СОДЕРЖАНИЕ 

Введение 3

1.Теоретические основы учета нематериальных активов 6

1.1. Сущность и оценка нематериальных активов 6

1.2. Учет нематериальных активов 12

1.3. Амортизация нематериальных активов 16

2. Учет нематериальных активов в ООО «МАЛЬВЕ» 21

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 21

2.2. Документальное оформление движения нематериальных активов в ООО «МАЛЬВЕ» 24

2.3. Учет нематериальных активов в ООО «МАЛЬВЕ» 27

Заключение 31

Список использованной литературы 33

Приложения 37

Введение

     В условиях открытой рыночной экономики  в хозяйственный оборот вовлекается  все, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного  производства. К числу таких объектов учета, не свойственных прежней системе  управления, относятся так называемые нематериальные, «неосязаемые» активы. Среди сегментов развитого рынка  они являются составной частью рынка  товаров и услуг.

     В развитых странах нематериальные активы получили широкое применение и их доля весьма высока в составе имущества  отдельных фирм. На Западе, например, высокий рейтинг имеют, как правило, те фирмы, в уставном капитале которых  не менее 30 % занимает интеллектуальная собственность.

     В России в настоящее время удельный вес НМА в стоимости имущества  большинства организаций очень  невысок. Причиной тому могут быть различные  проблемы и неудобства в их учете  и налогообложении, отсутствие методологии  оценки, разработанных форм документов по их учету и контролю, ненадежная правовая защита данного вида активов, а может быть даже неумение нового класса предпринимателей использовать этот «клад» в целях роста прибыльности своего дела

     Нужно отметить, что НМА как объекты  учета еще недостаточно изучены  и не регламентированы должным образом, поэтому возникают разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку  учета отдельных объектов, а именно, по вопросам:

     - природы нематериальных активов;

     - их места в формировании финансовых результатов предприятия;

     - единой методики определения их оценки в текущем учете при принятии на баланс в качестве самостоятельного объекта;

     - установления критериев для определения оптимальных сроков погашения первоначальной стоимости таких объектов, исходя из общей концепции их учета и выбранного предприятием варианта учетной политики.

     Целью данной курсовой работы является обобщение  теоретических исследований в области  бухгалтерского учета нематериальных активов и применение научных  методов и приемов в практической  деятельности организации ООО "Мальве".

     Предметом исследования выступает существующий порядок организации бухгалтерского учета операций с нематериальными  активами. Объектом ООО "Мальве".

     Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

     - раскрыть сущность и классификацию нематериальных активов;

     - обобщить порядок учета поступления и выбытия нематериальных активов;

     - систематизировать порядок амортизации рассматриваемого объекта учета;

     - дать экономическую характеристику объекта исследования;

     - изучить документальное оформление движения нематериальных активов на ООО "Мальве";

     - рассмотреть порядок учета нематериальных активов в ООО "Мальве".

     В процессе написания курсовой работы нами применялись следующие методы исследования:

     - подбор и изучение научной и специальной литературы для написания курсовой работы как методической базы по исследованию и организации учета нематериальных активов;

     - систематизация нормативно-правовой базы и анализ ее содержания;

     - сбор и обработка состояния практического материала деятельности организации;

     - анализ финансового состояния предприятия с использованием методов: абсолютных и относительных величин, сравнительного анализа экономических показателей, сводки, группировки;

     - оценка сложившегося состояния системы учета нематериальных активов в организации как инструмента выявления путей устранения недостатков.

     Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

     Для того чтобы раскрыть тему в первой главе необходимо  рассмотреть  сущность и систематизировать особенности бухгалтерского учета нематериальных активов.

     Во  второй главе курсовой работы необходимо представить краткую характеристику ООО «Мальве», изучить порядок документального оформления и бухгалтерского учета нематериальных активов на материалах исследуемого предприятия.

     Для написания курсовой работы использовались  нормативно-правовые акты РФ, учебные  и периодические издания, учетные  регистры, бухгалтерская отчетность  ООО "Мальве".

1.Теоретические основы учета нематериальных активов

      1.1. Сущность и оценка нематериальных активов

     В условиях рыночной экономики основная цель деятельности любой организации - получение максимальной прибыли. Для  достижения желаемого результата осуществляются поиск, разработка, внедрение и коммерческое освоение новых видов продукции, технологий, форм организации и управления. Все эти процессы связаны с  вложением средств в научные  исследования, разработку новых видов  производственного оборудования и  технологий, создание новых видов  продукции, т.е. с финансированием  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ для использования их результатов  в собственном производстве.

     Нематериальные  активы (от лат. intangibilis - "неосязаемый) - одна из главных статей бухгалтерского учета, определяющая состоятельность, налогообложение, капитализацию и ликвидность инновационного бизнеса.

     Общепринятого определения понятия "интеллектуальные активы" не существует, между тем  можно определить их исходя из уже  утвердившегося в мировой практике понятия "активы", под которыми понимаются ресурсы, контролируемые предприятием и полученные в результате сделок или событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получения  экономической выгоды в будущем. Контролируемость активов означает необязательность их нахождения в собственности  компании, это могут быть заемные  средства, взятые в аренду и т.п. [4]. Важно, что организация имеет  право их использовать в целях  получения выгод. Следует отметить, что понятие "выгода" трактуется более широко, чем "прибыль". Определение  интеллектуальных активов означает, что они являются результатом  интеллектуального, а не физического  труда человека.

     Особенности интеллектуальных активов. Очевидно, что  предприятия, которые вкладывают капитал  в интеллектуальные активы, ожидают  получения будущих экономических выгод от этих инвестиций. Долгая дискриминация НМА по сравнению с другими экономическими ресурсами предприятия объясняется рядом особенностей ИА, каждая из которых ставит перед менеджментом предприятия трудноразрешимые задачи.

     Особенностью  НМА как экономического ресурса  является трудность или даже невозможность  для собственника установить полный контроль за потоком экономических выгод от обладания НМА [5]. Кроме того, в то время как одна часть стоимости интеллектуальных активов является результатом прошлых сделок или событий, другая часть их стоимости представляет собой результат сделок или событий, которые еще не произошли (произойдут в будущем с определенной вероятностью). По этой причине интеллектуальные активы в строгом смысле не соответствуют определению актива. В отличие от инвестиций в традиционные средства производства инвестиции на создание НМА обычно весьма интенсивны на ранних стадиях инновационного процесса. Следовательно, в целом риски, связанные с ИА, значительно выше тех, что возникают при инвестировании в физические и финансовые активы. Однако с помощью адекватного менеджмента такая врожденная рискованность НМА может быть значительно понижена [4].

     Согласно  общепринятым принципам бухгалтерского учета финансовая отчетность должна предоставлять информацию, которая:

     -  является полезной для потенциальных инвесторов и кредиторов и других заинтересованных пользователей при принятии рациональных решений;

     -  помогает настоящим и потенциальным инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным пользователям при оценке величины, времени и вероятности предполагаемых денежных поступлений;

     -  характеризует экономические ресурсы предприятия и права на них, а также влияние сделок, событий и обстоятельств на изменение этих ресурсов и прав на них.

     Исходя  из этого, трудно ставить под сомнение полезность для принятия инвестиционных и кредитных решений такой информации, как, например, вложения в разработку новых технологических процессов, внедрение новых методов ведения бизнеса, повышение лояльности потребителей и т.п. Разве можно возражать, что последовательное раскрытие информации об ИА, сравнимой за разные периоды времени и для разных организаций, приведет к снижению неопределенности в отношении предполагаемых денежных поступлений?

     В целом понятие "интеллектуальная собственность" подразумевает права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской  деятельности, изобретениям, научным  открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным  наименованиям и коммерческим обозначениям, а также все другие права, относящиеся  к интеллектуальной деятельности в  производственной, научной, литературной и художественной областях.

     Пунктом VIII ст. 2 Конвенции, учреждающей Всемирную  организацию интеллектуальной собственности, определено, что интеллектуальная собственность  включает права, относящиеся к:

     -  литературным, художественным и научным произведениям;

     -  исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио- и телевизионным передачам;

     -  изобретениям во всех областях человеческой деятельности;

     -  научным открытиям;

     -  промышленным образцам;

     -  товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям;

     -  защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.

     К числу российских законодательных  актов, регламентирующих отношения интеллектуальной собственности и отнесение объектов прав к нематериальным активам, относятся: Гражданский кодекс РФ (часть 4), а также другие подзаконные нормативные акты, регулирующие порядок оформления и регистрации объектов интеллектуальной собственности и т.п.

     Нематериальные  активы - это принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими объектами, но имеющие  денежную оценку и приносящие доход: патенты, лицензии, ноу-хау, программные  продукты, торговые марки и товарные знаки.

     С 1 января 2008 г. введена в действие часть четвертая ГК РФ, регулирующая правоотношения в сфере интеллектуальной деятельности.

     Интеллектуальной  собственностью признаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг  и предприятий, которым предоставляется  правовая охрана. К таковым, в частности, относятся произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства, товарные знаки (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

     Правообладатель может распорядиться принадлежащим  ему исключительным правом на результат  интеллектуальной деятельности или  на средство индивидуализации любым  не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом. Например, путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих  результатов интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в  установленных договором пределах (лицензионный договор).

     Исходя  из  требований ПБУ 14/2007, к объектам интеллектуальной собственности, учитываемым  в составе нематериальных активов  в бухгалтерском учете, не относятся  права, связанные с литературными, художественными и иными авторскими произведениями, а также иные права  в области искусства, радио и телевидения. Данное обстоятельство связано в первую очередь с тем, что при передаче указанных прав на основании авторского договора передается только имущественное авторское право. Такая передача не означает перехода всех авторских прав (полномочий автора) вообще от одного лица к другому. Поэтому авторские договоры на передачу имущественных прав не выделяются в отдельную категорию гражданских договоров.

     Согласно  п. 3 ст. 257 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные  налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права  на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного  времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). При этом для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

     Первоначальная  стоимость нематериального актива - это сумма всех расходов, связанных  с его приобретением. Как в  налоговом, так и в бухгалтерском  учете первоначальная стоимость  нематериального актива (НМА) формируется  в зависимости от того, как он был получен. Нематериальный актив  может быть:

     -  куплен за деньги;

     -  получен в качестве вклада в уставный капитал;

     -  получен безвозмездно;

     -  создан силами самой фирмы.

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и настоящим  Положением.

     Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

     Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования  погашается посредством начисления амортизации в течение срока  их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

     По  нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования  амортизация не начисляется.

     Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

     Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих  способов:

     - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Выбытие нематериального актива имеет место  в случае: прекращения срока действия права организации на результат  интеллектуальной деятельности или  средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права  к другим лицам без договора (в  том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении  взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

     Согласно  п. 39 ПБУ 14/2007 "нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются  пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре".

     Сублицензиат  уплачивает периодические платежи  за пользование объектами НМА. Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное  право использования результатов  интеллектуальной деятельности или  средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые  и уплачиваемые в порядке и  сроки, которые установлены договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. 

      1.2. Учет нематериальных активов

     Основным  документом, необходимым для принятия нематериального актива к учету, является документ, подтверждающий право  организации на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может  быть патент, свидетельство, договор  и т.д.

     Для оформления операций с нематериальными  активами организации необходимы первичные  учетные документы, удовлетворяющие  требованиям п. 12 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина  России от 29.07.1998 N 34н. [6]

     Альбом  унифицированных форм первичной  учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, содержит только форму  карточки учета нематериальных активов N НМА-1 [10].

     Помимо  карточки учета нематериальных активов, организации могут использовать:

     - акт приемки нематериальных активов, которым оформляется зачисление объектов в состав нематериальных активов;

     - акт приемки-передачи нематериальных активов, который можно применять при оформлении операций перемещения нематериальных активов из одного структурного подразделения в другое, а также для исключения объектов из состава нематериальных активов при их передаче (продаже) другой организации;

     - акт списания нематериальных активов, который используется при списании нематериальных активов с баланса [15, с. 87].

     Приобретенные за плату либо полученные иным образом  нематериальные активы приходуются  на счета бухгалтерского учета и  учитываются для целей налогообложения  по их первоначальной стоимости, включающей суммы фактических затрат, связанных  с приобретением нематериальных активов и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию.

     В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007 стоимость  нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации, либо переоценки или обесценения активов [5].

     Таким образом, сумма амортизации, начисленной  по таким нематериальным активам  предыдущим владельцем, у нового собственника в бухгалтерском учете никак  не отражается. Однако новый владелец, устанавливая срок полезного использования  для данного нематериального  актива, может исходить из документально  подтвержденных сведений о сроке  его фактического использования.

     При приобретении нематериальных активов  за плату основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах  являются договор уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт  приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к  счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"), приобретение нематериальных активов  отражается через счет 08 как капитальные  вложения (вложения во внеоборотные активы). При этом на счетах бухгалтерского учета выполняются следующие  записи [8]:

     Д-т 08 К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена стоимость приобретенных нематериальных активов без учета НДС;

     Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (при условии ее выделения в первичных учетных документах);

     Д-т 08 К-т 60 (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.) - отражена сумма расходов, связанных с приобретением нематериальных активов и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (без учета НДС);

     Д-т 19 К-т 60 (76) - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению при оплате услуг, связанных с приобретением нематериальных активов и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (при условии ее выделения в первичных учетных документах);

     Д-т 04 "Нематериальные активы" К-т 08 - нематериальные активы переданы в эксплуатацию;

     Д-т 60 (76) К-т 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") - произведена оплата приобретенных нематериальных активов и расходов, связанных с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (в том числе НДС);

     Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 - отнесение на расчеты с бюджетом суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов (при условии ее выделения отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах).

     При установлении первоначальной стоимости  приобретенных за плату нематериальных активов необходимо также учитывать, что в первоначальную стоимость  таких нематериальных активов включаются расходы по оплате процентов по полученным на эти цели займам или кредитам банков в полной сумме, определенной в соответствии с заключенным  кредитным договором и начисленной (отраженной на счетах бухгалтерского учета) до момента передачи данного  нематериального актива в эксплуатацию.

     Нематериальные  активы списываются с баланса  организации в случае, если они  перестают использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений (п. 34 ПБУ 14/2007).

     При реализации нематериальных активов  юридическим лицом основанием для  осуществления записей в бухгалтерских  регистрах у продавца служат следующие  документы: акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

     При этом если права по данной сделке полностью  переходят к новому правообладателю, а продавец их утрачивает, то на счетах бухгалтерского учета оформляются  следующие проводки:

     Д-т 76 К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена договорная стоимость реализуемых нематериальных активов;

     Д-т 91 К-т 68 - отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (в том случае, если данная сделка облагается НДС);

     Д-т 91 К-т 60 (76, 23 и т.д.) - отражена сумма расходов, связанных с реализацией нематериальных активов (без учета НДС);

     Д-т 05 К-т 04 - списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу до его выбытия;

     Д-т 91 К-т 04 - списана остаточная стоимость нематериальных активов, если права по данной сделке полностью переходят к новому правообладателю;