Оглавление 
 
 
 
 
 

      Введение

     Проблема  оплаты труда - одна из ключевых в казахстанской  экономике. От ее успешного решения  во многом зависят как повышение  эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе.

     В новых условиях решение проблем  в области оплаты труда невозможно без развитых механизмов социального  партнерства. В плоскости реформирования заработной платы находится и проблема государственных социальных стандартов, представляющих нормативные показатели уровня жизни и социального развития и используемых в качестве целевых ориентиров в практике государственного управления процессами экономического и социального развития.

     Основными задачами учета труда и его  оплаты в страховых организациях являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, пенсионными фондами, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

     Заработная  плата работника может быть уменьшена  на сумму различных удержаний. Удержания  могут осуществляться в пользу: бюджета; организации, в которой работает работник; третьих лиц.

     В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства. В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т.д. В пользу третьих лиц удерживаются алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д. Удержания бывают: обязательные; по инициативе организации; по исполнительным надписям нотариальных контор; по заявлению работника.

     В условиях рыночной экономики любой  бухгалтер должен исходить из принципа, что государственное регулирование  и собственно расчеты с персоналом носят социально-ориентированный характер, т.е. невозможно никакое нарушение и ущемление прав работников, в т.ч. и по расчетам по заработной плате.

     Актуальность  темы проявляется в предоставлении достоверной информации об удержаниях из заработной платы как для внутренних, так и для внешних пользователей.

     Целью написания курсовой работы является более подробное рассмотрение теоретических  основ расчета оплаты труда за неотработанное время в страховых организациях.

     . Исходя из цели, были сформулированы задачи работы:

     - рассмотреть теоретические основы  расчета среднего заработка;

     - изучить порядок представления отпусков работникам страховой организации, их оплаты;

     - определить порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и особенности налогообложения оплаты за неотработанное время.

     При написании данной работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РК, статьи периодической печати.

1. Порядок расчета средней заработной платы

     Единые  правила исчисления средней заработной платы, которые применяются для расчета заработной платы, утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 [1]. Данные правила применяются и при расчете заработной платы работников страховой организации.

     Средняя заработная плата - это средняя величина заработной платы работника за определенный период времени (за час, день, месяц, год).

     В соответствии с Инструкцией  [1] исчисление средней заработной платы производится во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (выплата в денежной форме) средней заработной платы, кроме случаев, когда законодательством установлен специальный порядок ее расчета (при исчислении пенсий, сумм возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина при исполнении им трудовых обязанностей):

     - при расчете компенсации (выходного  пособия) работникам, высвобождаемым  при расторжении индивидуального  трудового договора в случаях  ликвидации организации (юридического лица), прекращения деятельности работодателя (физического лица), а также сокращения численности или штата работников;

     - при призыве работника на военную  службу по предъявлении документа  в трехдневный срок;

     - для оплаты отпуска или выплаты  компенсации за неиспользованный отпуск;

     - за время служебной командировки;

     - при расчете времени вынужденного  прогула или выполнения нижеоплачиваемой  работы;

     - в других случаях, связанных  с сохранением или выплатой  средней заработной платы, социального  пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, социального пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

     Расчетным периодом для исчисления заработной платы являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата) согласно действующему законодательству.

     Под событием понимаются случаи, предусмотренные  законодательством Республики Казахстан  и перечисленные в пункте 1 настоящего Разъяснения.

     Пример. Работнику с 10 мая 2009 года предоставляется ежегодный трудовой отпуск за период работы 2007 - 2008 годы. Расчетным периодом в данном случае будут двенадцать календарных месяцев с 10 мая 2008 года до 10 мая 2009 года.

     В случае, когда работник проработал у работодателя менее двенадцати календарных месяцев (года), расчетным  периодом считается период фактически проработанного работником у данного  работодателя времени.

     Пример. В соответствии с индивидуальным трудовым договором работник приступил к работе у работодателя с 21 февраля 2009 года. По истечении 12 календарных месяцев работодатель предоставляет работнику ежегодный трудовой отпуск (с 21 февраля 2010 года).

     Расчетным периодом в данном случае будет период с 21.02.2010 г. по 21.02.2010 г. за исключением времени нахождения в отпуске без сохранения заработной платы (с 14 по 21 августа 2009 года) и времени болезни (с 28 ноября по 5 декабря 2009 года).

     3. Из расчетного периода во всех  случаях исключаются праздничные дни, установленные законодательством Республики Казахстан. В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О праздничных днях в Республике Казахстан" от 18.10.1995 г. N 2534 праздничными днями, в которые не производится работа в организациях Республики Казахстан, считаются:

     1 - 2 января - Новый год; 

     8 марта - Международный женский  день;

     22 марта - Наурыз мейрамы; 

     1 мая - Праздник единства народов  Казахстана;

     9 мая - День победы;

     30 августа - День Конституции Республики Казахстан;

     25 октября - День Республики;

     16 декабря - День независимости. 

     В соответствии с п. 1 статьи 61 Закона Республики Казахстан "О труде  в Республике Казахстан" продолжительность  ежегодных трудовых отпусков исчисляется  в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

     Для определения средней заработной платы работников используется средний  дневной заработок либо средний  часовой заработок.

     Исчисление  средней заработной платы как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится из расчета среднего дневного заработка за соответствующий период, с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда.

     В случае, когда расчетный период отработан  работником полностью, средняя заработная плата работников определяется за фактически отработанное время в расчетном  периоде.

     Для работников, проработавших у работодателя менее года, то есть когда расчетный период отработан ими неполностью, средняя заработная плата определяется за фактически отработанное время у данного работодателя.

     Пример. Работник по истечении 5 месяцев работы (с 10 апреля по 1 сентября 2009 года) расторгнул трудовые отношения с работодателем (ст. 25 Закона РК "О труде в Республике Казахстан"). При увольнении работнику производится выплата компенсации за неиспользованный отпуск. Расчетным периодом в данном случае будет период фактически проработанного времени (с 10.04.2009 г. по 01.09.2009 г.).

     Если  в расчетном периоде работник по уважительным причинам (отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком и др.) не имел заработной платы, то средняя  заработная плата исчисляется исходя из:

     - заработка за двенадцать месяцев  работы, предшествующих расчетному  периоду; 

     - заработка за фактически отработанное  время у данного работодателя, предшествующее расчетному периоду. 

     Если  работник не имел заработной платы  длительное время (более двадцати четырех месяцев) в связи с пребыванием в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком и другими уважительными причинами, то поскольку заработная плата не может быть ниже установленного законодательством минимального размера заработной платы, средняя заработная плата работника исчисляется из расчета минимального размера заработной платы.

     В случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы  производится с учетом коэффициента повышения в следующем порядке:

     1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата, за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения;

     2) если повышение произошло после  расчетного периода до наступления  события, средняя заработная плата  за расчетный период исчисляется с учетом коэффициента повышения;

     3) если повышение произошло в  период события, часть средней  заработной платы исчисляется  с учетом коэффициента повышения  с даты повышения должностного  оклада (ставки) до окончания указанного  периода.

     Коэффициент повышения рассчитывается путем  деления должностного оклада (ставки), установленного в месяце наступления  события, на должностной оклад (ставку), установленный до повышения. При  переводе работника с одной должности  на другую коэффициент повышения не применяется.

     Премии  и другие стимулирующие выплаты  за результаты труда, носящие постоянный характер и предусмотренные системой оплаты труда работодателя, за исключением  годовых премий, вознаграждений, выплачиваемых  по итогам работы за прошлый год, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления.

     Квартальные, полугодовые премии по итогам работы, предусмотренные системой оплаты труда  и премирования работодателя, учитываются  соответственно в размере 1/3, 1/6 за каждый месяц расчетного периода; месячные премии — не более одной за каждый месяц расчетного периода.

     Годовые премии, вознаграждения, выплачиваемые  по итогам работы за прошлый год, которые  выплачиваются в текущем году, при подсчете средней заработной платы учитываются с момента фактической выплаты в размере 1/12 за каждый месяц, без осуществления пересчета выплат, произведенных до момента выплаты годовой премии, вознаграждений по итогам работы за прошлый год.

     В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и другие стимулирующие выплаты, носящие постоянный характер учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. 

      2.Порядок представления отпусков  работникам страховой организации, их оплата

     Для каждого работника страховой  организации одним из долгожданных моментов в работе является выход  в ежегодно оплачиваемый отпуск. 

       Оплачиваемый ежегодный трудовой  отпуск предназначен для отдыха  работника, восстановления работоспособности,  укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется на определенное количество календарных дней с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы.

     Оплачиваемый  ежегодный трудовой отпуск работникам предоставляется продолжительностью двадцать четыре календарных дня, если большее количество дней не предусмотрено трудовым, коллективным договорами, актами работодателя. Иными нормативными правовыми актами отдельным категориям работников может быть предусмотрен более длительный отпуск. Например, согласно ст. 239 ТК РК  гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляются оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада.

     Помимо  стандартной продолжительности  отпуска отдельным категориям работников законодательством предусмотрены  дополнительные оплачиваемые ежегодные  трудовые отпуска:

     1) работникам, занятым на тяжелых  работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, продолжительностью не менее шести календарных дней;

     2) инвалидам первой и второй  групп продолжительностью не  менее пятнадцати календарных  дней.

     Трудовым, коллективным договорами работникам могут  устанавливаться дополнительные оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска поощрительного характера за длительную непрерывную работу, выполнение важных, сложных, срочных работ, а также работ иного характера.

     Иным  категориям работников предоставление дополнительного ежегодного отпуска и его минимальная продолжительность могут устанавливаться законами Республики Казахстан, так, например, дополнительный оплачиваемый отпуск в зависимости от выслуги лет (в календарном исчислении) предоставляется сотрудникам органов финансовой полиции, имеющим выслугу более:

     - десяти лет - продолжительностью  пять календарных дней;

     - пятнадцати лет - продолжительностью  десять календарных дней;

     - двадцати лет - продолжительностью  пятнадцать календарных дней.

     Продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. Например, Работнику предоставлен отпуск в период с 1 июля продолжительностью 24 календарных дня. В связи с тем, что 6 июля является праздничным днем, то отпуск у Работника заканчивается не 24 июля, а 25 июля.    

     При исчислении общей продолжительности  ежегодного трудового отпуска дополнительные ежегодные трудовые отпуска суммируются с основным ежегодным трудовым отпуском. При этом общая продолжительность ежегодного трудового отпуска максимальным пределом не ограничивается. Т.е. Работодатель вправе предоставить Работнику отпуск периодом и 30, и 40, и 60 дней, но никак не меньше 24 дней.

     Оплачиваемый  ежегодный трудовой отпуск работнику  за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется  в любое время рабочего года. Например, Работник Керимов С., проработав в  организации 4 месяца, вправе обратиться к Работодателю с заявлением о пре-доставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска за фактически отработанное время. Согласно Трудовому договору Керимову С. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 30 календарных дней. Соответственно, Керимов С., учитывая стаж работы - 4 месяца, имеет право на отпуск продолжительностью 10 дней.

     По  соглашению между работником и работодателем  оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск может быть разделен на части.

     Оплачиваемый  ежегодный трудовой отпуск может  быть перенесен или продлен полностью или в его части в следующих случаях:

     - временной нетрудоспособности работника  (болезнь), при отпуске по беременности  и родам;

     - исполнения работником во время  ежегодного оплачиваемого трудового  отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы, например, участие Работника в избирательной кампании.

     Оплачиваемый  ежегодный трудовой отпуск (его часть) может быть продлен или перенесен  только с письменного согласия работника  или по его просьбе.

     Перенесенный трудовой отпуск по соглашению сторон может быть присоединен к трудовому отпуску за следующий год или предоставлен по просьбе работника отдельно в другое время.

     Запрещается не предоставление трудового отпуска  в течение двух лет подряд.

     Оплата  ежегодного трудового отпуска производится не позднее чем за три календарных дня до его начала.

     Руководство страховой организации вправе отозвать Работника из оплачиваемого ежегодного трудового отпуска только с письменного согласия работника. Отказ работника от предложения работодателя не является нарушением трудовой дисциплины.

     Неиспользованная  в связи с отзывом часть  оплачиваемого ежегодного трудового  отпуска по соглашению сторон трудового  договора предоставляется в течение  текущего года или в следующем  рабочем году в любое время либо присоединяется к оплачиваемому ежегодному трудовому отпуску за следующий рабочий год.

     При отзыве работника из оплачиваемого  ежегодного трудового отпуска, вместо предоставления неиспользованной части  отпуска в другое время, по соглашению между работником и работодателем, работнику может быть произведена компенсационная выплата за дни неиспользованной части оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

     Не  допускается отзыв из оплачиваемого  ежегодного трудового отпуска работника, не достигшего восемнадцатилетнего возраста, беременных женщин и работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными), опасными условиями труда.

     В трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:

     1) фактически проработанное время;

     2) время, когда работник фактически  не работал, но за ним сохранялись  место работы (должность) и заработная  плата полностью или частично;

     3) время, когда работник фактически  не работал в связи с временной  нетрудоспособностью;

     4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.

     Очередность предоставления оплачиваемых ежегодных  трудовых отпусков работникам определяется трудовым, коллективным договорами, графиком отпусков, утверждаемым работодателем  с учетом мнения работников.  В случае изменения графика отпусков в связи с производственной необходимостью работодатель обязан уведомить работника об этом не менее чем за две недели до начала трудового отпуска.

       В соответствии со статьей 103 Кодекса продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.

     В этой связи, оплачиваемый ежегодный  трудовой отпуск предоставляется в календарных днях.

     Согласно  пункту 7 Правил, средняя заработная плата работника исчисляется  путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), приходящихся на период события.

     Таким образом, для расчета средней заработной платы используются рабочие дни, приходящиеся на период отпуска.

     Пример. При пятидневной восьмичасовой рабочей неделе  работнику с 4 февраля  2008 года предоставлен оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск продолжительностью 24 календарных дня.

     В  период отпуска с 4 по 27 февраля 2008 года – 18 рабочих дней.

     Средняя заработная плата для оплаты отпуска  определяется путем умножения среднего дневного заработка, исчисленного согласно главе 2 Правил, на 18 рабочих дней, приходящихся на период отпуска с 4 по 27 февраля 2008 года. 

     При прекращении трудового договора работнику, который не использовал  или использовал не полностью  оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков).

     Датой прекращения трудового договора является последний день работы, за исключением случаев, предусмотренных в  Кодексе.

     Для определения суммы компенсации  за неиспользованный трудовой отпуск при прекращении или расторжении  трудового договора, дни неиспользованного  отпуска отсчитываются с рабочего дня по календарю пятидневной  или шестидневной рабочей недели, следующего за датой  увольнения работника и выбираются рабочие дни, приходящиеся на этот период с учетом режима работы.

     Пример. Работник принят на работу с 11 августа 2007 года. Режим работы предприятия – пятидневная  восьмичасовая рабочая неделя. Работник прекращает трудовой договор с 11 февраля 2008 года.

     Дни неиспользованного оплачиваемого  ежегодного трудового отпуска определяются согласно трудовому законодательству Республики Казахстан.

     По  условию трудового договора продолжительность  оплачиваемого ежегодного трудового отпуска работника составляет 30 календарных дней.  В этой связи, за отработанный период работнику выплачивается компенсация за 15 календарных дней неиспользованного оплачиваемого ежегодного трудового отпуска.

     15 календарных дней неиспользованного отпуска отсчитываются с рабочего дня, следующего за датой прекращения трудового договора. В указанном периоде выбираются рабочие дни. В настоящем примере это 11 рабочих дней, определенных с учетом режима работы предприятия.

     Таким образом, сумма компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка,  на 11 рабочих дней.

      3.Порядок расчета пособия по  временной нетрудоспособности

     Пособие по временной нетрудоспособности - это особый вид оплаты непроработанного времени. В соответствии с законодательством Республики Казахстан порядок назначения и выплаты социальных пособий осуществляются за счет средств работодателя.

     Основанием  для назначения и выплаты пособий  по социальному обеспечению является листок нетрудоспособности, выдаваемый в установленном порядке, а при его утрате - дубликат. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются с первого дня нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или до установления инвалидности медико-социальной экспертной комиссией (МСЭК). Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работающим гражданам из расчета среднемесячной заработной платы. При этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать десятикратной величины месячного расчетного показателя.

     Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается  согласно Правилам  назначения и  выплаты социального пособия,  а также определения его размера, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан  от 28 декабря 2007 года № 1339.

     Правила определяют порядок назначения и  выплаты социального пособия  по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (далее - пособие) и его размер.

     Расчет  пособий по временной нетрудоспособности  производится работодателем и зависит от среднедневного заработка, числа дней болезни. Размер пособия не должен превышать 10-кратной величины МРП. Пособие по временной нетрудоспособности, связанное с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием выплачивается работодателем в полном размере. Если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, то средний дневной заработок для оплаты листка нетрудоспособности определяют путем деления  начисленной заработной платы и премий на 12 и на среднее число рабочих дней в месяце. Полученный среднедневной заработок умножают на продолжительность болезни.