Учет нематериальных активов и отражение их в бухгалтерской отчетности

Филиал НОУ ВПО «Санкт-Петербургский  институт внешнеэкономических связей, экономики и права» в г. Калининграде

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

на тему: «Учет нематериальных активов и отражение их в бухгалтерской отчетности». 

Студентки  3 курса

Экономического  факультета

Группы 64 М

Ященко Женни 
 Преподаватель

Ст.преп. Василевская О.В. 
 

Калининград

2011

Оглавление

Введение 3

Основная часть 5

1. Общая характеристика нематериальных активов. 5

1.1 Понятие нематериальных активов и их классификация 5

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов 8

2. Финансовый учет нематериальных активов предприятия ОАО «Красная поляна» 16

2.1 Характеристика финансово-экономической деятельности ОАО «Красная поляна». Анализ учетной политики предприятия 16

2.2 Документальное оформление и аналитический учет нематериальных активов предприятия 22

2.3 Синтетический учет и отражение в отчетности нематериальных активов ОАО «Красная поляна» 23

3. Анализ доходности интеллектуальной собственности ОАО «Красная поляна» 27

3.1 Информационно-аналитическое обеспечение для анализа доходности нематериальных активов 27

3.2. Методика анализа показателей доходности интеллектуальной собственности предприятия 29

Заключение 31

Список использованной литературы 33

Введение

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных  процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы.

Объектом исследования данной работы – нематериальные активы. Теоретической  основой проведенного исследования учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалы периодических  специализированных изданий по данному  вопросу, а также нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу.

В ней дается детальная классификация  и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации  аналитического и синтетического учета  объектов нематериальных активов. Вопросы  приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Также уделено внимание бухгалтерской  отчетности предприятия, связанной  с учетом нематериальных активов.

По моему мнению, актуальность выбранной  темы не вызывает сомнений, поскольку  в ней затрагивается вопрос о  нематериальных активах, которые «…во многом схожи с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и  нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий в  их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02. В статье рассмотрены те различия в налоговом и бухгалтерском  учете нематериальных активов, которые  характерны именно для этой категории  объектов».

Основными задачами в этой курсовой работе являются:

Определение сущности классификации  и оценка нематериальных активов

Исследование учета наличия, поступления  и использования нематериальных активов

Рассмотрение учета амортизации  нематериальных активов

Анализ учета выбытия нематериальных активов

В рамках курсовой работы будут также  рассмотрены нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской  отчетности.

Основная часть

1. Общая характеристика нематериальных активов.

1.1 Понятие нематериальных  активов и их классификация

Нематериальные активы наряду с  основными средствами являются объектами  долгосрочных инвестиций, и их бухгалтерский  учет во многом совпадает с учетом основных средств.

Для целей бухгалтерского учета  понятие «нематериальные активы»  раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее - ПБУ 14/2007).

Согласно п.3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

- может быть идентифицировано (выделено  или отделено от другого имущества  организации);

- используется в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного  времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

- не предназначено для последующей  перепродажи;

- способно приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем;

- снабжено необходимыми документами,  подтверждающими существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Срок полезного использования - период, в течение которого использование  объекта нематериальных активов  призвано приносить доход организации  или служить для выполнения целей деятельности организации.

ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий  перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к  нематериальным активам:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы  данных;

- имущественное право автора  или иного правообладателя на  топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов исключительные авторские  права на произведения науки, литературы и искусства, а также исключительные права на объекты смежных прав.

Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п.2 ПБУ 14/2007.

В состав нематериальных активов не включаются:

- не давшие положительного результата  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы;

- не законченные и не оформленные  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы;

- материальные объекты (материальные  носители), в которых выражены  произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ  и базы данных.

В состав нематериальных активов также  не включаются интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них,

Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права  на них и на их использование.

Нематериальные активы можно подразделить на следующие три группы:

1) права на объекты интеллектуальной  собственности:

- права на принадлежащие программы  для ЭВМ и базы данных, а  также права, возникающие из  заключенных авторских и иных  договоров на использование программ  для ЭВМ и баз данных,

- права, возникающие из принадлежащих  патентов на изобретения, полезные  модели, промышленные образцы, селекционные  достижения, или лицензионных договоров  на их использование,

- права, возникающие из принадлежащих  свидетельств на товарные знаки  и знаки обслуживания или лицензионных  договоров на их использование,

- права на принадлежащие топологии  интегральных микросхем, а также  права, возникающие из заключенных  договоров на использование топологии  интегральных микросхем; 

2) организационные расходы; 

3) деловая репутация организации. 

Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллектуальная  собственность».

Интеллектуальная собственность - обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

В соответствии со ст.128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся к объектам гражданских  прав. Обладателем исключительного  права на результаты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин  или юридическое лицо (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Правообладатель - это автор, его  наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое  обладает исключительными правами  на объекты интеллектуальной собственности, полученными в силу закона или  договора.

Программа для ЭВМ - это объективная  форма представления совокупности данных и команд, предназначенных  для функционирования электронных  вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью  получения определенного результата.

База данных - это объективная  форма представления и организации  совокупности данных, систематизированных  таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ,

Примерами баз данных являются базы нормативных документов «Консультант плюс», «Гарант» и др.

Экземпляр произведения - это копия  произведения, изготовленная в любой  материальной форме.

Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов  интегральной микросхемы и связей между  ними.

Интегральная микросхема (далее - ИМС) - это микроэлектронное изделие окончательной  или промежуточной формы, предназначенное  для выполнения функций электронной  схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и/или на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие.

В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой  области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над  материальным объектом с помощью  материальных средств),

1.2 Нормативно-правовое  регулирование учета нематериальных  активов

В 2007 г. правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с законами РФ, действующими до 1 января 2008 г. С 1 января 2008 г. правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с частью четвертой ГК РФ, принятой Федеральным законом от 18.12. 2006 № 230-ФЗ. Рассмотрим правовое регулирование объектов нематериальных активов, действующее на период до 1 января 2008 г.

Основные нормативные документы

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2008; утв. приказом Министерства  финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н. 

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы» ПБУ 17/02; утв. приказом  Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н. 

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства  финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н. 

4. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций: утв. письмом Министерства финансов  РФ от 30.12. 1993 № 160.

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению: утв. приказом  Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н. 

6. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Министерства финансов  РФ от 13.06. 1995 № 49.

7. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  результатов инвентаризации: утв.  постановлением Госкомстата России  от 18.08. 1999 № 88.

8. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  нематериальных активов: утв.  постановлением Госкомстата России  от 30.10. 1997 № 71а. 

9. Налоговый кодекс Российской  Федерации. 

11. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ.

12. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3523-1 «О  правовой охране программ для  электронных вычислительных машин  и баз данных». 

13. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3526-1 «О  правовой охране топологий интегральных  микросхем».

14. Патентный закон Российской  Федерации от 23.09. 1992 № 3517-1.

15. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3520-1 «О  товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

16. Закон РФ от 06.08. 1993 № 5605-1 «О  селекционных достижениях».

Программы для ЭВМ и базы данных. Отношения, возникающие в связи  с правовой охраной и использованием программ для ЭВМ и баз данных, регулируются Законом РФ от 23.09. 1992 № 3523-1 «О правовой охране программ для  электронных вычислительных машин  и баз данных».

Программы для ЭВМ и базы данных относятся к объектам авторского права. Программам для ЭВМ предоставляется  правовая охрана как произведениям  литературы, а базам данных - как  сборникам.

Автору программы для ЭВМ  или базы данных или иному правообладателю  принадлежит исключительное право  осуществлять и/или разрешать осуществление  следующих действий:

• воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами;
• распространение программы для ЭВМ или базы данных;
• модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой;
• иное использование программы для ЭВМ или базы данных.

Автором программы для ЭВМ или  базы данных признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого они созданы.

Исключительное право на программу  для ЭВМ или базу данных, созданные  работником (автором) в связи с  выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит  работодателю, если договором между  ним и работником (автором) не предусмотрено  иное.

Под правообладателем понимается автор, его наследник, а также любое  физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительным правом на программу для ЭВМ или базу данных в силу закона или договора.

Авторское право распространяется на любые программы для ЭВМ  и базы данных, как выпущенные, так  и не выпущенные в свет, представленнью в объективной форме, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства. Авторское право на программу для ЭВМ или базу данных возникает в силу их создания. Для признания и осуществления авторского права на программу для ЭВМ или базу данных не требуется депонирования, регистрации или соблюдения иных формальностей.

Авторское право действует с  момента создания программы для  ЭВМ или базы данных в течение  всей жизни автора и 50 лет после  его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора.

Срок окончания действия авторского права на программу для ЭВМ  и базу данных, созданные в соавторстве, исчисляется со времени смерти последнего автора, пережившего других соавторов.

Для надежной защиты авторских прав предусматривается официальная  регистрация программ для ЭВМ  и баз данных.

Правообладатель непосредственно  или через своего представителя  в течение срока действия авторского права может по своему желанию  зарегистрировать программу для  ЭВМ или базу данных в федеральном  органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, за исключением программ для ЭВМ и баз данных, содержащих сведения, составляющие государственную  тайну.

Регистрация программы для ЭВМ  или баз данных осуществляется на основании заявки на официальную  регистрацию программы для ЭВМ  или баз данных.

Заявка на регистрацию должна относиться к одной программе для ЭВМ  или одной базе данных и должна содержать:

• заявление на официальную регистрацию программы для ЭВМ или базы данных с указанием правообладателя, а также автора, если он не отказался быть упомянутым в качестве такового, и их местонахождения (местожительства);
• депонируемые материалы, идентифицирующие программу для ЭВМ или базу данных, включая реферат;
• документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленном размере или основания для освобождения от уплаты государственной пошлины.

Авторское право на программы для  ЭВМ и базы данных не связано с  правом собственности на их материальный носитель. Любая передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи каких-либо прав на программы для  ЭВМ и базы данных.

К нематериальным активам может  быть отнесено только исключительное право на программу для ЭВМ  или базу данных.

При приобретении единичного экземпляра программы для ЭВМ или базы данных на материальном носителе (при  сохранении авторского права на них  за правообладателем) такие расходы  не могут быть отнесены к нематериальным активам.

От того, что именно, права или  вещь приобретает организация, зависит  отражение в бухгалтерском учете  приобретенной программы для  ЭВМ или базы данных.

Осуществление государственной политики в сфере правовой охраны изобретений, полезных моделей и промышленных образцов возлагается на федеральный  орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатент).

Права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняются законом  и подтверждаются соответственно патентом на изобретение, патентом на полезную модель и патентом на промышленный образец.

Патент удостоверяет приоритет, авторство  изобретения, полезной модели или промышленного  образца и исключительное право  на изобретение, полезную модель или  промышленный образец.

С 1 января 2008 г. срок действия исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющего это право патента будет исчисляться со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований, установленных настоящим Кодексом, и будет составлять:

20 лет - для изобретений; 

10 лет - для полезных моделей; 

15 лет - для промышленных образцов.

Защита исключительного права, удостоверенного патентом, может  быть осуществлена лишь после государственной  регистрации изобретения, полезной модели или промышленного образца  и выдачи патента.

С 1 января 2008 г. устанавливается, что срок действия патента на изобретение не может быть продлен более чем на пять лет.

Заявление о продлении срока  патента подается патентообладателем в период действия патента до истечения шести месяцев с даты получения разрешения на применение изобретения или даты выдачи патента в зависимости от того, какой из этих сроков истекает позднее.

Срок действия исключительного  права на полезную модель и удостоверяющего  это право патента продлевается по заявлению патентообладателя на срок, указанный в заявлении, но не более чем на три года, а исключительного права на промышленный образец и удостоверяющего это право патента - на срок, указанный в заявлении, но не более чем на 10 лет.

Права, возникающие из принадлежащих  свидетельств на товарные знаки и  знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, будут  регулироваться § 2 «Право на товарный знак и право на знак обслуживания»  гл.76 части четвертой ГК РФ,

Предусматривается, что исключительное право на наименование места происхождения  товара будет действовать в течение 10 лет со дня подачи заявки на наименование места происхождения товара в  федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Срок действия свидетельства об исключительном праве на наименование места происхождения может быть продлен на 10 лет по заявлению  обладателя свидетельства, поданному  в течение последнего года действия этого права. Срок действия свидетельства  продлевается каждый раз на 10 лет.

С 1 января 2008 г., как и ранее распоряжение исключительным правом на наименование места происхождения товара, в том числе путем его отчуждения или предоставления другому лицу права использования этого наименования, не допускается.

Движение нематериальных активов  и основные задачи их бухгалтерского учета

Процесс движения нематериальных активов (далее НМА) в организации состоит  из трех основных стадий:

• стадии поступления НМА в организацию;
• стадии использования НМА в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• стадии выбытия НМА из организации.

На первой стадии производится принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных  документов и их стоимостная оценка.

Основными способами поступления  объектов НМА в организацию являются;

• приобретение объектов НМА за плату у других организаций;
• создание объектов НМА силами самой организации;
• поступление объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации;
• безвозмездное получение объектов НМА от других организаций и лиц.

На второй стадии в процессе использования  объектов НМА в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации они постепенно переносят свою стоимость на себестоимость  изготовленной продукции (работ, услуг) и тем самым амортизируются.

На стадии выбытия стоимость  объектов НМА, использование которых  прекращено для целей производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.

Выбытие НМА из организации может  происходить по различным причинам, основными из которых являются:

• списание объектов НМА в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;
• продажа (уступка) объектов НМА;
• передача объектов НМА в счет вклада в уставный капитал других организаций;
• безвозмездная передача объектов НМА средств другим организациям и лицам. Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих задач:
• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всех случаев движения НМА;
• достоверное определение результатов от списания и прочего выбытия НМА;
• контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету.

В составе информации об учетной  политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию, как  минимум, следующая информация:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

2. Финансовый учет нематериальных  активов предприятия ОАО «Красная  поляна»

2.1 Характеристика  финансово-экономической деятельности  ОАО «Красная поляна». Анализ  учетной политики предприятия

В условиях рыночной экономики целью  любого производства является получение  максимально возможной прибыли. В этих условиях могут осуществлять свою производственно-финансовую деятельность только те предприятия, которые получают от нее наивысший экономический  результат. Те же предприятия, которые  работают неэффективно, малорентабельно, тем более убыточно, нежизнеспособны. Они неизбежно разоряются и прекращают свое существование.

Поэтому в настоящее время значительно  возрастает роль анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, основная цель которого - выявление и устранение недостатков в деятельности предприятий, поиск и вовлечение в производство неиспользуемых резервов.

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности необходим на любом  предприятии - государственном, совместном, акционерном, подрядном или основанном на иной форме собственности.

ОАО «Красная поляна» – промышленное предприятие, специализирующееся на выпуске  продукции птицы.

Основными направлениями деятельности открытого акционерного общества «Красная поляна» является производство и  реализация яиц, мяса бройлеров, копченостей, мясных полуфабрикатов и кулинарии.

Птицефабрика «Красная поляна»  расположена на территории Курской  области в Железногорском районе. В 12 км от птицефабрики расположен 100 тыс. город Железногорск. Фабрика введена в эксплуатацию в 1986 году. Проектная мощность фабрики – 6 млн. бройлеров в год. С 1994 по 1997 год птицефабрика «Красная поляна+» переживала глубокий экономический кризис. В августе 1997 года вошла в состав группы компаний «Агрохолдинг». В 2004 году птицефабрика «Красная поляна» входила в десятку крупнейших птицефабрик страны по объемам производства мяса птицы и занимало лидирующую позицию по среднесуточному приросту. К 2008 году птицефабрика стала снижать темпы роста производства из-за нехватки финансовых ресурсов.

На виды деятельности, которые лицензируются (реализация продовольственных товаров, торговая деятельность в сфере общественного  питания) предприятие имеет лицензии, патенты, ордера на торговые места.

Птицефабрика «Красная поляна»  представляет собой комплекс с замкнутым  технологическим процессом от производства яиц до переработки мяса птицы. Весь этот комплекс располагается на площади 173 га и включает в себя следующие  структурные подразделения: цех ремонтного молодняка, цех родительского стада бройлеров, цех инкубации, цех промышленного выращивания бройлеров, цех полуфабрикатов, цех переработки, кормоцех, убойный цех, транспортный цех, котельная, собственный водозабор, очистные сооружения, другие вспомогательные службы, необходимые для нормальной жизнедеятельности предприятия.