Учет нематериальных активов. 48

Оглавление

Введение……………………………………………………………………3

Глава 1.Учет нематериальных активов……………………………………5

1.1.Понятие нематериальных  активов, их виды и классификация……..5

1.2 Бухгалтерский учет  нематериальных активов……………………….9

Глава 2. Практические задания…………………………………………..20

Тема 1. Учет денежных средств и расчетов…………………………….20

Тема 2. Учет основных средств…………………………………………27

Тема 3. Учет расчетов по оплате труда………………………………...33

Заключение………………………………………………………………37

Приложение

Введение

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организации факторов нематериального характера как  инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках.

Однако при создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой квалификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов- эти и другие проблемы становятся весьма актуальными для исследования.

Необходимо отметить, что до недавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применятся на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)

Цель работы: изучить учет нематериальных активов.

Задачи исследования:

- рассмотреть сущность  нематериальных активов, их квалификацию, принципы, проблемы, задачи учета  нематериальных активов;

- изучить учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных  активов.

Глава 1. Учет нематериальных активов

1.1.Понятие нематериальных  активов, их виды и классификация

Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация должна располагать определенным имуществом, все виды которого в совокупности называются фондами организации.

По форме функционирования фонды организации подразделяются на материальные, нематериальные и финансовые.

Нематериальные фонды (их синоним в бухгалтерском учете – нематериальные активы) – группа активов, не имеющих вещественной формы. К этой группе относятся объекты интеллектуальной собственности; управленческие, организационные и технические ресурсы; репутация в финансовом мире; капитализированные права и привилегии; конкурентные преимущества, контроль над сбытовой сетью; защита, обеспечиваемая страховкой; приобретенные организацией права пользования земельными участками и отдельными природными ресурсами, программными продуктами, товарными знаками, патентами, ноу-хау и другими аналогичными видами ценностей.

К нематериальным активам относится также "цена фирмы" ("goodwill"), которая возникает при покупке целого предприятия (имущественного комплекса) по рыночной цене, учитывающей его доходность, высокую репутацию (престиж) на рынке и другие факторы. Превышение рыночной стоимости предприятия над его балансовой стоимостью составляет "цену фирмы", которая будет принята на учет в балансе как один из нематериальных активов.

Для принятия к учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг,

 для управленческих  нужд организации либо для  использования в деятельности, направленной  на достижение целей создания  некоммерческой организации (в том  числе в предпринимательской  деятельности, осуществляемой в  соответствии с законодательством  Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Удовлетворяющие этим требованиям объекты компании должны учитывать как НМА. Примерный перечень таких активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2007.

Причем теперь в нем упомянуты и секреты производства (ноу-хау).

Напомним: прежде они фигурировали как нематериальные активы лишь в налоговом учете. Однако четвертая часть ГК РФ относит ноу-хау к объектам интеллектуальной собственности. Поэтому с 2008 года права на секреты производства являются нематериальными активами и в бухгалтерском учете.

Само по себе понятие "нематериальные активы" трактуется по-разному. В самом широком смысле под нематериальными фондами (активами) понимаются специфические активы, для которых характерны неосязаемость, долгосрочность использования и способность приносить доход.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) используют следующее определение нематериальных активов: нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы.

Что касается понимания категории нематериальных активов в налоговом законодательстве, оно определено в статье 257 Налогового кодекса РФ (пункт 3) и во многом пересекается с бухгалтерским.

Виды нематериальных активов:

- торговые марки;

- фирменные наименования;

- программное обеспечение;

- лицензии и франшизы;

- авторские права, патенты  и другие права на промышленную  собственность, права на обслуживание  и эксплуатацию;

- рецепты, формулы, проекты  и макеты;

- незавершенные нематериальные  активы.

В зависимости от источника приобретения можно говорить о собственных, паевых и приобретённых со стороны нематериальных активах. К собственным относятся все активы, разработанные лично работниками или учредителями предприятия; к паевым – разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях;

 приобретенные со стороны  нематериальные активы получены  от других физических или юридических  лиц, за плату или безвозмездно.

Таким образом, актив является нематериальным, если:

- его можно отделить  от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать  в аренду или обменять, либо  отдельно, либо вместе со связанным  с ним договором, активом или  обязательством;

- или он возникает из  договорных или других юридических  прав, независимо от того, можно  ли его отделить от компании  или от других прав и обязательств  и передать другой компании.

Начиная с 1 января 2008 года бухгалтерский учет нематериальных активов коммерческих организаций (кроме кредитных) осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н. 

1.2 Бухгалтерский  учет  нематериальных активов

Основными задачами финансового (бухгалтерского) учета нематериальных активов являются достоверное и полное:

- формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав  по лицензионным или авторским  договорам) объектов нематериальных  активов в организации;

- формирование на счетах  бухгалтерского учета первоначальной  стоимости;

- отражение в бухгалтерском  учете амортизации нематериальных  активов;

- определение результатов  реализации и прочего выбытия  нематериальных активов.

Для осуществления бухгалтерского учета и обеспечения контроля за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериального актива присваивается инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия инвентарных объектов к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов. Аналитический учет нематериальных активов ведется бухгалтерией организации в инвентарной карточке учета нематериальных активов по каждому инвентарному объекту. Инвентарная карточка заполняется в одном экземпляре на основании акта приемки нематериальных активов и других документов.

Учет хозяйственных операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществляется на основании первичных учетных документов, которые содержат основание ее совершения (документы, подтверждающие права правообладателя (включая охранные документы), договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ).

В качестве единицы бухгалтерского учета нематериальных активов, как и основных средств, установлен инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В ПБУ 14/2007 сказано, что в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

По общему правилу, на счете 04 учитываются только те нематериальные активы, на которые у компании есть исключительные права. Однако в отношении сложных объектов есть исключение. Во всяком случае это следует из ПБУ 14/2007. То есть сложные объекты, на которые у компании есть как исключительные, так и неисключительные права, в соответствии со статьей 1240 Гражданского кодекса РФ можно учесть на счете 04. Какие сложные объекты отнести к нематериальным активам, организация решает самостоятельно. При этом критерии нужно закрепить в приказе об учетной политике.

С 1 января 2008 года нельзя учитывать в составе нематериальных активов расходы, связанные с образованием организации, – так называемые организационные расходы. Такой запрет прямо прописан в пункте 4 ПБУ 14/2007. Поэтому по состоянию на 1 января 2008 года бухгалтер организации должен списать такие расходы за минусом начисленной амортизации на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

ПБУ 14/2007 не применяется к активам, перечисленным в пункте 2 этого ПБУ, а именно:

- не давшим положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

- не законченным и не  оформленным в установленном  законодательством порядке НИОКР;

- материальным объектам (материальным носителям), в которых  выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ  и базы данных.

В ПБУ 14/2007 заложен иной принцип формирования первоначальной стоимости. Такой стоимостью признается сумма, которая равна величине оплаты (в денежной или иной форме) или величине кредиторской задолженности. Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 эта сумма может быть уже перечислена контрагентам или только начислена при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования. В бухгалтерском учете нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме всех фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Характеристика и определение первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от способа их приобретения аналогичны установленным для объектов основных средств и материально-производственных запасов.

Поступление нематериальных активов в организацию может осуществляться различными способами:

– приобретение за плату;

– создание самой организацией;

– поступление в качестве вклада в уставный капитал;

– безвозмездное поступление от третьих лиц;

– поступление в обмен на другое имущество (по бартеру).

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России.

В зависимости от срока полезного использования с 2008 года организации должны подразделять нематериальные активы на две группы в зависимости от срока полезного использования:

– активы с определенным сроком полезного использования;

– активы с неопределенным сроком полезного использования.

Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 по нематериальным активам второй группы амортизация не начисляется. Однако в этом случае придется ежегодно проверять, не появились ли факторы, позволяющие надежно определить срок службы таких нематериальных активов.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 24 ПБУ 14/2007).

При установлении срока полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете, следует ориентироваться на срок действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. Например, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение – 20, на промышленный образец – 10, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара – 10 лет, на полезную модель – 5 лет. Впрочем, организация сама может определить ожидаемый срок использования, в течение которого она предполагает получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.

В пункте 27 ПБУ 14/2007 сказано, что срок полезного использования нематериального актива нужно каждый год уточнять, то есть проверять его на актуальность. Если период, в течение которого организация предполагает использовать актив, существенно меняется, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизация (погашение стоимости) нематериальных активов в бухгалтерском учете может начисляться тремя способами (п. 28 ПБУ 14/2007):

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- пропорционально объему  продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений  по такому активу определяется линейным способом.

           Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

1. при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

2. при способе уменьшенного остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости ( в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент ( не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования нематериального актива;

3. при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции(работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Для удобства получения информации о начисленной амортизации по конкретному объекту "нематериальные активы" на дату его выбытия организация может вести ежегодный регистр аналитического учета по счету 05.

С 1 января 2008 года организации, на балансе которых числятся нематериальные активы, вправе их переоценивать и проверять на обесценение. При этом переоценка может привести как к увеличению стоимости актива, так и к снижению его стоимости. Если текущая рыночная стоимость объекта нематериальных активов изменилась, то его первоначальная стоимость может быть переоценена.

Согласно пункту 17 ПБУ 14/2007 коммерческая организация может переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных активов.

 Переоценка проводится  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Добавим, что, однажды приняв решение о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно. То есть, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007). Результаты переоценки учитываются при составлении бухгалтерского баланса на начало отчетного года. При этом, как и в случае с основными средствами, результаты переоценки не включаются в бухгалтерский баланс предыдущего отчетного года. Однако в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года организация должна указать о такой переоценке.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Пример переоценки нематериальных активов. ООО "Альфа" в феврале 2008 года приобрело и ввело нематериальный актив. Его первоначальная стоимость составляет 500 000 руб. В учетной политике ООО "Альфа" записано, что раз в год по состоянию на 1 января группы однородных НМА подлежат переоценке по текущей рыночной стоимости.

Допустим, ООО "Альфа" проведет переоценку НМА по состоянию на 1 января 2009 года. На момент проведения переоценки сумма начисленной амортизации составит 42 000 руб. Рыночная стоимость НМА на 1 января 2009 года – 600 000 руб.

Величина дооценки первоначальной стоимости НМА – 100 000 руб. (600 000 руб. – 500 000 руб.).

Коэффициент пересчета составляет 1,2 (600 000 руб.: 500 000 руб.).

Разница между суммой пересчитанной (с учетом коэффициента) амортизации и суммой накопленной амортизации равна 8400 руб. (42 000 руб. х 1,2 – 42 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" в январе 2009 года будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83 – 100 000 руб. – учтена дооценка первоначальной стоимости НМА;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 05 – 8400 руб. – скорректирована амортизация по дооцененному нематериальному активу.

"Альфа" не включит  в данные бухгалтерской отчетности  за 2008 год результат переоценки  нематериальных активов. Он принимается  при формировании данных строки 110 "Нематериальные активы" бухгалтерского

 баланса ООО "Альфа" за I квартал 2009 года в графе "на начало отчетного года".

    Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007).

Выбывать активы могут по различным причинам:

- прекращения срока действия  права организации на результат  интеллектуальной деятельности  или средство индивидуализации;

- передачи по договору  об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной  деятельности или на средство  индивидуализации;

- перехода исключительного  права к другим лицам без  договора (в том числе в порядке  универсального правопреемства  и при обращении взыскания  на данный нематериальный актив);

- прекращения использования  вследствие морального износа;

- передачи в виде вклада  в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору  мены, дарения; внесения в счет  вклада по договору о совместной  деятельности; выявления недостачи  активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Организация-правообладатель (лицензиар) имеет право предоставить другой организации право на использование принадлежащих ей объектов интеллектуальной собственности. Предоставленный в пользование нематериальный актив с баланса правообладателя не списывается, а отражается в бухгалтерском учете правообладателя обособленно в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (ранее в оценке, принятой в договоре). При этом начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, организация-правообладатель продолжает начислять (п. 38 ПБУ 14/2007).

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

У организации-пользователя (лицензиата) полученные нематериальные активы отражаются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом периодические платежи за право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации за предоставленное право пользования нематериальных активов, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и в сроки, установленные договором, отражаются в бухгалтерском учете организации-правообладателя как расходы отчетного периода.

Если же производится фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, то организации-пользователю следует отразить его в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, которые будут списываться на затраты в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Глава 2. Практическая часть

Вариант № 1

Тема 1. Учет денежных средств и расчетов