Учет нематериальных активов организации

                                                             Содержание 

     ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………….3

1. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ, ИХ ВИДЫ И ХАРАКТЕРИСТИКА…………………..4

2. ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ…………………………..10                                 2.1 Первоначальное признание………………………………………………………...10 2.2 Последующее признание и оценка………………………………………………...12

3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ………………………………………………….15

4. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ОТЧЕТНОСТИ………………………………………..17

5. ОШИБКИ, ДОПУСКАЮЩИЕСЯ ПРИ УЧЕТЕ НМА……………………………………19

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………...22

    СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В свете последних тенденций развития рыночных отношений становиться очевидным, что помимо активов материального плана, не являющихся единственным фактором обеспечения доходности предприятия, существуют еще и другие виды активов, так называемые нематериальные, т.е. те которые не имеют материальной субстанции, но играют весьма важную роль в получении дохода предприятием

     Как известно, целью бухгалтерского учета  и финансовой отчетности является обеспечение  заинтересованных лиц полной и достоверной  информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

     Нематериальные  активы являются принципиально новым  объектом бухгалтерского учета, так  как появились в ее теории и  практике на этапе становления и  развития рыночных отношений в Казахстане.

     Несмотря  на то, что во многих странах запада нематериальные активы общепризнанны, их идентификация, способы поступления на баланс предприятий, оценка, амортизация остаются объектами горячих дискуссий.

В нашей  же стране для учета нематериальных активов используется стандарт МСФО №38.

      В данной работе будут проанализированы как правовые аспекты создания, приобретения нематериальных активов, так и их учет, а также налогообложение. Для  этого использованы помимо основных учебников и учебных пособий, периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета.

      Актуальность  темы подчеркнута тем, что особенности  учета нематериальных активов являются одной из злободневных и наименее освещенных проблем казахстанского бухгалтерского учета.

      Поэтому цель данной работы – раскрытие  основных особенностей бухгалтерского учета нематериальных активов и  описание их видов и содержания.

      В соответствии с целью были поставлены задачи курсовой работы:

- выявить  экономическую сущность нематериальных активов;

- исследовать  принципы оценки и признания  нематериальных активов;

- рассмотреть  проблему перехода на МСФО  в рамках учета нематериальных  активов.

- изучить  особенности учета наличия и  движения нематериальных активов;

- определить  правила учета амортизации нематериальных активов. 
 
 
 
 
 
 
 

1. Нематериальные  активы, их виды и  характеристика

      В условиях перехода к рыночной экономики  неотъемлемым фактором хозяйственной  деятельности, приносящей доход, являются нематериальные активы intangible assets (от латинского tangere - касаться, осязать).

      В соответствии с МСФО № 38 «Нематериальные  активы» от 01.07.1999 г., нематериальные или неосязаемые активы представляют собой активы, не имеющие физической (натуральной формы), но приносящие предприятию дополнительный доход в течение длительного времени. Поэтому, неосязаемые активы (гудвилл, торговые марки, патенты и т.д.) включаются в средства при условии, что они были приобретены предприятием по измеряемой стоимости.

      Учет  материальных и нематериальных активов  имеет значительное сходство. Однако трудности учета нематериальных активов состоят в идентификации, оценке срока полезного эксплуатирования, в частности отсутствие физического содержимого затрудняет оценку периода срока службы, который становится трудноопределяемым.

      Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов предприятия. Например; патенты, торговые марки и  франшизы. Однако другие нематериальные активы не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот, их стоимость извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы. Например, гудвилл, который основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников.

      Нематериальный  актив определяем, если его можно  сдать в аренду, продать, обменять или если можно определить и отнести ожидаемые будущие экономические выгоды непосредственно к данному активу.

      Обосновать  предполагаемые экономические выгоды, связанные напрямую с данным нематериальным активом, можно в случае, если:

      1) будет определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод;

      2) есть способность и намерение  предприятия использовать данный  актив (эта способность и намерение  должны быть продемонстрированы  технико-экономическими обоснованиями,  бизнес-планами);

      3) существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие предприятию получить ожидаемые будущие экономические выгоды (имеются договора с кредитными учреждениями, партнерами).

      Согласно  принципу стоимости нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе цену покупки, затраты по перевозке и юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением. Стоимость приобретения - это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива (в зависимости от того, что наиболее достоверно определено).

      Первоначальная  стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения  организаций, признается по стоимости:

      - реализации на дату совершения  сделки, которая достоверна только  при наличии активного рынка  для данного вида нематериальных  активов; 

      - установленной продавцом на основании  последней операции купли (продажи)  нематериального актива аналогичного вида, если до даты совершения данной сделки экономические условия, существовавшие в момент последней операции купли (продажи) такого вида нематериальных активов, не изменились. 

      При объединении организации покупатель признает нематериальные статьи, которые на дату совершения сделки соответствуют определению и отвечают критериям признания нематериальных активов, даже если они не признаны в качестве нематериальных активов в финансовой отчетности приобретаемого предприятия.

      При отсутствии активного рынка для нематериального актива, приобретенного как часть объединения организаций, т.е. его стоимость не может быть оценена достоверно, актив не признается как отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл.

      В первоначальную стоимость нематериального актива, приобретенного в кредит, вознаграждение (интерес), уплаченное за кредит, не включается и относится на расходы периода.  

      Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных от государства бесплатно, за номинальную сумму или приобретенных за счет государственной субсидии признается по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов.   Иногда трудно оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания. Часто бывает трудно:   

      - установить, имеет ли и момент  времени появления идентифицируемого  актива, который будет создавать  вероятные будущие экономические  выгоды;          - надежно определить себестоимость актива. В некоторых случаях себестоимость внутренне создаваемого нематериального актива нельзя отличить от себестоимости поддержания или увеличения внутренне создаваемой деловой репутации или ведения повседневных операций. Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим предприятием, признается по сумме фактически прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов. Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, предприятие классифицирует создание актива на:   

      - фазу исследований;          

      - фазу разработок.   

      Исследования (Researches) - это оригинальные, спланированные исследования, проводимые в целях  получения новых научных и  технических знаний, которые, возможно, будут полезны при разработке новых продуктов, услуг. Исследования бывают базовые (не ориентированные изначально на получение каких-либо практических результатов) и прикладные (направленные на получение определенного практического результата).

      Разработки (developments) - это применение полученных результатов исследований или существующих знаний и опыта для производства новых или качественно улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, технологий, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Нематериальный  актив, возникающий из разработок (или из фазы разработок внутреннего проекта), должен признаваться тогда, и только тогда, когда компания может продемонстрировать следующее:

      1) техническую осуществимость завершения  нематериального актива так, чтобы  он был доступен для использования  или продажи;

      2) свое намерение завершить нематериальный  актив и использовать или продать  его;

      3) свою способность использовать  или продать нематериальный актив;

      4) то, как нематериальный актив  будет создавать вероятные будущие  экономические выгоды. Среди прочего, компания должна продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого нематериального актива или, если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива;

      5) доступность достаточных, технических,  финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;

      6) способность надежно оценить  затраты, относящиеся к нематериальному  активу, в ходе его разработки.

      Существует  определенное разделение нематериальных активов по отраслям их использования. Одной из этих отраслей является производство.

      На  производстве, как правило, используются такие виды активов, как лицензионное соглашение, на программное обеспечение, используемое на высокотехнологических  станках под управлением программ; «Ноу-хау», организационные расходы, промышленные образцы и др. так или иначе связанные с производством.

      Лицензионным  называют соглашение о передаче прав на использование лицензий, "ноу-хау", товарных знаков и др. лицензионное соглашение, и может предусматривать передачу патентной лицензии; комплексную передачу нескольких патентов и связанного с ними "ноу-хау"; растет также число лицензионных соглашений на использование "ноу-хау" без патентов на изобретение. лицензионные соглашения последних двух типов предусматривают помимо передачи технических знаний оказание лицензиаром (владельцем патента) сопутствующих инжиниринговых услуг по организации лицензионного производства, а также соответствующие поставки оборудования, исходного сырья, отдельных узлов и т.п. лицензионные соглашения различаются: в зависимости от того, разрешают они экспорт лицензионной продукции, полностью исключают его или частично ограничивают; наличием или отсутствием в них обязательства лицензиара в течение срока действия соглашения предоставлять лицензиату (покупателю лицензии) информацию о новых усовершенствованиях лицензионной техники; по способу передачи технологии, т.е. лицензия предоставляется независимо или одновременно с заключением контракта на строительство объекта, поставку комплектного оборудования и оказание инжиниринговых услуг (самостоятельные или сопутствующие лицензионные соглашения).

      Изобретение подлежит правовой охране, если оно  является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.

      Промышленный  образец - художественно-конструкторское  решение изделия, определяющее его  внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного  образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.

      Полезная  модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные  признаки полезной модели - новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

      Следующий вид нематериальных активов по отраслям использования это активы, связанные  с коммерческой деятельностью. К  этому виду активов относятся  товарные знаки, наименование места  происхождения товара.

     Фирменное наименование, являющееся коммерческим именем предприятия, неразрывно связано с его деловой репутацией. Под этим именем предприниматель совершает сделки и иные юридические действия, несет юридическую ответственность и осуществляет свое права и обязанности, рекламирует и реализует произведенную им продукцию и т.д. Фирменное наименование, ставшее популярным у потребителей и пользующееся доверием у деловых партнеров, приносит предпринимателю не только немало дивидендов, но и заслуженное уважение в обществе и признание его заслуг. Использование фирменного наименования выполняет также существенную информационную функцию, поскольку доводит до сведения третьих лиц данные о принадлежности, типе и организационной форме предприятия.

     Товарный  знак и знак обслуживания, которыми маркируются производимые товары и оказываемые услуги, являются активным связующим звеном между изготовителем и потребителем, выступая в роли безмолвного продавца. Наряду с отличительной функцией, популярный товарный знак вызывает у потребителей определенное представление о качестве продукции. Одной из важных функций товарного знака является также реклама выпускаемых изделий (отсюда второе название- рекламное обозначение), поскольку завоевавший доверие потребителей товарный знак способствует продвижению любых товаров, маркированных данным знаком. Известно также, что на мировом рынке цена изделий с товарным знаком в среднем на 15-20% выше, чем анонимных товаров. Наконец, товарный знак служит для защиты выпускаемой продукции на рынке и применяется в борьбе с недобросовестной конкуренцией.

     Аналогичные функции выполняются и таким средством обозначения продукции, как наименование места происхождения товара. Наряду с ними обозначение товара наименованием места его происхождения выступает как гарантия наличия в товаре особых неповторимых свойств, обусловленных местом его производства.

     «Ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая действительную или потенциальную  коммерческую ценность в связи с  неизвестностью ее третьим лицам. К  этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. В отличие от других объектов промышленной собственности «ноу-хау» не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации. По договору о передаче «ноу-хау» передается само «ноу-хау», а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче «ноу-хау» являются описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфиденциальности и содействия в практической осуществимости «ноу-хау».

Еще один виды нематериальных активов это  активы с правами пользования. К  ним относятся права на изобретения, авторские права, права на пользование  земельными участками, природными ресурсами, лицензиями и др. связанные с правами пользования.

      Права пользования природными ресурсами  составляют право пользования земельным  участком, недрами (например, на добычу полезных ископаемых) и право на геологическую и другую информацию о недрах.

      К прочим видам нематериальных активов относят: гудвилл, интеллектуальная собственность и др.

      Интеллектуальная  собственность включает в себя несколько  видов прав на использование.

      Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

      Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Признание и оценка нематериальных активов

     2.1 Первоначальное признание

      Нематериальные  активы поступают на баланс предприятия  различными способами:

• от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;
• путем приобретения;
• при безвозмездной передаче сторонними юридическими и физическими лицами.

      К статье приобретения нематериальных активов  относиться получение патентов, приобретение промышленных образцов и авторских  прав.

Под патентами  понимается свидетельство, грамота, документ, удостоверяющие государственное признание технического решения изображения и закрепляющиеся за лицом, которому он выдан, право на это изобретение.

      Действие  патента распространяется на территории того государства, которым он выдан. Срок действия патента устанавливается законодательством - 10-15 лет. При выдаче патента взимается патентная пошлина. Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешения (лицензии) другим лицам на использование запатентованного изобретения.

      Использование нового изобретения позволяет извлекать  повышенную прибыль (доход).

      Патенты, в соответствии с действующим  законодательством, выдаются на подтверждение  исключительного права на использование  промышленных образцов. К промышленному образцу относятся художественные и художественно-конструкторские решения, определяющие внешний вид изделия.

      Промышленные  образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными. Промышленный образец признается новым, если совокупность существенных признаков не известна в Республике Казахстан или за рубежом до даты его приоритета. Использование промышленного образца признается с введением в хозяйственные и оборотные изделия, изготовленного с применением запатентованного промышленного образца.

      По  лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) передает право на использование  промышленного образца другому  лицу (лицензиату), а последний принимает  на себя обязанность вносить лицензиару платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

      Авторские права - это права на издание, исполнение, показ и т.д. произведений науки, литературы, искусства, т.е. результат  творческой деятельности людей в  этих областях. Авторские права приобретают  также изобретатели на зарегистрированные в установленном порядке изобретения (обычно их оформляют в форме патентов на изготовление). В целях ликвидации вакуума в области авторского права принят в РК "Закон об авторских правах".

      Еще одним видом нематериальных активов является лицензионное соглашение.

      Лицензия - это разрешение, выдаваемое компетентными  государственными органами на осуществление  вне торговых операций (ввоз, вывоз  или транзит определенного количества товаров, свободный ввоз и вывоз  или транзит которых не допускается).

      При помощи лицензирования осуществляется государственный контроль над экспортом  и импортом товаров и одновременно расходованием валютных средств. В  странах с развитыми рыночными  отношениями выдача лицензий преследует цель ограничения, вплоть до полного сокращения торговли с какой-либо страной, защиты национальной промышленности от иностранной конкуренции, контроля за расходованием валюты, а также пополнение доходов государственного бюджета путем взимания лицензионных оборотов за выдачу разрешения на экспорт-импорт.

      В развивающихся странах выдача лицензий используется в первую очередь для  закрепления национальной экономики  против иностранных монополий.

      Лицензии  могут быть простыми, исключительными  и полными.

      Простая лицензия - владелец патента предоставляет лицензиату право использовать изобретение в установленных договором пределах, не сохраняет за собой право применять его на той же территории, а также предоставлять лицензию на тех же условиях неограниченному кругу лиц.

      Исключительная лицензия "предоставляет исключительное право на использование приобретения в установленных договором пределах; владелец патента отказывается от самостоятельного его применения и предоставления лицензии другим лицам. При полной лицензии предоставляется право использовать основное на патенте право в течение срока действия патента.

      В Республике Казахстан отношения, связанные  с государственным лицензированием  деятельности или определенных действий, подлежащих лицензированию, регулируются Указом Президента РК, имеющим силу Закона, "О лицензировании" от 17 апреля 1995 года №2200 (с изменениями и дополнениями).

      Лицензии  выдаются по следующим признакам:

По предприятиям:

      1. Выдаваемые физическим и юридическим  лицам Республики Казахстан. 

      2. Выдаваемые иностранным юридическим  лицам, иностранным физическим лицам, лицам без гражданства.

      3. Международным организациям.

      По  объему деятельности подразделяются на генеральные и разовые. Генеральные - на занятие определенным видом  деятельности. Разовые - на совершение определенной хозяйственной операции в пределах разрешенного объема, веса или количества.

      По  времени действия - на постоянные и  временные. Постоянные - выдаваемые без  ограничения срока. Временные - выдаваемые на определенный срок.

      Выдача  лицензии, в том числе и в  форме патентов, на занятие определенным видом деятельности, независимо от предприятий, свидетельствующих о такой деятельности, производится одним органом. К таким видам деятельности относятся:

      - банковская деятельность;

      - производство операций с иностранной  валютой;

      - аудиторская деятельность;

      - страховая деятельность;

      - профессиональная деятельность  на рынке ценных бумаг;

      - деятельность фондовых бирж;

      - туристическая деятельность;

      - деятельность учебных заведений  и др.

     2.2 Последующее признание и оценка

      Инвентаризации  подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.          Как и в общем случае основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:        - выявление фактического наличия нематериальных активов;   - сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;         - проверка полноты отражения в учете.     Проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:            - при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;   - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,    - кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.          - при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);            -при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;           - в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;   - при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.  Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.     При инвентаризации нематериальных активов проверяют: наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.             При инвентаризации нематериальных активов комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.           При инвентаризации комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия (учреждения).       Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности предприятий (учреждений).      На нематериальные активы, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).  Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, находящихся на ответственном хранении и арендованные.   Если инвентаризация нематериальных активов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где они хранятся, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерыва в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны хранится в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.  В тех случаях, когда материально ответственные обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии.      Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения проводит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.