Учет непроизведенных активов. Учет материальных запасов

Шадринский финансово-экономический колледж – филиал федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Академия  бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бюджетный учет и отчетность

Тема:

“Учет непроизведенных активов.

Учет материальных запасов»

Студент Пономарева Е.С.

Группа 313

Специальность Финансы

Специализация   «Государственные и   муниципальные финансы»

Форма обучения очная

Руководитель Василькина Е.А.

Шадринск 2009г.

     Оглавление                                                               с.

Введение……………………………………………………………...3

Глава 1  Учет непроизведенных активов……………..…………....5

        1.1 Непроизведенные активы бюджетного учреждения

                и их классификация……………………………………….5

        1.2 Документальное оформление, учет поступления и

внутреннее перемещение непроизведенных

активов …………………………………………………....6

        1.3 Документальное оформление и учет выбытия

                непроизведенных активов………………………………..8

Глава 2 Учет материальных запасов……………………..………..10

        2.1 Состав материальных запасов и их группировка в

                бюджетных учреждениях………………………………..10

        2.2 Документальное оформление и учет поступления

                материальных запасов.…………………………………..13

        2.3 Документальное оформление и учет выбытия

               материальных запасов.…………………………….……..20

        2.4 Учет готовой продукции………………………………….23

Заключение………………………………………………………….25

Список использованных источников и литературы…………...…27

Введение

К бюджетным относятся организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием является открытие финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

На сегодняшний день основными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, являются: ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), БКРФ, ГКРФ, Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008г. N 148н (с учетом изменений приказ Минфина РФ от 03 июля 2009г. N 169н «О внесении изменений в инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом №148н») и др.

Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявить скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.

Являясь отдельной отраслью бухгалтерского учета, бюджетный учет имеет ряд особенностей. Например, в бюджетном учете существует понятие непроизведенных активов.

Цель данной работы - изучение особенностей учета непроизведенных активов и материальных запасов.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

1.      изучить по нормативным материалам и данным литературы понятия непроизведенных активов и материальных запасов;

2.      рассмотреть их классификацию или группировку

3.      изучить их отражение в бюджетном учете.

Учреждение непроизводственной сферы в процессе осуществления своей деятельности систематически приобретает и расходует различные материальные ценности. Размеры материальных запасов определяются характером работы учреждения.

Экономное и рациональное использование всех этих материальных ценностей требует правильной организации их учета.

Непроизведенные активы представляют собой объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства.

В ходе выполнения курсовой работы были использованы нормативно-правовая документация, учебно-методическая литература,  источники Интернет.

ГЛАВА 1 УЧЕТ НЕПРОИЗВЕДЕННЫХ АКТИВОВ

1.1 Непроизведенные активы бюджетного учреждения и их классификация

Непроизведенные активы -  это объекты, которые используются в процессе деятельности учреждения, не являются продуктами производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены.

Для учета непроизведенных активов в Плане счетов бюджетного учета  предусмотрен счет 010300000 – «Непроизведенные активы».

К этому счету  могут открываться следующие аналитические счета:

Счет  010301000 «Земля»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением  зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

Счет  010302000 «Ресурсы недр»

На счете  учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

Счет  010303000 «Прочие непроизведенные активы»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах по учету объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах. При списании объектов с бюджетного учета их инвентарные номера вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

Отличие учета непроизведенных активов от учета объектов основных средств и нематериальных активов заключается в том, что ни земельные участки, ни ресурсы недр не подлежат амортизации как объекты, стоимость которых с течением времени не снижается. Кроме того, срок полезного использования объектов непроизведенных активов является неопределенным.

1.2 Документальное оформление, учет поступления и внутренне перемещение непроизведенных активов

Поступление непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

1)                      Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

2)                      Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Непроизведенные  активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение. Первоначальная стоимость формируется на счете 010603000 – «Капитальные вложения в непроизведенные активы».

Исключением являются объекты непроизведенных активов, впервые вовлекаемые в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Под текущей рыночной стоимостью  понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Для учета непроизведенных активов в Плане счетов бюджетного учета  предусмотрен счет 010300000 – «Непроизведенные активы», активный.

Имеет 2 кода КОСГУ: 330 – увеличение стоимости непроизведенных активов; 430 – уменьшение стоимости непроизведенных активов.

Пример

Бюджетным учреждением приобретен и принят к бухгалтерскому учету земельный участок. Его стоимость составила 3 500 000 руб. После этого произведены расходы капитального характера, связанные с мероприятиями по мелиорации, в сумме 1 500 000 руб.

Решение

1.                  Расходы на приобретение участка

Д 1 106 03 330 К 1 302 21 730  -  3 500 000 руб.

2.                  Расход на мелиорацию участка

Д 1 106 03 330   К  1 302 21 730  - 1 500 000 руб.

3.                  Объект принят к учету

Д  1 103 01 330  К  1 106 03 430 -  5 000 000 руб.
 

1.3 Документальное оформление и учет выбытия непроизведенных активов

Выбытие непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

1)                      Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

2)                      Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

3)                      Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

4)                      Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Синтетический учет ведется в Главной Книге.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Пример

Учреждение продало земельный участок по цене 2 200 000 руб. Его первоначальная стоимость – 1 700 000 руб. Другой участок земли стоимостью 1 000 000 руб. передан безвозмездно государственной организации.

Решение

1.      Начислен доход  в связи с реализацией участка

Д 1 205 09 560  К 1 401 01 172 -  2 200 000 руб.

2. Списана стоимость участка  при его продаже

Д 1 401 01 172   К  1 103 01 430 -  1 700 000 руб.

3. Безвозмездная передача участка государственной организации

Д  1 401 01 241  К  1 103 01 430 -  1 000 000 руб.

ГЛАВА 2 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

2.1 Состав материальных запасов и их группировка в бюджетных учреждениях

К материальным запасам относятся: предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; готовая продукция; орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы; бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее) независимо от их стоимости; специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости и срока службы; специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов; тара для хранения товарно-материальных ценностей; предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Счет  010500000 – «Материальные запасы»  предназначен для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи.

К нему могут быть открыты следующие аналитические счета:

Счет 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»

На счете учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.п.

Счет 010502000 «Продукты питания»

На счете учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.

Счет 010503000 «Горюче-смазочные материалы»

На счете учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь,  торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.

Счет 010504000 «Строительные материалы»

На счете учитываются все виды строительных материалов: силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо,  жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы; готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.); оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ.

Счет 010505000  «Мягкий инвентарь»

На счете учитываются следующие виды мягкого инвентаря: белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.); постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.); одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.); обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, валенки и т.п.); спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.); прочий мягкий инвентарь.

Счет 010506000 «Прочие материальные запасы»

На счете учитываются следующие виды материальных запасов: спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение; молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости; приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота; посадочный материал; реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов; хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.); посуда; возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями; корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения; книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции; запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря; материалы специального назначения; иные материальные запасы.

Счет  010507000 «Готовая продукция»

Счет предназначен для учета изготовленной в учреждениях продукции в рамках  деятельности, приносящей доход.

2.2 Документальное оформление и учет поступления  материальных запасов

Материальные запасы могут поступать в учреждение в результа­те следующих операций:

1)  приобретения материальных запасов у поставщика:

-  в рамках одного договора (доставка осуществляется транспор­том поставщика и ее стоимость включена в договор поставки ма­териальных запасов), то в зависимости от экономического содержания операции в учете будет сделана проводка:

Дебет   010500340   Кредит 030222730

-  в рамках нескольких договоров (доставка осуществляется по отдельному договору оказания транспортных услуг). Нередко в деятельности бюджетных учреждений складываются ситуации, когда материальные запасы поставляются на основании нескольких договоров. Например, учреждение приобретает строительные материалы, заключив соответствующий договор с поставщиком, который материалы не доставляет. Поэтому учреждение заключает договор на оказание транспортных услуг с другой организацией.

Принятие к учету строительных материалов будет оформлено следующими записями:

1. отражены при формировании стоимости строительных мате­риалов затраты учреждения на их приобретение по договору с по­ставщиком материалов

Дебет 010604340  Кредит 030222730

2. отражены при формировании стоимости строительных мате­риалов затраты учреждения на доставку стройматериалов по дого­вору с транспортной организацией

Дебет 010604340     Кредит 030205730

3. отражена фактическая стоимость строительных материалов

Дебет   010504340      Кредит 010604440

2)  безвозмездного поступления материальных запасов в рамках одного или нескольких договоров:

-  в рамках движения объектов между учреждениями, подведом­ственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе в рамках централизованного снаб­жения), то надо сделать проводку:

Дебет   010500340   Кредит 130404340

-  от учреждения, подведомственного другому главному распо­рядителю (распорядителю) средств бюджета одного уровня, от го­сударственных, муниципальных организаций, прочих юридических и физических лиц, то необходимо составить такую проводку:

Дебет   010500340   Кредит 040101180

-  от учреждения другого уровня бюджета. Безвозмездное получение материальных запасов от учреждения другого уровня бюджета оформляется записью:

Дебет   010500340    Кредит 040101151

3)  изготовления хозяйственным способом. При изготовлении материальных запасов хозяйственным способом их стоимость сначала формируют по дебету счета 010604340 «Уве­личение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». По окончании формирования стоимости изготав­ливаемых хозяйственным способом материальных запасов их при­нимают к учету, оформляя указанную операцию записью по дебе­ту счета 010500340.

4)  оприходования материальных запасов, полученных от ликви­дации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения отражают в бюджетном учете записью:

Дебет   010500340   Кредит 040101172

5)  оприходования излишков материальных ценностей, выяв­ленных при инвентаризации, приходуются по рыночным ценам, что отражается в бюджетном учете записью:

Дебет   010500340   Кредит 040101180

Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

           суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,  связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая  страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием); иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бюджетному учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бюджетному учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов. Она формируется на счете 010600000 – «Вложения в нефинансовые активы»

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных  поставщика).

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов.

Счет  010500000 – «Материальные запасы»  предназначен для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи.

Имеет 2 кода КОСГУ: 330 – увеличение стоимости материальных запасов; 430 – уменьшение стоимости материальных запасов.