Курсовая  работа

Учет  нематериальных активов. Состав, оценка, поступление, выбытие, погашение  стоимости на примере  предприятия ООО  «СОФТ» 
Содержание 

Введение

   Важнейшим ресурсом новой экономики становится сегодня интеллектуальный капитал, идущий на смену традиционному капиталу, который основывался на собственности и владении средствами производства. Различного рода знания, интеллектуальная собственность, нематериальные активы, брэнд и т.п. представляют собой основные орудия труда и активы новой экономики. Работник умственного труда, обладающий знаниями и использующий современные технологии, рассматривается как основное средство производства в новых экономических условиях.

   Актуальность  проблемы управления эффективностью использования  нематериальных активов предприятиями  России обусловлена следующими теоретическими и практическими причинами:

   Во-первых. широкое использование в экономике достижений науки и передовых технологий приводит к «интеллектуализации» капитала, повышению роли нематериальных активов по отношению к финансовым и материальным ресурсам. Готовность адаптации предприятия к будущим условиям осуществления деятельности во многом зависит от качества используемых нематериальных активов. Это позволяет квалифицировать их как один из основных стратегических ресурсов компании. Но увеличение количества и качества нематериальных активов невозможно без государственной поддержки в этой области. Следовательно, должны быть разработаны теоретические подходы к решению этой задачи.

   Во-вторых. В современной постиндустриальной экономике рыночная стоимость предприятия зависит от множества факторов. Традиционно важные для предыдущей экономической эпохи материальные активы (финансовые ресурсы, оборудование, земля, недвижимость) перестали являться для инвесторов приоритетными. Разумеется, такие показатели деятельности компании, как рентабельность использования традиционных факторов производства, стоимость основных средств, не могут не приниматься во внимание. В то же время резко выросла (и продолжает расти) роль нематериальных активов. Их доля в так называемой «новой экономике» доходит в некоторых отраслях до 80-90 %. Соответственно возрастают требования по эффективности управления. Необходимо создать модель управления нематериальными активами, так как имеющиеся модели управления прочими активами не могут быть корректно использованы в силу больших различий.

   В-третьих, неодинаковость инвестиционной привлекательности компаний объясняется тем, что при прочих равных условиях компании обладают разными дополнительными «невидимыми» ресурсами, разным стратегическим потенциалом.

   В-четвертых, с точки зрения бухгалтерского учета, нематериальные активы, не оформленные документально, не существуют. На промышленных предприятиях России находятся значительные неоформленные нематериальные активы, затраты на которые были произведены ранее. Таким образом, вопросы учета, налогообложения, амортизации нематериальных активов являются одними из приоритетных и нуждаются в теоретической разработке.

   Целью работы является изучение организации  учета нематериальных активов, и  предложение мероприятий по его совершенствованию в ООО «СОФТ».

   Для решения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

1. изучить теоретические основы организации бухгалтерского учета нематериальных активов; ознакомиться с нормативно-законодательной базой;
2. проанализировать организацию учета нематериальных активов на предприятии ООО «СОФТ»;
3. разработать систему мероприятий по совершенствованию учета на предприятии.

   Объектом  исследования является компания г. Перми  ООО «СОФТ».

   Период  исследования – 2006 – 2007 гг.

1. Теоретические аспекты  бухгалтерского учета  нематериальных активов

1.1.  Нормативно-законодательное регулирование нематериальных активов

    В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета  в России состоит из документов четырех уровней.

      Основу системы документов первого уровня составляют законы, указы Президента, постановления Правительства. Это: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с последующими изменениями), Гражданский кодек  РФ, Налоговый кодекс  РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон  «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

    Федеральный закон  № 129 - ФЗ «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 года  устанавливает  порядок сбора, регистрации и  обобщения информации; порядок заполнения первичных форм документов, а также, что не менее важно, обеспечивает основу для развития основ учета на предприятии.

    Гражданский кодекс раскрывает сущность основных экономических категорий и порядок  заключения договоров, сделок. Особое внимание в Гражданском кодексе уделяется нематериальным активам.

    В соответствии с Гражданским кодексом РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:

    1) произведения науки, литературы  и искусства;

    2) программы для электронных вычислительных  машин (программы для ЭВМ);

    3) базы данных;

    4) исполнения;

    5) фонограммы;

    6) сообщение в эфир или по  кабелю радио- или телепередач  (вещание организаций эфирного  или кабельного вещания);

    7) изобретения;

    8) полезные модели;

    9) промышленные образцы;

    10) селекционные достижения;

    11) топологии интегральных микросхем;

    12) секреты производства (ноу-хау);

    13) фирменные наименования;

    14) товарные знаки и знаки обслуживания;

    15) наименования мест происхождения  товаров;

    16) коммерческие обозначения.

    В Гражданском кодексе (часть четвертая) представлены вопросы защиты имущественных, личных неимущественных прав, порядок совершения сделок с объектами интеллектуальной собственности. Также Гражданский кодекс раскрывает вопросы авторского права, прав, смежных с авторскими, патентные права, право на селекционное достижение, право на топологии интегральных микросхем, право на секрет производства.

    Налоговый кодекс определяет состав затрат, включаемых в расходы в целях налогового учета; перечень налогов, подлежащих уплаты; порядок определения налогооблагаемой базы и исчисления суммы налогов.

    К основным нормативным документам, регулирующим учет заработной платы в масштабах государства, относится Трудовой кодекс РФ. Данный нормативно-законодательный акт устанавливает для всех работников и работодателей общие принципы формирования и защиты трудовых отношений. Документальное оформление по учету кадров и  использования рабочего времени регламентируется Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

    Второй уровень — документы, содержащие рекомендации о ведении бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относятся российские стандарты по бухгалтерскому учету — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», содержит  прядок организации ведения бухгалтерского учета на предприятии; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», раскрывает основные требования к составлению отчетности. Основным документом, регулирующим учет нематериальных активов является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Оно содержит в себе критерии отнесения к нематериальным активам, порядок оценки и принятия к учету.  В целях финансового учета доходов и расходов основным нормативно-законодательным актом является ПБУ 9/99 «Доходы организации»,  расходов -  ПБУ 10/99 «Расходы организации»

    Система документов первых двух уровней составляет законодательную и нормативную базу составления отчетности предприятия.

    Третий  уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции, указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета в хозяйствующих субъектах исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить. К документам третьего уровня относятся «Методические рекомендации по учету основных средств», «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»  и т.д.

    Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

    К третьему уровню регулирования также  относится план счетов бухгалтерского учета.

    На  основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организации утверждают рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и  аналитических счетов, необходимых  для ведения бухгалтерского учета.

      К этому же уровню относится  МСФО. В системе международных стандартов сначала был принят МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки». Затем в июле 1998 года его заменил МСФО 38 «Нематериальные активы» (действующая сейчас редакция вступила в силу 31 марта 2004 года).

     В международной  практике операции с НМА регламентируются комплексом международных стандартов:

- МСФО 1 «Предоставление  отчетности»;

- МСФО 4 «Амортизация»;

- МСФО 12 «Налоги на  прибыль»;

- МСФО 22 «Объединение  компаний»;

- МСФО 36 «Обесценивание активов»;

- МСФО 38 «Нематериальные  активы».

      Исполнение требований этих документов позволяет в бухгалтерском учете нематериальных активов обеспечивать правильное оформление первичных учетных документов, своевременное отражение поступления и списания нематериальных активов, достоверное определение финансовых результатов от продаж и выбытия нематериальных активов, правильное начисление и отражение амортизации нематериальных активов, контроль сохранности нематериальных активов.

    Четвертый уровень – совокупность документов организации, раскрывающих ее учетную политику. Они разрабатываются на основе документов первых трех уровней. К документам четвертого уровня относятся:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета;
2. формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
3. порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
4. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
5. порядок контроля за хозяйственными операциями.

1.2. Бухгалтерский и  налоговый учет  нематериальных активов

          Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные  кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), не имеющие материально-вещественной (физической) структуры.

    Для признания нематериального актива необходимо выполнение следующих условий:

1. организация контролирует объект, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права этой организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
2. объект способен приносить фирме экономические выгоды (доход) в будущем, в частности, он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности);
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. организация не предполагает перепродавать (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) объект;
5. объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
6. первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении вышеперечисленных условий, к нематериальным активам организация можно отнести  права на следующие результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность):

1. произведения науки, литературы и искусства
2. программы для электронных вычислительных машин;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания и др. активы.

В состав нематериальных активов не включают:

• организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации);
• интеллектуальные и деловые качества персонала фирмы, их квалификацию и способность к труду.

ПБУ 14/2007 предлагается нематериальный актив  принимать к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету.

     При получении нематериального актива безвозмездно первоначальная стоимость  определяется исходя из его текущей  рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы. Текущая  рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. Требования к такой оценке не определены.

     В случае, если нематериальный актив  принадлежит нескольким организациям совместно, то фактическая (первоначальная) определяется каждой организацией соразмерно ее доле установленной соглашением между данными организациями.

     Порядок переоценки нематериального актива следующий.

     Стоимость нематериальных активов, по которой  они принимались к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 17 ПБУ 14/2007). Исключение - переоценка и обесценение объектов.

Переоценка  может быть произведена как специалистом оценщиком, так и собственными силами с помощью создания оценочной  комиссии.

     Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных НМА.

При принятии решения Организацией о переоценке нематериальных активов, входящих в  однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

     Рыночную  стоимость объекта определяют исходя из документов, полученных:

1. от изготовителя на основании данных в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию;
2. в органах государственной статистики, торговых инспекциях, СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;
3. на основе данных заключения оценщика.

   Введена новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного  использования – с определенным и неопределенным сроком.

   Способы амортизации остаются прежними.

   Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

1. линейным способом;
2. способом уменьшаемого остатка;
3. способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение данного срока начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

     Выбор способа определения амортизации  по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

   ПБУ 14/2007 содержит дополнительные требования по раскрытию информации об изменении  сроков полезного использования и способов амортизации, о переоценке и обесценении, о списании, об учете операций, связанных с правом предоставления права использования нематериального актива.

   В заключении главы проанализируем налоговый  учет и бухгалтерский нематериальных активов.

   В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

• линейным;
• уменьшающегося остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   По  группе однородных нематериальных активов следует последовательно применять один из способов в течение всего срока полезного использования. При этом начисление амортизационных отчислений может быть приостановлено в течение срока полезного использования нематериальных активов, за исключением случаев консервации организации.

   П. 16 ПБУ 14/2007 устанавливает, что сумма  начисления амортизационных отчислений определяется исходя из способа начисления амортизационных отчислений. Срок полезного  использования нематериальных активов  определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В соответствии с п. 17 ПБУ/200 при принятии объекта к бухгалтерскому учету организация определяет срок полезного использования нематериальных активов исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

     По  нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

     Согласно  ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     Организация может выбрать (в качестве элемента учетной политики) способ отражения  амортизационных отчислений в бухгалтерском учете либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (Дт 20, 26 … Кт 05), либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Дт 20, 26… Кт 04).

     В то же время, необходимо отметить, что  по таким нематериальным активам как организационные расходы и положительная деловая репутация, организация не обладает таким выбором: эти объекты амортизируются только путем уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). С 2002 года в связи с ведением Главы 25 Налогового Кодекса, который установлен следующий порядок начисления амортизации для целей налогового учета.

     Амортизация начисляется по приобретенным и (или) созданным налогоплательщиком результатам интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности (исключительных прав на них), которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Определение срока полезного использования  объекта нематериальных активов  производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Кроме итогов ст. 257 НК РФ дано определение  понятия "нематериальные активы", используемого в целях налогообложения, несколько отличающееся от этого понятия в контексте ПБУ 14/01. Такое дублирование большинства норм ПБУ 14/01 в тексте федерального закона может привести к созданию ситуации, когда в целях бухгалтерского учета актив будет признан в качестве нематериального, а в целях налогового учета доходов и расходов таковым являться не будет, либо наоборот. При этом каких-либо объективных причин для специального определения налогово-правового понятия «нематериальные активы» не имеется. Кроме того, изменение срока, в течение которого амортизация начисляется в целях налогового учета 10 лет вместо 20 лет по ПБУ 14/07. Поэтому, составляя учетную политику на 2009 год, предприятия должны внимательно отнестись к формированию раздела связанного с налоговым учетом.

   Также необходимо, отметить, что в целях  налогового учета не признаются нематериальными  активами деловая репутация и  организационные расходы, а следовательно  амортизация по ним начисляться  не может.

2. Учет нематериальных  активов  в ООО « СОФТ »

2.1. Краткая характеристика  ООО « СОФТ »

     ООО «СОФТ» — российская ИТ Компания, основанная в 1995 году. Основная сфера деятельности  компании – это оказание комплексных услуг по автоматизации работы коммерческих организаций. Благодаря передовым техническим решениям и индивидуальному подходу к клиентам, компания ООО «СОФТ» все эти годы является одним из лидеров рынка автоматизированных информационных систем управления.

  C 1999 года ООО «СОФТ» является партнером Microsoft в рамках Product Integration Program.

  Основным  продуктом Компании является АБС  «Union Business System», основанная на передовой архитектуре и обладающая широкими функциональными возможностями. Продукты Компании успешно эксплуатируются в коммерческих организациях различного масштаба.

  ООО «СОФТ» поддерживает обширные партнерские  связи и всегда открыта к интересному и взаимовыгодному сотрудничеству.

  В Компании ООО «СОФТ» с особым вниманием  относятся к нуждам каждого клиента, будь то крупная компания или небольшая  коммерческая организация. К каждому клиенту фирма старается найти индивидуальный подход. Каждый Клиент вправе рассчитывать на качественное и быстрое обслуживание со стороны Компании ООО «СОФТ». Конечно, все это было бы невозможно без высококлассной работы сотрудников ООО «СОФТ». Это специалисты, сплоченные в одну команду, в которой не только формальные, но дружеские взаимоотношения и традиции.

    Численность персонала за 2007 год составила  более 400 человек. В основном это  квалифицированные кадры с высшим образованием. Основу команды разработчиков составляют руководители проектов. Это одни из самых опытных и квалифицированных специалистов Компании. Проанализировать и понять запросы клиентов, поставить задачу и распределить работы между исполнителям -  это их основная задача. Реализованный новый проект, модуль или другие разработки обязательно проходят проверку в Отделе тестирования. Только после тщательного тестирования, вместе с необходимой документацией, продукт передается в Отдел сопровождения и внедрения, а потом Клиентам. Сотрудники Отдела сопровождения и внедрения чаще всего общаются с пользователями по телефону и e-mailу, выезжают в командировки для установки и обучения. Помочь Клиенту решить его любую проблему - призваны менеджеры Отдела маркетинга и продаж.