Учет нематериальных активов. 47
Содержание
Введение 4
- Нормативное регулирование учета нематериальных активов
в Российской Федерации 6
- Характеристика, виды, классификация и оценка
нематериальных активов 12
- Синтетический и аналитический учет нематериальных активов 22
- Учет поступления нематериальных активов 24
- Переоценка нематериальных активов 33
- Амортизация нематериальных активов 38
- Учет выбытия нематериальных активов 46
- Учет операций, связанных с предоставлением
права использования нематериальных активов 55
- Учет деловой репутации организации 59
- Инвентаризация нематериальных активов 62
- Международная практика учета нематериальных активов 63
Заключение 68
Приложение 1 70
Список
использованной литературы 72
Введение
Цель работы заключается в изучении учета нематериальных активов.
Необходимость детального
Значение этих активов в хозяйственной деятельности организации достаточно велико. В настоящее время рост доли нематериальных активов в общей структуре активов организации приобретает все большие масштабы.
Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках.
Учет нематериальных активов тесно связан с системой правовой охраны объектов интеллектуальной собственности и правового режима сделок с ними. Большое влияние на развитие национального учета оказывают также тенденции сближения его с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности (МСФО). Эти тенденции настолько значимы, что требуют ответственного рассмотрения.
Однако,
при создании, перераспределении
и вовлечении в коммерческий оборот
объектов нематериальных активов возникает
множество проблем, связанных с их использованием,
учетом, управлением, аудитом и анализом.
Несовершенство законодательной базы,
отсутствие четкой классификации объектов
нематериальных активов, недостаточная
теоретическая разработанность методик
учета, анализа и аудита объектов нематериальных
активов – эти и другие проблемы весьма
актуальны для исследования.
Задачи исследования:
- рассмотреть сущность нематериальных активов их классификацию принципы, проблемы, задачи учета нематериальных активов;
- изучить учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов;
- ознакомится с финансовым анализом нематериальных активов, с их учетом в соответствии с МСФО.
- Нормативное регулирование учета нематериальных активов в РФ.
Бухгалтерский учет объектов нематериальных активов, принадлежащих организации, ведется в соответствии с требованиями:
- Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167
- Методических
указаний по инвентаризации
- Положения
по бухгалтерскому учету «
- Положения
по бухгалтерскому учету «
- Положения
по бухгалтерскому учету «
- Положения
по бухгалтерскому учету «
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г.. № 154н;
- Положения
по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов» ПБУ
14/2007, утвержденного приказом
- Плана
счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н;
- Положения
по бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на прибыль»
Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать:
- правильное оформление первичных учетных документов;
- своевременное отражение поступления и списания (выбытия) нематериальных активов;
- достоверное определение финансовых результатов от продаж и прочего выбытия нематериальных активов;
- правильное начисление и отражение амортизации нематериальных активов;
- контроль сохранности нематериальных активов.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций. Порядок отражения и признания в налоговом учете доходов и расходов от операций с нематериальными активами регулируется, в частности, ст. 250, 256-259, 262, 268, 323, 325 главы 25 части второй НК РФ.
Минфин РФ приказом от 27 декабря 2007 г. N 153н утвердил новое ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", которое заменяет одноименное ПБУ 14/2000. Новое ПБУ следует применять с бухгалтерской отчетности 2008 года.
С 1 января 2008 года отношения в области интеллектуальной собственности регулируются разделом VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» части IV ГК РФ, что стало одной из причин замены ПБУ на новое. Вторая причина лежит в необходимости введения в российскую бухгалтерскую практику отдельных положений международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets).
Рассмотрим основные нововведения, принятые в ПБУ 14/2007.
К условиям, которые должны были соблюдаться в соответствии с ПБУ 14/2000 при принятии нематериальных активов к учету, добавились новые:
- Организация не должна предполагать перепродажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла. Ранее срок не назвался.
- Объект учитывается в составе нематериальных активов только в том случае, если его фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена. Формулировка «использование в деятельности» заменена на «предназначен для использования».
- Среди необходимых условий названо наличие ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом (контроль над объектом).
Произведены
изменения в перечне
В связи с тем, что в гражданском законодательстве объекты промышленной собственности разделены с 01.01.2008 на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в ПБУ 14/2007 вместо применявшегося ранее понятия "объекты интеллектуальной собственности" используются новые термины: "результат интеллектуальной деятельности" и "средство индивидуализации".
Важным изменением является включение в состав нематериальных активов секретов производства (ноу-хау), которые до этого выделялись в качестве нематериальных активов только в налоговом учете.
По новым правилам в составе нематериальных активов не учитываются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).
В составе объектов нематериальных активов после 1 января 2008 г. могут также учитываться сложные объекты, особенности правового регулирования которых установлены ст. 1240 ГК РФ. Из норм этой статьи следует, что сложный объект может быть учтен в качестве единицы учета только тогда, когда соответствующий лицензионный договор заключен с одним правообладателем. Если договоры заключаются с каждым обладателем прав на результаты деятельности, составляющие сложный объект, единицей учета будет право, предоставленное по каждому договору.
Теперь первоначальная стоимость нематериальных активов называется фактической (первоначальной) стоимостью. Правила формирования первоначальной стоимости актива в зависимости от способов приобретения нематериальных активов не претерпели существенных изменений.
Уточнено, что расходы по кредитам и займам, привлеченным для приобретения нематериальных активов не включаются в их первоначальную стоимость, кроме случаев покупки/создания инвестиционных нематериальных активов.
В п. 9 ПБУ 14/2007 содержитcя более подробный перечень расходов, которые можно включить в первоначальную стоимость созданного организацией объекта.
Новым ПБУ определен порядок оценки нематериальных активов, полученного юридическим лицом при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.
В п. 4 приказа N 153н указано, что новое ПБУ распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы. Следовательно, к объектам, принятым на учет до 31.12.2007, новые положения применяться не должны.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, по которой они принимались к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Исключение переоценка и обесценение объектов, которые являются нововведением.
Текст раздела IV ПБУ 14/2007, посвященный амортизации нематериальных активов, основан на переводе IAS 38 и значительно отличается от действовавших ранее российских правил. Самое главное нововведение – организации смогут менять срок полезного использования и способ начисления амортизации. Способы амортизации остались прежними. Однако изменился способ расчета амортизации способом уменьшаемого остатка, при использовании которого организации теперь смогут применять коэффициент не выше 3.
Теперь следует определять не годовую, а месячную норму амортизационных отчислений.
В ПБУ 14/2007 не включены следующие нормы ПБУ 14/2000:
- применение единых способов амортизации к "группам однородных нематериальных активов " в течение всего их срока полезного использования;
- приостановление амортизации нематериальных активов в случае "консервации организации";
- особые правила начисления амортизации в сезонных производствах: равномерно в течение периода работы в отчетном году;
- отражение нематериального актива, стоимость которого полностью погашена, в условной оценке, с отнесением ее на финансовые результаты;
- описание двух способов отражения начисленной амортизации в учете - путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо уменьшения первоначальной стоимости объекта.
В V раздел ПБУ добавлен перечень случаев, в которых имеет место выбытие нематериальных активов.
ПБУ 14/2007 уточнило учет операций, связанных с предоставлением права использования нематериальных активов, у правообладателя (лицензиара) и лицензиата. Уточнения связаны с необходимостью приведения формулировок в соответствие с новым гражданским законодательством. Сам порядок учета у обеих сторон остался неизменным.
В состав нематериальных активов по-прежнему включается деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением другой организации как имущественного комплекса (в целом или его части).
Объем информации о нематериальных активах, который следует отражать в бухгалтерской отчетности, заметно увеличится.
В состав информации об учетной политике по сравнению с прежним перечнем включены два новых пункта. Следует раскрывать: изменения сроков полезного использования нематериальных активов и изменения способов их амортизации. При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации отдельно выделяется информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.
2. Характеристика, виды, классификация и оценка нематериальных активов
Правила формирования информации о нематериальных активах организации в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н.
Объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в)
возможность выделения или
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж)
отсутствие у объекта материально-
Минимальная стоимость объектов нематериальных активов не устанавливается.
К объектам нематериальных активов можно отнести следующий примерный перечень нематериальных активов: произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания.
Также, в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
В состав нематериальных активов не включаются:
- организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
В целях налогового учета нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
В налоговом учете объекты признаются нематериальными активами, если:
- их используют в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- из используют в течение длительного времени (более 12 месяцев);
- они способны приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем;
- имеются в наличии документы, оформленные надлежащим образом и подтверждающие существование самого актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам в целях налогового учета, в частности, относятся:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительно право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Т.о., между определением и группировкой нематериальных активов, приведенных в ПБУ 14/2007 и главе 25 части второй НК РФ, имеются различия.
Существует множество разнородных по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или иным признакам объектов можно классифицировать следующим образом (табл. 1):
Классификация нематериальных
Таблица 1
| Признак классификации | Группа нематериальных
активов |
| Вид нематериальных активов | Результаты
интеллектуальной собственности
Деловая репутация |
| Канал поступления на предприятие | Внутренний
Внешний |
| По критерию срока полезного использования | С определенным
сроком полезного использования
С неопределенным сроком полезного использования |
| Погашение стоимости | Амортизируемые
нематериальные активы
Неамортизируемые нематериальные активы |
| Объем получаемых прав на объект | Исключительные
права
Неисключительные права |
| Возможность существования отдельно от юридического лица | Идентифицируемые
Неидентифицируемые |
Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что они используются предприятием в хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода в течение длительного периода времени и не имеют вещественно-натуральной формы.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Наиболее часто при оценке объектов нематериальных активов используют следующие виды стоимости.
Первоначальная стоимость – сумма затрат на приобретение или создание объекта нематериальных активов и расходов на доведение его до необходимого состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.
Остаточная
стоимость объекта
Ликвидационная стоимость – сумма средств, которую компания ожидает получить за объект нематериальных активов по окончании срока его полезного использования, за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.
Балансовая стоимость – стоимость, по которой объект нематериальных активов отражается в бухгалтерском балансе после вычета накопленной амортизации.
Кроме того, при получении кредита, внесении в уставный капитал другого экономического субъекта, безвозмездно передаче (дарении) необходимо определить рыночную стоимость объектов нематериальных активов, числящихся на балансе организации. В таких случаях организации, как правило, привлекаются независимых оценщиков. Требования к такой оценке в ПБУ 14/2007 не определены.
Оценка нематериальных активов производится следующим образом:
- имущества, приобретенного за плату, - путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
- имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;
- имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
Нематериальные активы принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.