Учет нематериальных активов и их амортизация
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
УО «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра учета и анализа в АПК
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: Учет нематериальных активов и их амортизация
Вариант № 21
Студентка
Руководитель
ГРОДНО 2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
1.Экономическая сущность нематериальных активов…………………………
1.1 Общее понятие, характеристика и виды нематериальных активов………
1.2 Объекты, нормативные сроки, порядок расчета амортизации нематериальных активов. ………………………………………………………..
1.3 Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО. …………………..
2.
Экономико-финансовая
2.1
История, месторасположение, оценка
природных ресурсов, специализация
предприятия…………………………………………………
2.2
Экономический анализ
2.3
Анализ хозяйственной
3. Учет нематериальных активов………………………………………………
- Учет операций по поступлению нематериальных активов…………………
- Документальное оформление принятия к учету объектов нематериальных активов……………………………………………………………
……………. - Учет амортизации нематериальных активов. ………………………………
- Учет выбытия объектов нематериальных активов. ………………………
- Учет нематериальных активов в ИП «Штотц Агро-Сервис»……………
Выводы и предложения…………………………………………….
Список использованной литературы………………………………………..
ВВЕДЕНИЕ
Переход к рыночной экономике в нашей стране обусловливает необходимость пересмотра многих концепций экономического развития республики. Рыночный механизм обеспечивает координацию деятельности экономических субъектов, рациональное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов, сбалансированность народного хозяйства.
Ответственность за экономное использование экономических ресурсов повышается в том случае, когда организационная структура побуждает предприятия эффективно функционировать, с тем чтобы избежать банкротства или ликвидации. Работая в условиях рынка и конкуренции, собственник вынужден постоянно анализировать выгодность приобретения и производства различных видов средств, соизмерять затраты, вызванные недоиспользованием производственных мощностей, и потенциальную прибыль от их дополнительной эксплуатации и т.п.
В новых условиях у предприятий возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу и поэтому предприятия предъявляют повышенные требования к организации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в нынешнее время развивается и совершенствуется вместе с потребностями общества и в соответствии с принципами, разработанными национальными, межнациональными и международными профессиональными организациями.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Исходя из учетной информации, можно прогнозировать показатель развития предприятия и выявлять резервы повышения эффективности производства.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую не только контролировать текущую деятельность предприятия, но и планировать его стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности, устранять субъективность при принятии решений.
Основной задачей бухгалтерского учета в организациях является обеспечение многочисленных пользователей экономической информацией, необходимой для принятия управленческих решений. Без строгого учета и контроля невозможно организовать рациональное и экономное использование производственных и трудовых ресурсов, предупредить возникновение непроизводственных расходов и потерь, обеспечить сохранность материальных ценностей организации.
Понятие нематериальных активов вошло в практику белорусского бухгалтерского учета в 1992 году.
Новым видом имущества заинтересовались субъекты предпринимательской деятельности, особенно в части операций по внесению объектов НМА в качестве вклада учредителей в уставный фонд организаций. В связи с этим появились новые договоры, операции и новые судебные дела. Таким образом, НМА привлекли к себе внимание разных категорий специалистов: от ученых до налоговых инспекторов.
Поэтому логично предположить, что с 1992 года сформировалось множество мнений и определений, вкладываемых в понятие нематериальных активов.
Однако нематериальные активы как новая категория бухгалтерского учета оказались столь многогранными и сложными, что процесс уточнения длится до сих пор.
Поэтому, автор курсовой работы
считает данную тему весь
Глава 1 Экономическая сущность нематериальных активов
Глава 1.1 Общее понятие, характеристика и виды нематериальных активов
Объект нематериальных активов - это совокупность имущественных прав, возникающих из правоустанавливающего документа: патента, свидетельства, лицензии, лицензионного, авторского договора, договора уступки исключительного права и других.
К нематериальным активам относятся имущественные права на результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (НИОКР); на объекты права промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования, географические указания; на объекты авторского права: литературные, научные, художественные и другие произведения; компьютерные программы и базы данных; на объекты смежных прав: исполнения произведений, фонограммы, передачи эфирного или кабельного вещания; на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров; пользования природными ресурсами, землей; прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.
НМА являются специфическим видом активов, которые представляют собой в основном права на результаты интеллектуальной деятельности, среди которых наиболее значительной составляющей является интеллектуальная собственность (ИС).
Общепринятого определения интеллектуальной собственности не существует. Это обусловлено тем, что ИС является собирательным понятием. Оно применяется не только в отношении результатов интеллектуальной деятельности, но и приравниваемых к ним средств индивидуализации товаров и субъектов хозяйствования - товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованием. Единственное, что можно выделить как общую сущностную платформу ИС, - это наличие определенных правомочий, связанных с обладанием результатами интеллектуального труда и средствами защиты индивидуальности. Единственной обобщающей характеристикой для всего массива интеллектуальной собственности является индивидуальность. Но эту характеристику невозможно уложить в рамки правовой терминологии, поэтому она осталась за рамками существующих определений.
Международные нормы придерживаются определения интеллектуальной собственности как совокупности объектов, на которые распространяется исключительное право. Перечень таких объектов определен Стокгольмской конвенцией, учредившей в 1967 году Всемирную организацию интеллектуальной собственности (ВОИС). Он включает литературные, художественные и научные произведения; исполнительскую деятельность артистов, звукозапись, радио- и телепередачи; изобретения во всех областях человеческой деятельности; научные открытия; товарные знаки и знаки обслуживания; фирменные наименования и коммерческие обозначения; защиту против недобросовестной конкуренции; все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.
К объектам интеллектуальной собственности относятся:
1. Результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства; исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания; изобретения, полезные модели, промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; нераскрытая информация, в том числе секреты производства (ноу-хау)).
2. Средства индивидуализации
участников гражданского
3) Другие результаты
интеллектуальной деятельности
и средства индивидуализации
участников гражданского
К объектам интеллектуальной собственности не относятся официальные документы (тексты законодательного, административного и судебного характера) и их официальные переводы; государственные символы и знаки (флаг, герб, гимн, ордена, денежные знаки); произведения народного творчества, авторы которых не известны; интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация; незавершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на совершение конкретной сделки (фьючерсы, опционы).
В соответствии с Гражданским кодексом и патентным законодательством ОИС делятся на две группы - объекты права промышленной собственности (ОПС) и объекты авторского права и смежных прав.
Отличительной особенностью объектов прав промышленной собственности, является новизна технических решений, лежащих в основе объектов интеллектуальной собственности.
Изобретение - новая идея, позволяющая на практике решить конкретную проблему в области техники. В юридическом смысле изобретением является не просто идея, а отвечающее предусмотренным в законодательстве требованиям (условиям патентоспособности) техническое решение, признаваемое государством в качестве особого объекта охраны прав на основании специального документа (патента). Условиями патентоспособности являются новизна, изобретательский уровень и промышленная применимость.
Требование новизны означает, что техническое решение должно быть неизвестным в технике до даты подачи заявки на патент по устанавливаемому законом кругу источников информации. В Республике Беларусь предъявляется требование мировой новизны. Новизна изобретения должна быть существенной, то есть техническое решение должно вносить изменения в саму сущность уже известных в технике решений. В этом заключается требование изобретательского уровня (то есть существующий уровень техники не содержит такого решения). Требование промышленной применимости изобретения означает, что техническое решение может быть использовано или изготовлено в какой-либо сфере экономической деятельности. К изобретениям относятся устройства, способы, вещества, штаммы микроорганизмов, культуры клеток растений и животных, а также применение ранее известных устройств, способов, веществ и штаммов по новому назначению. Срок действия патента на изобретение по законодательству составляет 20 лет. Действие патента может быть продлено на срок не более 5 лет.
К полезным моделям относятся конструктивные выполнения средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Техническое решение, признаваемое полезной моделью, должно иметь новизну и быть промышленно применимым.
Промышленный образец - орнаментальный аспект полезного изделия. Орнаментальный аспект может состоять из двухмерных, трехмерных или комбинированных элементов. К двухмерным элементам относятся рисунок, очертания (например, рисунок ковра, ткани галстука). К трехмерным элементам относится форма изделия (например, внешний вид телефонного аппарата, газетного киоска). Примерами комбинированных промышленных образцов служат автомобиль (или, например, отдельно бампер), посуда с рисунком, отделочная плитка, упаковка. Национальное законодательство к промышленным образцам относит художественные или художественно-конструкторские решения, определяющие внешний вид изделий. Промышленный образец должен соответствовать требованиям новизны, оригинальности. Промышленный образец признается новым, если совокупность его существенных признаков не известна в Республике Беларусь или за рубежом до даты приоритета (даты подачи заявки в патентное ведомство). Промышленный образец считается оригинальным, если его существенные признаки отличаются своеобразием. Существенные признаки определяют отличие внешнего вида изделия в эстетических и эргономических особенностях его форм, конфигурации, орнамента или сочетания цветов.
К промышленным образцам не относятся технические решения, обусловленные чисто технической функцией без эстетической составляющей; объекты архитектуры; печатная продукция; объекты неустойчивой формы из жидких, газообразных, сыпучих и других подобных веществ.
Патент на промышленный образец действует в течение 10 лет и может быть продлен на срок до 5 лет.
Сорт растения может быть представлен несколькими растениями, одним растением либо одной или несколькими частями растения при условии, что такая часть или части могут быть использованы для воспроизводства целых растений сорта. В целях правовой защиты сорт должен обладать новизной, отличимостью, однородностью и стабильностью. Сорт считается новым, если посадочный или плодовый материал этого сорта не продавался либо не передавался другим образом самим селекционером или его преемником на территории Республики Беларусь за один год до подачи заявки на выдачу патента (за четыре года - на территории других государств).
Результаты селекционной работы всегда конкретны и предопределяются набором биологических форм, который ограничен. Биологическое решение по своей природе уникально и не может быть создано на основе информации. Поэтому идею селекционера невозможно ни позаимствовать, ни модифицировать. Полученный селекционером результат можно использовать только при наличии одинаковых или сходных климатических условий. Охраняемые сорта растений регистрируются в Государственном реестре охраняемых сортов растений Республики Беларусь, в который вошли картофель, пшеница, рожь, ячмень, горох, клевер и люпин. Патент на сорт растения действует в течение 25 лет.
Интегральной микросхемой называется микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме или на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие. Пространственное расположение совокупности элементов микросхемы представляет собой топологию интегральной микросхемы. Право на топологию по законодательству охраняется свидетельством. Свидетельство выдается сроком на 10 лет.
Нераскрытая информация (секреты производства, ноу-хау ) попадает в категорию служебной и коммерческой тайны, которая определяется как информация, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.
Учитывая, что понятие служебной тайны шире, чем понятие секретов производства, необходимо определить, что включает в себя понятие секретов производства (ноу-хау), поскольку оно является составной частью интеллектуальной собственности. К ноу-хау (англ. "to know how to do it" - знать, как это делать) могут относиться знания и опыт, не имеющие правовой охраны, но представляющие собой ценность и практически недоступные для заинтересованных лиц, в том числе методы, способы и навыки, необходимые для проектирования, осуществления расчетов при строительстве или изготовлении каких-либо объектов; математическое обеспечение; результаты НИОКР в виде конструкций или технологических процессов, а также их отдельных элементов; составы и рецепты материалов, веществ и сплавов; методы и способы лечения и диагностирования заболеваний; методы поиска и добычи полезных ископаемых; знания и опыт административного, финансово-экономического и иного содержания. Информация, признаваемая ноу-хау, имеет секретный характер и охраняется как производственная тайна разработчика.
Средства индивидуализации относятся к группе объектов права промышленной собственности, но рассматриваются отдельно в силу того, что, строго говоря, не являются результатами интеллектуальной деятельности аналогично техническим решениям. Поэтому объекты данной группы представляют собой средства, приравниваемые к объектам интеллектуальной собственности.
Товарные знаки и знаки обслуживания - это обозначения (то есть отличительные знаки), с помощью которых покупатели определяют принадлежность товара или услуги определенному производителю или продавцу. Оформляя товарный знак, организация преследует две основные цели защита своей индивидуальности и присвоение исключительного права на распоряжение этим обозначением. Исключительность и индивидуальность - основные признаки, благодаря которым товарные знаки относятся к ОИС. На основании этих признаков определены три основные функции товарного знака: функция индивидуализации товара и производителя; рекламная функция; правовая функция.
Индивидуализация товара и производителя включает в себя указание на качество товара (услуги); распознание покупателем своего товара (услуги); распознание владельца товара (услуги); отличие товара (услуги) от аналогичных.
По своей форме товарные знаки могут быть словесными, изобразительными, комбинированными и особых видов.
Знаки обслуживания - это обозначения, используемые предприятиями сферы услуг (ресторанами, туристскими бюро, авиакомпаниями и так далее).
Фирменным наименованием является название, под которым предприниматель (предприятие) ведет свою коммерческую деятельность. Фирменное наименование служит для распознавания предприятия среди других и характеризует его репутацию как действующего хозяйствующего субъекта. Вместе с товарными знаками фирменные наименования несут информацию о качестве товара и выполняют рекламную функцию. В Республике Беларусь фирменное наименование юридического лица определяется при утверждении его устава и подлежит регистрации путем включения в ЕГР юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Фирменные наименования могут совпадать с фамилией предпринимателя, быть вымышленными или отражать профиль деятельности.
Фирменное наименование используется на документах, исходящих от предприятия, на бланках с исходящей корреспонденцией, на вывеске предприятия, в надписях на продукции предприятия, указывающей изготовителя данного товара. Фирменное наименование юридического лица может быть использовано в принадлежащем ему товарном знаке. Право на использование фирменного наименования может передаваться другим предприятиям в составе комплексной предпринимательской лицензии (договора франчайзинга).
Географическим указанием признается обозначение, которое идентифицирует товар как происходящий с территории страны либо из региона или местности на этой территории, где определенные качество, репутация или другие характеристики товара в значительной степени связываются с его географическим происхождением. Понятие "географическое указание" включает в себя понятия "наименование места происхождения товара" и "указание происхождения товара". Наименование места происхождения товара - это название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или иными факторами. Указание происхождения товара - это обозначение, прямо или косвенно указывающее на место действительного происхождения или изготовления товара. Наименование места происхождения товара как объект интеллектуальной собственности отвечает таким признакам, как содержит название географического объекта, применяется только для товаров, может быть зарегистрировано на имя любого юридического или физического лица, в том числе совместно. По наименованию места происхождения товара можно судить о специфических свойствах и качестве товара или услуги, которые определяются географическими условиями района, в котором данный товар или услуга производятся. Поэтому использовать названия местности имеют право только те предприятия, которые расположены в этой географической зоне, и по отношению к тем товарам, которые производятся в данной местности.
Для целей бухгалтерского учета нематериальными активами признаются активы идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы; используемые в деятельности организации; способные приносить организации будущие экономические выгоды; срок полезного использования которых превышает 12 месяцев; стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием); при наличии документов, подтверждающих права правообладателя. При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.
Рассмотрим данные критерии. Наибольшее значение критерий идентифицируемости имеет для товарных знаков и знаков обслуживания в силу большого значения различительной функции товарных знаков и знаков обслуживания.
Однако в целях бухгалтерского учета эта функция не столь существенна, поскольку бухгалтер принимает к учету права на товарные знаки и знаки обслуживания не на основании собственного решения, а на основании свидетельства, выданного патентным ведомством - Национальным центром интеллектуальной собственности. Таким образом, данный критерий перекликается с критерием правоустанавливающего документа.
В случаях, когда ОИС охраняется патентом (свидетельством), вопросов при постановке на учет имущественных прав на охраняемые ими объекты не возникает, поскольку документы данного вида содержат всю необходимую информацию: кем и когда выданы, какой ОИС охраняют, на какой срок выданы. То же самое можно сказать о лицензиях на виды деятельности и других аналогичных объектах НА. Основанием для принятия к учету имущественных прав на объект авторского права является договор. Объем передаваемых имущественных прав в соответствии с авторским договором определит сущность нового объекта НА, а указанное в договоре вознаграждение - его стоимость.
Имущественные права на КП и БД также возникают на основании договора:
- при приобретении прав у физического лица - на основании авторского договора;
- при приобретении прав у организации - на основании лицензионного договора.
К НМА относятся объекты, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.
Данный критерий обусловлен тем, что НМА отнесены к долгосрочным (внеоборотным) активам. Большинство объектов НМА действительно долгосрочные: патенты и свидетельства выдаются на срок свыше 12 месяцев. Лицензионные договоры заключаются, как правило, на срок свыше 12 месяцев. И только авторские договоры по сроку действия могут не соответствовать данному критерию (быть меньше).
Для признания совершенных предприятием расходов объектом НМА необходимо наличие документального подтверждения его стоимости. В большинстве случаев появление объектов НМА в балансах предприятий не вызывает затруднений с определением их стоимости, поскольку существуют фактические затраты, по сумме которых определяется первоначальная стоимость принимаемого к учету объекта.
Критерии "использование объекта в деятельности организации" и "его способность приносить организации будущие экономические выгоды" можно объединить. Это обусловлено тем, что будущие экономические выгоды определяются именно использованием объекта.
Под использованием объекта НМА в деятельности организации понимается любой способ его использования, который прямо или косвенно связан с уставной деятельностью организации или с возможностью получения правообладателем операционных или внереализационных доходов.
Следовательно, если объект не может быть использован в собственном производстве, то это не значит, что его нужно снять с учета. Права на ОИС можно передать по лицензионному договору, и это тоже один из способов использования имеющихся прав.
Глава 1.2 Амортизация нематериальных активов
Начисление амортизации нематериальных активов производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации нематериальных активов от 17 июня 2009 г. N 78.
Затраты организации на приобретение (в том числе путем создания) объектов нематериальных активов, находящихся у нее на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления), посредством начисления амортизации:
- Возмещаются в составе доходов от предпринимательской деятельности (для коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей принявшим решение о ведении бухгалтерского учета и ведущим учет нематериальных активов в книгах учета нематериальных активов)
- Включаются в состав операционных или внереализационных расходов (для коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей).
- Относятся за счет целевого финансирования (для коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей).
- Относятся за счет средств бюджетного или иного финансирования (для бюджетных организаций)
Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов НМА на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:
1. Распределение амортизируемой стоимости объектов НМА между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) или нормативный срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно, но, не противореча Инструкцией № 78;
2. Систематическое включение
организацией амортизационных
Амортизация не используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов представляет собой равномерный процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта.
Данный порядок применяется в том числе по объектам, переданным сторонним организациям в безвозмездное пользование.
Отражение амортизации объектов нематериальных активов бюджетных организаций на счетах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. N 125 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету объектов основных средств в организациях, финансируемых из бюджета" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 14, 8/7662) и постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. N 126 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями, финансируемыми из бюджета".