющейся налогоплательщиком  НДС в соответствии с налоговым  законодательством; 

     3) объекты НМА предназначаются  для передачи в уставный капитал другой организации и др.

     2.2 Учет амортизации  нематериальных активов

     Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

     Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

     Срок  полезного использования - это период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

     Организации могут самостоятельно определять срок полезного  использования объектов НМА применяя три способа:

     1) Срок полезного использования объекта НМА совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны быть указаны в договоре).

     2) Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования объекта НМА, в течение которого она может получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.

     3) Для объектов НМА, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, НМА будет считаться  с неопределенным сроком использования. Амортизация по нему начисляться не будет.

     При использовании любого из вариантов  срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

     Установлены следующие способы  начисления амортизации  нематериальных активов:

     - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Организация должна использовать для каждого  объекта НМА только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и  не меняется в течение всего срока  полезного использования или  до его выбытия.

     При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.  

     Пример:

     ООО «Актив» приняло  к учету исключительное право на изобретение  стоимостью 75 500 руб. Срок действия патента – 5 лет. Рассчитать амортизацию линейным способом.

     Годовая норма амортизации = 20 % (100% / 5 лет)

     Годовая сумма амортизации = 15 100 руб. (75 500 * 20%)

     Ежемесячная сумма амортизации = 1258,33 руб. (15 100 / 12)

     Д 20 К 05 1258,33 руб. – начислена амортизация НМА