Учет нематериальных активов на примере ОСАО «РЕСО-Гарантия»

Содержание

Введение………………………………………………………………………… 4

1 Сущность нематериальных  активов…………………………………………..6

1. Понятие нематериальных активов и их классификация…………………..6
2. Оценка нематериальных активов……………………………………………9
3. Принципы, проблемы и задачи учета нематериальных активов………14
4. Краткая характеристика ОСАО «РЕСО-Гарантия»…………………….16

2.Учет нематериальных активов в ОСАО «РЕСО-Гарантия»………………19

2.1Учет поступления нематериальных активов…………………………….…19

2.2Учет амортизационных  отчислений по объектам нематериальных  активов……………………………………………………………………………23

2.3 Учет выбытия нематериальных активов…………………………………...27

2.4 Инвентаризация нематериальных активов……………………………….31

Заключение………………………………………………………………………34

Список использованных источников…………………………………………35

Приложения……………………………………………………………………38

Введение

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных  процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности.

Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют  вещественно-натуральной формы и  это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа  и аудита. Правила формирования в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает  Положение по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

При создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием  и учетом.

Цель курсовой работы: рассмотреть методику учета нематериальных активов на примере ОСАО «РЕСО-Гарантия».

Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть следующие  задачи:

-ознакомиться с понятием  нематериальных активов;

-рассмотреть сущность нематериальных активов их классификацию принципы, проблемы и задачи;

-изучить учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов;

-рассмотреть правила  оценки нематериальных активов ;

-дать краткую характеристику  ОСАО «РЕСО-Гарантия»;

-нормативное регулирование  учета нематериальных активов.

Для написания курсовой работы использовались следующие источники информации: документы нормативно-правовой базы; учебное пособие таких авторов, как Соловьева Г.Н., Малявкина Л.И., Астахов В.П., Бабаев Ю.А., Бородин В.А., Мамонова И.В., Касьянова Г.Ю., Гришин А.И. и многих другие. Составим из журналов первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность исследуемой организации.

1 Сущность нематериальных активов

1.1 Понятие нематериальных активов и их классификация.

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного  пользования (свыше 1 года), не имеющих  материально-вещественной формы, но необходимых  предприятиям и организациям для  эффективного осуществления хозяйственной  деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации  экономические выгоды.

 Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с учетом основных средств.

Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные  активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых  условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).Согласно п.3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

а) объект способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской  деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право  на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить  в будущем (в том числе организация  имеет надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и права данной организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения  или отделения (идентификации) объекта  от других активов;

г) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта  материально-вещественной формы.

ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов исключительные авторские права на произведения науки, литературы и искусства, а  также исключительные права на объекты  смежных прав.

Перечень объектов, которые  нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п.2 ПБУ 14/2007.Кроме этого в состав нематериальных активов не включаются:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном  законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ;

в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

г) финансовых вложений.

Таким образом, объектами  нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ  и др., а права на них и на их использование.

Нематериальные активы можно подразделить на следующие группы:

1) права на объекты  интеллектуальной собственности:

В соответствии с Гражданским кодексом РФ от 18.12.2006 N 230-ФЗ - Часть 4: Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:

1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для ЭВМ;
3. базы данных;
4. исполнения;
5. фонограммы;
6. сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
7. изобретения;
8. полезные модели;
9. промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11)  топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

2) деловая репутация организации.

Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллектуальная собственность».

Учет и оценка нематериальных (неосязаемых) активов всегда вызывали много споров. Во многом это связано  с трактовкой самого понятия «нематериальный  актив». В свою очередь, «нематериальный» (англ. - intangible) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна.

В отличие от правил бухгалтерского учета, Налоговый кодекс относит  к нематериальным активам, в частности  под термином «ноу-хау» часто понимают знания, неотчуждаемые от конкретного человека или от компании (предприятия). Эти знания могут повышать стоимость компании, но не могут быть активами в традиционном смысле, тем более они не являются ОИС. Если речь идет о технических или технологических ноу-хау, то наиболее полно и точно этот термин (know-haw) определен в инструкциях Европейского Союза, а именно: «ноу-хау» означает массив технической информации, которая является секретной, существенной и идентифицированной в любой подходящей форме.

1.2 Оценка нематериальных  активов.

 Оценка нематериальных  активов - это денежное выражение  стоимости нематериальных активов,  в которой они находят отражение  в бухгалтерском учете. В бухгалтерском  учете применяются два вида  оценки нематериальных активов:  оценка по первоначальной стоимости  и оценка по остаточной стоимости.(ПБУ 14/2007). Первоначальная стоимость нематериальных активов - стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

 Нематериальный актив  принимается к бухгалтерскому  учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию  на дату принятия его к бухгалтерскому  учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в  денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или  величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Остаточная стоимость  нематериальных активов - первоначальная стоимость нематериальных активов  за минусом начисленной амортизации.

По остаточной стоимости  НМА отражаются в бухгалтерском  балансе.

Согласно ПБУ 14/2007 при  поступлении нематериальных активов  в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов  зависит от способов их поступления  в организацию.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  расходов на приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

Фактическими расходами  на приобретение нематериальных активов  могут быть:

-суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором об  отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной  деятельности или на средство  индивидуализации правообладателю  (продавцу);

-таможенные пошлины и  таможенные сборы;

-невозмещаемые суммы  налогов, государственные, патентные  и иные пошлины, уплачиваемые  в связи с приобретением нематериального  актива;

-вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации и  иным лицам, через которые приобретен  нематериальный актив;

-суммы, уплачиваемые за  информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  нематериального актива;

-иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

Не включаются в фактические  расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением этих активов.

Перечень основных фактических  расходов на приобретение и создание нематериальных активов является открытым, т.е. предусматривает возможность  включения в первоначальную стоимость  НМА иных расходов, непосредственно  связанных с их приобретением  и созданием.

Так, при приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях.

Такими расходами могут  быть суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда  работников, непосредственно занятых  при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических  работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и  эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного  имущества, амортизация основных средств  и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального  актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального  актива и обеспечением условий для  использования актива в запланированных  целях.

При оплате приобретаемых  нематериальных активов, если условиями  договора предусмотрена отсрочка или  рассрочка платежа, то фактические  расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных  самой организацией, признается сумма  всех фактических расходов на создание (изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

К фактическим расходам на создание (изготовление) нематериальных активов относятся израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда  работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с  получением патентов, свидетельств и  т.п.

Нематериальные активы считаются  созданными в случае, если:

- исключительное право  на результаты интеллектуальной  деятельности, полученные в порядке  выполнения служебных обязанностей  или по конкретному заданию  работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право  на результаты интеллектуальной  деятельности, полученные автором  (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем,  принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный  знак или на право пользования  наименованием места происхождения  товара выдано на имя организации.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Деловая репутация организации  может определяться в виде разницы  между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительную деловую репутацию  организации следует рассматривать  как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих  экономических выгод, и учитывать  в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию  организации следует рассматривать  как скидку с цены, предоставляемую  покупателю в связи с отсутствием  факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, и учитывать как доходы будущих периодов.

Организационные расходы  определяются как сумма фактических  расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Иными словами, организационные  расходы включаются в состав нематериальных активов только в случае, когда  они вносятся как вклад в уставный капитал.

Стоимость нематериальных активов, по которой они принимались к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 17 ПБУ 14/2007). Исключение - переоценка и обесценение объектов.

Переоценка может быть произведена  как специалистом оценщиком, так  и собственными силами с помощью  создания оценочной комиссии.

Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов  не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года) по текущей  рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных НМА.

При принятии решения Организацией о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует  учитывать, что в последующем  данные активы должны переоцениваться  регулярно, чтобы стоимость, по которой  они отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Рыночную стоимость объекта  определяют исходя из документов, полученных:

• от изготовителя на основании данных в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию;
• в органах государственной статистики, торговых инспекциях, СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;
• на основе данных заключения оценщика.

1.3 Принципы, проблемы, и задачи учета нематериальных активов

Как было отмечено, нематериальные активы - понятие сравнительно новое  для Российской Федерации, которое  до перехода к рыночной экономике  даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди объектов российского  бухгалтерского учета.

Нематериальные активы имеют  некоторые существенные отличия  от вещественных, к ним, в частности, относятся: ограниченность альтернативного использования и неопределенность покрытия.

Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться  и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение  к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

Гудвилл может относиться как к обоим видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени его получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активов следует подходить с позиции консерватизма.

И так, нематериальные объекты  должны признаваться активами по тем  же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты  соответствуют этим признакам, то они  должны найти отражение в бухгалтерском  учете и отчетности.

Основные принципы учета  нематериальных активов включают в  себя:

- принцип фактических  затрат - отражение стоимости актива  при приобретении по стоимости  приобретения (текущей рыночной  стоимости полученного актива);

- принцип соотнесения  доходов и расходов - отражение  доходов и затрат на их получение  в одном и том же учетном  периоде;

- принцип дохода - регистрация  прибыли или убытка при списании  актива в зависимости от соотношения  полученного дохода от его  списания и его балансовой  стоимости.

Соблюдение вышеперечисленных  принципов сопровождается рядом  проблем, возникающие при учете нематериальных активов, аналогичные проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

- определение исходной (первоначальной) стоимости;

- определение срока полезного  использования и способа амортизации;

- отражение в учете  постоянно и существенно уменьшающейся  стоимости таких активов.

Специфической проблемой  при учете нематериальных активов  является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому  в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки зрения стоимости или с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

Решением этих проблем  является выполнение определенных задач  учета нематериальных активов, а  именно:

- определение первоначальной  стоимости различных видов нематериальных  активов;

- определение необходимости  переоценки нематериальных активов,  и, соответственно, способов их  переоценки;

- правильность исчисления  амортизации нематериальных активов,  для чего необходимо определить  сроки эксплуатации отдельных  видов нематериальных объектов  и способы списания их стоимости;

-определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;

- формирование полной  и достоверной информации о  наличии и движении нематериальных  активов и обеспечение контроля за их наличием и движением;

- определение расходов  предприятия, которые могут быть  списаны как расходы текущего  периода и которые могут быть  капитализированы как 
активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Необходимость решения вышеприведенных  задач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными  активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.

1.4Краткая характеристика ОСАО «РЕСО-Гарантия»

Открытое акционерное  страховое общество «РЕСО-Гарантия», крупнейшая страховая компания, была основана в 1991 году. Имеет более 800 филиалов в городах России. Это универсальная страховая компания  с лицензиями Федеральной службы страхового надзора С 1207 77 на 102 вида страховых услуг и П 1209 77 на перестрахование.  
   Уставной капитал компании РЕСО составляет 3,1 млрд. руб. Рейтинговое агентство "Эксперт РА" присвоило компании в 2001-2002 г. высший рейтинг надежности А++, что было повторно подтверждено в 2003 году этим агентством, заняло 117 место за 2008 г. среди крупнейших компаний и 3 место среди крупнейших страховых компаний за 2007 г. [19]

У «РЕСО-Гарантия» широко развита филиальная сеть, представленная 89 филиалами, из которых 8 расположены в Москве, 54 - в Московской области, 27 - в дальных регионах. В компании работает более 2500 страховых агентов.

Международным аудитором  и финансовым консультантом «РЕСО-Гарантия» является компания "Arthur Andersen".

«РЕСО-Гарантия» является членом Всероссийского Союза Страховщиков, Российского страхового пула по страхованию опасныъ производственных объектов, Пула по страхованию арендуемых помещений в г. Москве, а также аккредитована Московской лицензионной палатой риэлеторов. . 

  В Группу РЕСО входят ряд дочерних фирм и страховых компаний:

-  Страховая медицинская компания "РЕСО-Мед" (Тверь), "РЕСО-МЕД 03", "КОРИС ассистанс (Москва)", "РЕСО-Авто", "РЕСО-Студио", "Страховая медицинская компания "РЕСО-Мед" (Санкт-Петербург) и др. [18].

Таблица 1- Основные экономические  показатели ОСАО РЕСО-Гарантия.