Учет нематериальный активов

Введение

 

 

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических  изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность  лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства  организаций. Наличие в составе  внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках.

Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют  вещественно-натуральной формы и  это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа  и аудита. Правила формирования в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает  Положение по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов».

Объектом  курсовой работы  являются нематериальные активы.

Предметом курсовой работы является учет нематериальных активов.

Гипотеза курсовой работы заключается в том, что эффективная организация учета нематериальных активов позволит увеличить рыночную стоимость организации и обеспечить конкурентные преимущества на рынке.

Целью курсовой работы является проведение  анализа по учету нематериальных активов на предприятии.

Поставленная  цель предполагает решение следующих  задач:

  1. Изучить теоретическую значимость нематериальных активов.
  2. Рассмотреть синтетический и аналитический учет нематериальных активов.
  3. Рассмотреть финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
  4. Провести анализ финансово-хозяйственной деятельности.
  5. Сформулировать выводы выявленных результатов при анализе.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. В  первой главе представлена теоретическая  значимость нематериальных активов  на территории РФ. Во второй главе представлен  анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия «Dark Women». В этой же главе отражены выводы из приведенного анализа.

Для определения способов исследования мы использовали эмпирические методы и общенаучные. Эмпирические методы включают в себя изучение литературы по данной теме. Общенаучные включают в себя анализ, аналогию и прогнозирование.

 

Методологическая  значимость:

Методологической основой  послужили нормы Налогового кодекса Российской Федерации, действующего Гражданского кодекса, а также научная литература.

 

Практическая  значимость:

Методы и результаты исследования будут полезны для других организаций  тем, что улучшение качества учета нематериальных активов  позволит уменьшить число ошибок, облегчит работу специалистов и сконцентрирует внимание на выполнении других целей.

 

 

 

 

 

 

Глава I. Теоретическая значимость нематериальных активов

 

 

Ни одна организация не обходится  без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее  и будущее ее становление и  развитие. На сегодняшний день нематериальные активы стали неотъемлемой частью хозяйственной  деятельности предприятия.

Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрии  требует их совершенствования, а  конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями  налагает новые обязанности на организацию  при обновлении ассортимента и повышении  качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним  из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы

 

 

    1. Значение и сущность нематериальных активов

 

 

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)1.

Для признания нематериального  актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежащим образом оформленных  документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака)2.

К нематериальным активам, в  частности, относятся: исключительное право обладателя патента на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное право автора и иного  правообладателя на использование  программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право автора или иного правообладателя  на использование топологии интегральных микросхем; исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров  и фирменное наименование; исключительное право обладателя патента на селекционные достижения; владение “ноу-хау”, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта3.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации), но в состав нематериальных активов  не включаются интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. К нематериальным активам не относятся: не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду4.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое  одновременно отвечает следующим условиям5:

  • не имеет материально-вещественной (физической структуры);
  • может быть идентифицировано (выделено отдельно) от другого имущества;
  • предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
  • не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  • способно приносить организации экономическую выгоду;
  • имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т. п.).

В соответствии с перечисленными условиями  к нематериальным активам относят  следующие объекты интеллектуальной собственности:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов  учитываются также организационные  расходы и деловая репутация  организации.

Организационные расходы состоят  из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации6.

Деловая репутация организации - это  разница между покупной ценой  организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или  по конкурсу деловая репутация организации  определяется как разница между  покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной стоимостью проданной  организации.

Объектом нематериальных активов  является положительная деловая  репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих  экономических выгод7.

Отрицательная деловая репутация  рассматривается как скидка с  цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих  периодов.

Оценка нематериальных активов. В  учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и  остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

  • внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);
  • приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;
  • полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают сумму, выплаченные  продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, таможенные расходы  и другие расходы, связанные с  приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим  работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

Нематериальные активы, поступающие  в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают  исходя из стоимости обмениваемого  имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта8.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ.

В последнее время для  предприятия все больше значение приобретает такой вид имущества  как нематериальные активы. Это обусловлено  бурно развивающимися процессами поглощения одних предприятий другими, существенными изменениями в технологии производства товаров и услуг, возрастанием роли информационных технологий.

Нематериальные активы, в  соответствии с МСФО №38 «Нематериальные  активы, за исключением гудвилла», это идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы.

Актив является нематериальным, если:

    1. его можно отделить от компании и продать, передать, получить
  1. на него лицензию, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством;
  1. он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании.

Нематериальные активы, приобретаемые отдельно или в результате объединения компаний, всегда отвечают критериям признания.

Для признания нематериального актива компания должны продемонстрировать, что объект отвечает9:

    • определению нематериального актива;
    • критериям признания.

Срок полезной службы нематериального актива определяется одним из нижеприводимых способов:

  1. как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив;
  2. исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при использовании актива.

Некоторые нематериальные активы содержатся на физических носителях: компьютерное программное обеспечение - на дискете, фильм - на ленте, юридическая документация (лицензия, патент) - на бумаге. В таких  случаях, на соответствие определению  и критериям признания нематериальных активов проверяются непосредственно  компьютерное программное обеспечение, фильм, юридическая документация (лицензия, патент), а не дискета, лента, бумага, которые в свою очередь являются вспомогательными элементами и не могут  быть приняты за основу определения  сущности актива10.

Несмотря на то, что учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство, в учете последних такие аспекты как идентификация, измерение, оценка срока полезного функционирования представляются весьма сложными.

Нематериальные активы, можно  разделить на четыре группы11.

    1. Нематериальные активы, связанные с производством.

В эту группу входят «ноу-хау», права на использование производственной информации, программное обеспечение ЭВМ и базы данных, технологии интегральных микросхем, использование определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитуты и др.

«Ноу-хау» - термин, применяемый в международных отношениях для определения технических знаний, выраженных в форме документации, производственного опыта, навыков и т.п. В широком смысле слова «ноу-хау» совокупность технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных. Это понятие широко используется в лицензионных соглашениях, договорах о техническом сотрудничестве, лизинге, строительстве «под ключ», различных видах услуг и т.д. В коммерческой практике «ноу-хау» считается собственностью субъекта наряду с патентами на изобретения, товарными знаками, авторскими правами и патентной информацией, но оно тогда может отвечать определению нематериального актива, когда, при сохранении его секрета, предприятие контролирует доход, ожидаемый от его использования.

  1. Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью.

В эту группу входят товарные знаки, места происхождения товаров и др.

Товарный знак, знак обслуживания - это обозначение, зарегистрированное в соответствии с законодательством  или охраняемое без регистрации  в силу международных договоров, в которых участвует Республика Казахстан, служащее для отличия  товаров (услуг) одних юридических  или физических лиц от однородных товаров (услуг) других лиц. Право на товарный знак охраняется Законом, если он зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность12.

Владелец зарегистрированного  товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться  товарным знаком, запрещать его использование  другими лицами. Нарушением прав владельца  товарного знака является несанкционированное  изготовление, применение, ввоз, предложение  к продаже, продажа, иное введение в  хозяйственный оборот или хранение с этой целью товарного знака  или товара, обозначенного этим знаком, или обозначения сходного с ним до степени смещения в отношении однородных товаров.

  1. Нематериальные активы, связанные с правами пользования.

В эту группу входят права на изобретения, права на использование лицензии и др.

Патент является полученным правом, позволяющим его держателю  использовать, производить, продавать  и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс или род  деятельности и одновременно запрещающий  осуществлять те же действия другим лицам. Действие патента распространяется на территории того государства, где  он выдан. Срок действия патента устанавливается  национальным законодательством (как  правило, 15-20 лет). Кроме того, под  патентом понимается документ, свидетельствующий  о праве занятия каким-либо промыслом, торговлей, скупкой товара и т.п. Исключительное право патентообладателя заключается в предоставлении ему монопольного права на применение изобретения. Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешения (лицензии) другим лицам на использование запатентованного изобретения.

Лицензии - разрешения, выдаваемые компетентными государственными органами на осуществление каких-либо операций13.

  1. Прочие виды нематериальных активов.

В эту группу входят «цена фирмы», интеллектуальная собственность и др.

 С точки зрения бухгалтерского учета «цены фирмы» представляет собой возникающую при слияниях и приобретении компаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие, и оценочной стоимостью его чистых активов, выделяемых в самостоятельные учетные единицы.

Определение стоимости вытекает из его расчета как разницы между ценой покупки, определяемой соответствующим контрактом, и ценой чистых активов предприятия (т.е. суммарных активов за вычетом суммарных обязательств). Стоимость активов и обязательств при этом устанавливается на основе бухгалтерской отчетности предприятия.

Таким образом, установление количественных размеров «цены товара» непосредственно связано с оценкой доходов самого предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    1. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

 

 

Синтетический учет нематериальных активов  ведется на счетах 04 «Нематериальные  активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный)14.

На счете 04 «Нематериальные активы»  обобщается информация о наличии  и движении нематериальных активов  организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные  активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»15.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для  каждого вида активов открывать  субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в  организации.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения  информации об амортизации, накопленной  за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым  амортизационные отчисления списываются  непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные  активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о  наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.)16.

Расходы по приобретению и  созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке обмена также  первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91)17.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальным активам, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получение данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам18.

Аналитический учет нематериальных активов  ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают  ее на каждый объект, заполняют в  одном экземпляре на основании документа  на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации19.

На лицевой стороне  карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной  амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации  и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина  выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    1. Амортизация нематериальных активов

 

 

Амортизация исчисляется  по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования20.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из21:

  1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
  2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
  3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. В случае существенного  изменения продолжительности периода, в течение которого организация  предполагает использовать актив, срок его полезного использования  подлежит уточнению. Возникшие в  связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных  значениях22.

В случае, когда срок полезного  использования определить не возможно, он признается равным: для целей  бухгалтерского учета - 20 годам, для  целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который  не может быть меньше двух лет. К  таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится23.

Начисление амортизации  производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к учету, заканчивается  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа  начисления амортизации:

  1. линейный;
  2. уменьшаемого остатка;
  3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения  организация выбирает из линейного  и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ24.

Методика расчета амортизационных  отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам25.

Способы отражения амортизационных  отчислений на счетах бухгалтерского учета:

  1. путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")
  2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II Анализ финансово-хозяйственной деятельности

    1. Структура и характеристика предприятия «DarkWomen»

 

 

Салон красоты «DarkWomen» был основан в 2007 году. Было выкуплено нежилое помещение площадью 80м2 на первом этаже нового дома. Изначально площадь предназначалась для организации офиса, и в соответствии с этой задачей был начат ремонт. Помещение как нельзя лучше подходило для салона красоты: витринные окна, отдельный вход с улицы, наличие места для парковки.

В настоящее время в  салон красоты «Эдем» работает шестнадцать человек, включая директора.

Всего в работе предприятия задействовано:

  • 8 парикмахеров;
  • 2 мастера маникюра и педикюра;
  • косметолог;
  • массажист;
  • администратор;
  • уборщица;
  • охранник.