Учет нематериальных активов и их амортизации. 4

Учет нематериальных активов и их амортизации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание:

Введение

    1. Теоретические аспекты нематериальных активов
    1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
    1. Признание нематериального актива в налоговом учете
    2. Единица учета НМА
    1. Учет амортизации НМА

2.1 Терминология  и экономическая основа исчисления  амортизации

2.2 Определение  порядка расчета сумм амортизации  НМА

2.3 Способы начисления  амортизации НМА

3.Практическая  часть.

Заключение

Список использованных источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

С развитием  рыночных отношений становится все  более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые  не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные  активы являются одним из принципиально  новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Если иметь  в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве  стран рыночной экономики, подходы  к их идентификации, способам поступления  на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий.

Это связано  с постоянными изменениями в  методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом  реформирования отечественного учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения.

Происходящие  изменения затронули, в частности, порядок отражения в бухгалтерском  учете программ для ЭВМ с неисключительным правом использования, а также квартир, находящихся в собственности  организации, выдвинули новые требования к расчету амортизации нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль и т.д.

Цель настоящей  работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов и их амортизации.

Актуальность данной темы состоит в том, что учет нематериальных активов очень важен для развития предприятий и любых хозяйственных субъектов.

 

 

 

 

1.Теоретические аспекты нематериальных активов.

1.1 Понятие, классификация  и оценка нематериальных активов

Нематериальные  активы, как и основные средства, используются в процессе производства или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев, но в отличие от основных средств они не имеют материально-вещественного содержания.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

 

  • отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
  • возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).1

Учет нематериальных активов строится на тех же принципах, что и материальных:

- их стоимость  при приобретении определяется  по фактическим затратам на  их покупку и создание;

- расходы на  их приобретение и доходы, получаемые  от них, отражаются в одном  и том же учетном периоде;

- доход или  убыток при списании нематериальных  активов отражаются в зависимости  от соотношения полученного дохода  от его реализации и его  балансовой стоимости.

Основными признаками классификации нематериальных активов, исходящими из определения активов, являются способ приобретения (определяемость), выделяемость в самостоятельную учетную единицу, обмениваемостъ, период получения ожидаемой выгоды.

Нематериальные  активы могут быть куплены на стороне (патенты, франчайзинг) или созданы  собственными силами предприятия (патенты, торговые марки). В зависимости от способа приобретения будет зависеть определяемость - выделяемость в отдельную учетную единицу (затраты на актив могут относиться на расходы периода или капитализироваться в зависимости от характера конкретного неосязаемого актива).

Таким образом, нематериальный актив может быть определяемым при его:

- приобретении - обычно посредством полученного  юридического права (патент, авторское  право и т.п.);

- создании самой  организацией или приобретении в результате объединения организаций, - если ожидаемые будущие экономические выгоды могут быть отнесены непосредственно к данному активу, который может быть сдан в аренду, продан, обменен и т.п.

Определение нематериального  актива требует его распознаваемости с тем, чтобы его можно было четко отделить от других активов - выделить в отдельную учетную единицу. Таким критерием является его отделяемость (обособленность). Актив является отделяемым, если организация может его арендовать, продать, обменять или распределять будущие экономические выгоды. Примерами отделяемых активов являются торговые марки, патенты, авторские права. Неотделяемым активом является гуд-вилл (деловая репутация) - он не существует отдельно от других активов и возникает при покупке предприятия и основан на приверженности потребителей товаров и услуг продаваемой организации.

Обмениваемостъ - это способность актива быть отдельно купленным или проданным (например, патенты, торговые марки). Однако некоторые  нематериальные активы, несмотря, что они выделяются в самостоятельную учетную единицу, не могут быть отдельно проданы или куплены (например, организационные затраты).

Период получения  ожидаемой выгоды определяется экономическими обстоятельствами, правовыми ограничениями  или условиями контрактов.

Программное обеспечение  для компьютеров - совокупность системы  обработки данных и программных  документов, необходимых для эксплуатации этих программ, подлежащее продаже, аренде или другой форме реализации. Для  признания программного обеспечения  для компьютеров в качестве нематериального актива необходимо, чтобы оно было:

- идентифицируемым;

- используемым  в производстве или для сдачи  в аренду другим, или для административных  целей.

Этим параметрам может не соответствовать программное  обеспечение, купленное вместе с Компьютером или станком с программным управлением. В этом случае это программное обеспечение входит в состав основных средств.

Следует иметь  в виду, что затраты на исследования и разработки, направленные на определение  технической возможности, относятся на расходы учетных периодов, в которых они возникли. Затраты на написание и тестирование программного продукта капитализируются и составляют стоимость нематериального актива.

Не являются нематериальными активами затраты  предприятия на приобретение копии программного продукта для компьютеров без прио6ретения права их тиражирования.

Франчайзинг - это  передача одной организации другой права на использование принадлежащих  ей основных средств, торговых марок, других материальных, нематериальных активов при условии использования их по прямому назначению, соблюдения определенных качественных стандартов на предоставляемые товары и услуги. Затраты организации на приобретение прав капитализируются и амортизируются на основе срока, на который они предоставляются или ограничиваются действующими нормативными правовыми актами. Франшиза представляет собой документ, удостоверяющий это право.2

Примером нематериальных активов, выделяемых в качестве самостоятельной  учетной единицы, но не подлежащих обмену, являются организационные затраты. Организационные затраты включают все затраты, связанные с началом деятельности предприятия. Это затраты на бухгалтерский учет, делопроизводство, юридическое оформление и консультации, установление коммерческих связей. Основной причиной капитализации этих затрат является то обстоятельство, что они распространяются на несколько периодов и их отнесение на текущие расходы одного или нескольких первых лет работы предприятия привело бы к искажению его финансового положения. Организационные расходы капитализируются и амортизируются в течение относительно короткого времени, выбираемого самим предприятием. На практике срок амортизации таких активов может быть соотнесен с требованиями налогового законодательства.

Гуд-вилл представляет собой возникающую при слияниях и поглощениях организаций разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемую организацию, и оценочной стоимостью ее чистых активов, выделяемых в самостоятельные учетные единицы. Гуд-вилл существует на протяжении всей деятельности предприятия, но может быть установлен только при купле-продаже организации в целом. Только при продаже существует возможность объективной оценки стоимости предприятия, а, значит, и гуд-вилла. Гуд-вилл не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу и существует только в сочетании с другими материальными и нематериальными активами организации. Причинами возникновения гуд-вилла могут быть самыми разными. Наиболее характерными из них являются особо действенная система сбыта и реализации, необычайно эффективная реклама, использование производственных секретов (технологий), неизвестных конкурентам, прогрессивная организация труда, наличие высоко квалифицированных кадров, в том числе топ-менеджмента, открытие неизвестных природных ресурсов и т.п.

Текущая стоимость купленной организации может превышать стоимость, по которой она была продана. Такие ситуации образуются тогда, когда у продавца нет возможности продать принадлежащие ему активы по частям (например, продажа предприятий-должников инвесторам в нашей стране). В этом случае образуется отрицательный гуд-вилл (активы организации завышены, а ее обязательства занижены). Отрицательный гуд-вилл должен признаваться доходом.

Нематериальные  активы могут быть приобретены в  обмен или частично в обмен  на не аналогичные нематериальные активы или другие активы. Первоначальная стоимость, к примеру, нематериального актива, приобретенного в обмен на ценные бумаги, оценивается по стоимости реализации ценных бумаг, которая равна стоимости реализации приобретаемого нематериального актива.

Нематериальный  актив может быть приобретен в  обмен на аналогичный актив, имеющий  аналогичное применение в том  же виде деятельности, а также продан в обмен на долевое участие  в аналогичном активе. В обоих  случаях себестоимость нового актива устанавливается равной балансовой стоимости переданного актива. Такой обмен считается сделкой, не приносящей доход.

Нематериальный  актив может быть получен бесплатно  или за номинальное возмещение через  правительственную субсидию. К примеру, право на радио- и телевещание, права на доступ к ограниченным природным ресурсам. Организация признает стоимость нематериальных активов, полученных от государства бесплатно, за номинальную сумму или приобретенных за счет государственной субсидии, по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена со ссылкой на активный рынок для данного вида нематериальных активов.3

При отсутствии активного рынка для данного  вида нематериальных активов их первоначальная стоимость признается по нулевой  или номинальной стоимости либо по сумме фактических затрат, связанных с приведением нематериального актива в состояние готовности к использованию по назначению, если таковые имеются.

Балансовая  стоимость - это сумма отражения  нематериального актива в финансовой отчетности, которая определяется, как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Рынок - считается  активным при соблюдении следующих  условий:

- единицы товаров,  продаваемых на рынке, являются однородными;

- как правило,  в любой момент можно найти желающих покупателей и продавцов;

- цены являются доступными для населения.

Такое приобретение отражается в бухгалтерском учете  предприятия следующими записями: дебет  счетов учета нематериальных активов.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения организаций, признается по стоимости реализации на дату совершения сделки, которая достоверна только при наличии активного рынка для данного вида нематериальных активов. При отсутствии активного рынка нематериальный актив не признается, но включается в гуд-вилл.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Признание  нематериального актива в налоговом учете.

В соответствии с главой 25 части второй Налогового Кодекса  РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания  нематериального актива необходимо наличие способности приносить  налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в  частности, относятся:

1) исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

2) исключительное  право автора и иного правообладателя  на использование программы для  ЭВМ, базы данных;

3) исключительное  право автора или иного правообладателя  на использование топологии интегральных  микросхем;

4) исключительное  право на товарный знак, знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров и фирменное  наименование;

5) исключительное  право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом,  информацией в отношении промышленного,  коммерческого или научного опыта.4

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие  положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные  и деловые качества работников  организации, их квалификация  и способность к труду.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Единица учета  НМА.

Единицей учета  нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет амортизации НМА.

2.1 Терминология и экономическая основа исчисления амортизации

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов нематериальных активов или её части  на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской  деятельности продукции, работ, услуг. Она включает в себя:

- распределение рациональным (выбранной организацией самостоятельно  на основе установленного порядка)  способом амортизируемой стоимости  объектов между отчетными периодами,  составляющими в совокупности  срок полезного использования  каждого из них;

- систематическое (в соответствии  с установленной нормативными  актами периодичностью) включение  амортизационных отчислений - относящейся  к данному отчетному периоду  стоимости используемых объектов  – в издержки производства, расходы  на реализацию или операционные расходы.

Зачастую понятие амортизации  отождествляют с понятием износа, что не совсем верно. В современной  экономической терминологии существуют различия между терминами «износ»  и «амортизационные отчисления». Износ  трактуется как потеря стоимости по установленным нормам в процессе эксплуатации. Моральный износ представляет собой потерю активами части своей стоимости вследствие роста технического прогресса, в частности.

Амортизационные отчисления же можно трактовать как постепенное  возмещение износа в стоимостном выражении в результате его включения в себестоимость продукции.

Одно из главных условий  начисления амортизации — правильное определение организациями сроков службы объектов. 5

Под сроком службы следует  понимать период, в течение которого объекты нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.

Срок полезного использования  амортизируемого имущества –  выбранный в соответствии с определенными  обстоятельствами ожидаемый или  расчетный период эксплуатации нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования  может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

В соответствии с Налоговым  Кодексом РФ первоначальная стоимость  амортизируемых нематериальных активов  определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение  их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Амортизируемая  стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Таковой стоимостью, в зависимости от конкретных условий начисления амортизации, является:

- первоначальная  стоимость объектов, введенных в  эксплуатацию после перехода  на условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;

- остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся  в эксплуатации на дату перехода  на действующие условия начисления  амортизации, с учетом ее последующих  переоценок;

- недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок;

- недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Определение  порядка расчета сумм амортизации НМА

Коммерческие  организации вправе самостоятельно определять порядок расчета сумм амортизации для каждого вида нематериальных активов.

Начисление  амортизации нематериальных активов  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

До 1995 года в  нормативных документах, регламентирующих вопросы методологии бухгалтерского учета, практически отсутствовало  разделение нематериальных активов  на амортизируемые и неамортизируемые. Следует отметить, что и в западном учете вопросы о перечне амортизируемых объектов нематериального характера, о сроках погашения их стоимости продолжают оставаться дискуссионными. 6

У многих экономистов  не вызывает сомнения тот факт, что  не все нематериальные активы теряют свою стоимость в процессе использования, т. е. амортизируются. В качестве примеров приводились товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т. п. И если предприятие решало, что в составе его нематериальных активов есть такие, стоимость которых с течением времени не уменьшается, то при принятии своей учетной политики оно могло дать перечень такого рода нематериальных активов.

Если же предприятию  представлялось целесообразным амортизировать все имевшиеся на балансе нематериальные активы, то оно вправе было начислять  по ним амортизацию исходя из содержания подпункта «ш» пункта 2 Положения о составе затрат в редакции 1992 года.

Позднее в основополагающих нормативных актах по бухгалтерскому учету прямо говорится о погашающих и не погашающих с течением времени  свою стоимость нематериальных объектах и обозначено право предприятий самим решать вопрос разделения нематериальных активов на амортизируемые и неамортизируемые, используя основные экономические критерии.

Как подойти  к установлению срока полезного  использования амортизируемых нематериальных активов и норм их амортизации?

Определение срока  полезного использования нематериального  актива производится исходя из:

- срока действия  прав организации на результат  интеллектуальной деятельности  или средство индивидуализации  и периода контроля над активом;

- ожидаемого  срока использования актива, в  течение которого организация  предполагает получать экономические  выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей  создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного  использования нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения  продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении  нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования  организация ежегодно должна рассматривать  наличие факторов, свидетельствующих  о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Когда срок полезного  использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т. п.), который предусмотрен соответствующим договором, абсолютная величина амортизационных отчислений равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренному договором.

В случае, когда  предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов (права пользования программными продуктами, ноу-хау и т. п.), основным фактором, влияющим в данном случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого ожидается, что данный объект будет приносить доход предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на решение по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия, с учетом того, что амортизационный период нематериальных активов не может быть менее года по определению. 7

В практике работы предприятий встречаются случаи, когда контролирующие органы требуют документально подтвержденного мнения независимых или третьих организаций по поводу сроков полезного использования нематериальных объектов. Данная точка зрения спорна, так как в нормативных актах право установления срока полезного использования предоставлено самим организациям. Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации.

Для амортизации  всевозможных сертификатов, относящихся  к определенным партиям товаров, рациональнее всего использовать такой вариант, когда предприятие принимает решение о начислении амортизации НМА пропорционально объему реализованных товаров, работ и услуг.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов» 14/2007 по нематериальным активам, срок полезного использования которых надежно невозможно определить, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ по нематериальным активам, срок полезного использования  которых невозможно определить, нормы  амортизации устанавливаются в  расчете на десять лет (но не более  срока деятельности налогоплательщика).

По нематериальным активам некоммерческих организаций  амортизация не начисляется.

Амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества.

Начисление  амортизации по объекту амортизируемого  имущества начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление  амортизации по объекту амортизируемого  имущества прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, когда  произошло полное списание стоимости  такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.