Учет незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства
Министерство образования и науки Российской Федерации
Московский государственный университет печати им. Ивана Федорова
Факультет экономики и менеджмента
Кафедра «Финансы, учет и анализ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине “Бухгалтерский управленческий учет”
на тему: «Учет незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства»
вариант № 4
Выполнила:
студентка ФЭиМ
группы ДЭБ(бак)4-1
__________ Суслина А.Г.
Научный руководитель:
доц. Гулина И. В.
Москва
2011
Содержание
1. Теоретическая часть
Введение…………………………………………………………
1.1 Понятие
незавершенного производства………
1.2 Способы
оценки незавершенного
1.3 Инвентаризация
незавершенного производства………
1.4 Полуфабрикаты собственного
1.5 Оценка
и учет полуфабрикатов
Заключение……………………………………………………
2.Практическая часть
Задание
1…………………………………………………………………………
Задание
2…………………………………………………………………………
Задание
3…………………………………………………………………………
Задание
4…………………………………………………………………………
Шахматная ведомость………………………………………………………
3. Список использованной
Введение
Особое место в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности организации имеют затраты, понесенные в незавершенном производстве. Продолжающийся характер производственного процесса на предприятии является причиной того, что на момент завершения отчетного периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете всегда имеются остатки продукции (работ), не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Они являются незавершенным производством.
Учет
и оценка незавершенного производства
играет важную роль. От его правильной
организации в значительной мере
зависит достоверность
Целью работы является изучение методики и практики организации бухгалтерского учета незавершенного производства.
- Понятие незавершенного производства
В условиях
любой организации пищевой
Определение
незавершенного производства (НЗП) для
целей бухгалтерского учета дано
в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
Наличие и размер НЗП зависит от отраслевой направленности организации, от характера и длительности технологического процесса.
Незавершенное производство может отсутствовать, например, угольная промышленность - один из наиболее ярких примеров производств, где не остается НЗП. Все, что добыто, считается готовой продукцией. Если производство не предусматривает этапов или стадий изготовления, а в конце отчетного периода не остается недоработок, то и НЗП не возникает. При этом не стоит забывать, что «изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки» также относятся к незавершенному производству. Остатки НЗП устанавливают путем проведения инвентаризации. [4]
Так же, можно сказать более подробно, что незавершенное производство это и стоимость продукции, находящейся на разных стадиях производственного процесса - от запуска в производство до выпуска готовой продукции, приёмки и включения её в состав товарного выпуска.
Незавершенное производство - часть оборотных средств производственных предприятий и объединений. Оно включает стоимость сырья, материалов, топлива, находящихся в процессе обработки или сборки и не являющихся готовой продукцией. В общем объёме оборотных средств производственных предприятий и объединений незавершенное производство имеет значительный удельный вес, причём с развитием технического прогресса он возрастает.
Величина незавершенного производства прямо влияет на себестоимость готовой продукции. Последняя определяется как сумма незавершенного производства на начало месяца и затрат на основное производство за месяц за вычетом остатка незавершенного производства на конец месяца. Поэтому важное значение приобретает правильная оценка незавершенного производства.
1.2 Способы оценки незавершенного производства
НЗП в массовом и серийном производствах может отражаться в бухгалтерском учете и балансе следующим образом:
- По нормативной (плановой) производственной себестоимости. Этот способ оценки НЗП применяется в массовом и серийном производствах.
- По прямым статьям расходов. В этом случае все косвенные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
- По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Такой способ оценки НЗП целесообразен при материалоемком производстве.
- По фактической производственной себестоимости. Оценивать остатки НЗП по фактически произведенным затратам удобно при единичном (индивидуальном) производстве продукции. До тех пор, пока изделие не закончено, все затраты по его изготовлению относят к НЗП.
Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. [6]
Оценка
по нормативной (плановой себестоимости)
применяется в условиях массового
и серийного производства. При
этом способе оценки применяется
учетная (плановая) цена единицы незавершенного
производства, рассчитываемая экономистами.
Использование учетных цен
Метод оценки
незавершенного производства по фактической
себестоимости является наиболее распространенным
и достоверным. Суть этого метода
состоит в том, что по данным инвентаризации
определяется количество незавершенного
производства на конец отчетного
периода. Путем умножения количества
на расчетную среднюю
Оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется в материалоемких производствах. Этот способ отличается от предыдущих тем, что в состав незавершенного производства входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты списываются на себестоимость готовой продукции. [8]
Каждый из этих методов имеет свои особенности, которые следует учитывать при выборе метода оценки НЗП. Наряду с этим следует учитывать такие факторы, как:
- тип производства — в массовом и серийном производстве предпочтительнее оценка НЗП по нормативной себестоимости; если производственный процесс достаточно длительный, то целесообразно оценивать НЗП по фактической себестоимости;
- динамику «нарастания затрат в ходе технологического процесса»;
- степень количественной стабильности НЗП — если стоимость НЗП изменяется неравномерно, то следует отдавать предпочтение оценке НЗП по фактической себестоимости при значительных колебаниях величины затрат, относимых на готовую продукцию; обеспечивает более равномерное формирование затрат на товарную продукцию. Однако следует помнить, что оценка НЗП по фактическим затратам, которые выше нормативных, отрицательно скажется на финансовых результатах следующих периодов, несмотря на то, что перерасход произошел в данном отчетном периоде. При оценке НЗП по нормативной себестоимости происходит повышение себестоимости готовой продукции, если фактические затраты отчетного периода выше нормативных, и наоборот, себестоимость готовой продукции понижается, если фактические затраты ниже нормативных затрат;
- особенности существующей системы учета затрат на производство.
В Положении
по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации организациям
дается право выбора оценки НЗП в
зависимости от ее производственных
или технологических
Производственная
организация должна выбрать способ
оценки незавершенного производства и
закрепить его в учетной
Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.
- Инвентаризация незавершенного производства
Определять остатки НЗП необходимо ежемесячно, так как без этого показателя невозможно установить себестоимость готовой продукции.
Порядок установления остатков НЗП зависит от характера производства. Однако наиболее точным является определение остатков НЗП путем проведения на конец месяца инвентаризации. На предприятиях, где остатки ежемесячно определяют по данным текущего учета, также периодически требуется проводить проверку фактического наличия НЗП.
Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством.
Целью проведения инвентаризации НЗП являются:
— определение фактического наличия не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции;
— выявление фактической комплектности НЗП (заделов),обеспеченности сборки деталями;
— выявление неучтенного брака;
— проверка данных оперативного учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат в НЗП;
— определение остатка НЗП по аннулированным заказам, а также по тем, выполнение которых приостановлено;
— проверка правильности распределения затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.
В ходе инвентаризации:
— подсчитывают и фиксируют в соответствующих документах (описях, инвентаризационных ведомостях, инвентаризационных ярлыках) фактическое количество деталей, узлов и полуфабрикатов с указанием последней проведенной операции по каждому цеху и материально ответственным лицам;
— выявляют
излишки и недостачи и
— отражают
в бухгалтерском учете
При проведении инвентаризации НЗП необходимо иметь в виду, что:
1.Перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все неиспользуемые в производстве материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, производство которых на данном этапе закончено.
Инвентаризация деталей, узлов, агрегатов, находящихся в незавершенном производстве, производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. По результатам инвентаризации на каждое структурное подразделение (цех, участок и т.п.) составляется опись с указанием наименования деталей, узлов, агрегатов, степени их готовности, количества или объема.
При производстве продукции, представляющей неоднородную массу или смесь сырья, инвентаризацию незавершенного производства осуществляют по двум количественным показателям: количество продукции и количество сырья и материалов, входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами, зависящими от технологии производства. [5]
Данные
инвентаризации НЗП
2. Сырье,
материалы и покупные
3. Количество
сырья и материалов, входящих
в состав неоднородной массы
или смеси в НЗП, определяется
с применением технических
4. Обнаруженный
при инвентаризации брак
При проведении инвентаризации НЗП и установлении ее результатов используются следующие документы:
1. Инвентаризационный ярлык (типовая форма № инв-2).
2. Инвентаризационная
опись товарно-материальных
3. Акт инвентаризации остатков НЗП.
4. Акт
остатков материалов и
5. Сличительная
ведомость результатов
Инвентаризационные документы, типовые формы которых не установлены, разрабатываются предприятиями самостоятельно с учетом особенностей своего производства. [9]
1.4 Полуфабрикаты собственного производства
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.
В
организациях, не ведущих обособленный
учет полуфабрикатов
По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).
Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). [10]
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
корреспондирует со счетами:
По дебету |
По кредиту |
20 Основное производство |
20 Основное производство |
23 Вспомогательные производства |
23 Вспомогательные производства |
40 Выпуск продукции (работ,услуг) |
25 Общепроизводственные расходы |
79 Внутрихозяйственные расчеты |
26 Общехозяйственные расходы |
80 Уставный капитал |
28 Брак в производстве |
91 Прочие доходы и расходы |
45 Товары отгруженные |
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
79 Внутрихозяйственные расчеты | |
80 Уставный капитал | |
90 Продажи | |
91 Прочие доходы и расходы | |
94 Недостачи и потери от порчи ценностей | |
99 Прибыли и убытки |
[3]
1.5 Оценка и учет полуфабрикатов собственного производства
Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов или комплектующих изделий. (учеб кондраков) Полуфабрикаты относятся к незавершенному производству (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)
Возможны следующие способы оценки полуфабрикатов собственного производства:
- по стоимости сырья и материалов;
- по прямым статьям затрат;
- по фактической себестоимости;
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости. [2]
1) Оценка по стоимости сырья и материалов
Это самый простой способ. Обычно он применяется в том случае, когда сырье и материалы составляют наибольший удельный вес в расходах по изготовлению полуфабрикатов.
ДТ |
КТ |
Содержание хозяйственной операции |
21 |
20 |
Оприходованы изготовленные |
20 |
21 |
Списана часть полуфабрикатов, предназначенных для изготовления продукции. |
2) Оценка по прямым статьям затрат
Перечень прямых затрат, включаемых в стоимость полуфабрикатов, предприятие устанавливает самостоятельно. Обычно он включает расходы на сырье и материалы, зарплату рабочих (с учетом отчислений), сумму амортизации основных средств, которые используются при изготовлении полуфабрикатов.
ДТ |
КТ |
Содержание хозяйственной операции |
20 |
10 |
Списаны в производство сырье и материалы |
20 |
70(69) |
Начислена зарплата рабочим цеха (с учетом отчислений) |
20 |
02 |
Начислена амортизация оборудования цеха |
21 |
20 |
Сформирована себестоимость |
20 |
21 |
Списана стоимость полуфабрикатов, предназначенных для изготовления собственной продукции. |
3) Оценка по фактической производственной себестоимости
Такой способ
оценки включает все затраты, связанные
с изготовлением полуфабрикатов
– как прямые, так и косвенные.
Как правило, он применяется при
единичном и мелкосерийном
4) Оценка по нормативной себестоимости
На практике чаще всего данный способ используется в цехах с крупносерийным и массовым характером производства. Тогда полуфабрикаты оцениваются на предприятии по нормативной себестоимости. Затем определяется фактическая себестоимость полуфабрикатов. После этого разница между фактической и нормативной себестоимостью может списываться на отдельный субсчет счета 21 (по аналогии с порядком, прописанным для готовой продукции в п. 206 Методических указаний, которые утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
ДТ |
КТ |
Содержание хозяйственной операции |
21 |
20.1 |
Оприходованы полуфабрикаты по нормативной себестоимости |
20.1 |
20.2 |
Отражена фактическая |
21 |
20.1 |
Списана разница между нормативной и фактической себестоимостью полуфабрикатов |
Как следует из положений пункта 4 статьи 254 Налогового кодекса РФ, стоимость полуфабрикатов собственного производства оценивается исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии с требованиями статьи 319 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 25 января 2010 г. № 03-03-06/1/21). Иначе говоря, на основании прямых расходов организации. [11]
Заключение
Учет
незавершенного производства является
одним из наиболее важных и сложных
элементов управленческого
По своей
сущности незавершенное производство
относится к оборотным активам
предприятия на стадии производства.
Для него характерны: материальная
форма, участие в операционной деятельности,
принадлежность предприятию, низкая ликвидность.
Наличие и размер остатков НЗП
зависят от специфики деятельности
предприятия и существенно
На одних предприятиях незавершенного производства нет, на других оно есть, однако точный подсчет объемов незавершенного производства не представляется возможным (например, в научно-исследовательских институтах). В связи с этим в настоящее время существуют только рекомендации по применению различных способов учета незавершенного производства. Тем не менее, учет незавершенного производства необходим, так как обладание точной и своевременной информацией помогает управленцу принимать четкие и своевременные управленческие решения, без которых эффективная деятельность предприятия немыслима.
При организации
учета незавершенного производства
важным моментом является нормативно-правовая
база. Законы, положения, инструкции регулируют
порядок организации
На предприятиях при учете производственных расходов предприятия и незавершенного производства используется широкий комплекс документов, которые являются как утвержденными государством типовыми формами, так и разрабатываются предприятием самостоятельно. Этот момент должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия.
Задание 1
Начальные остатки на счетах синтетического учета |
Шифр |
Наименование счета |
Сумма, руб |
20 |
Основное производство |
22700 |
96 |
Резервы будующих периодов |
10600 |
97 |
Резервы предстоящих расходов |
2030 |
Незавершенное производство на конец отчетного периода составило |
25345 |
Журнал учета хозяйственных операций
№ п/п |
Содержание хозяйственной опреации |
Бухгалтерская проводка |
Сумма | |
Дт |
Кт | |||
1 |
Начислена амортизация основных средств: |
|||
– основного производства |
25.1 |
02 |
6615 | |
– вспомогательного производства |
23 |
02 |
1315 | |
– общехозяйственного назначения |
26 |
02 |
900 | |
2 |
Начислена амортизация НМА |
26 |
05 |
450 |
3 |
Отпущены со склада согласно ведомости распределения: |
|||
материалы: |
||||
3.1. |
– в основное производство |
20 |
10.1 |
7640 |
– во вспомогательное производство |
23 |
10 .6 |
900 | |
– на обслуживание подразделений |
26 |
10.6 |
1100 | |
3.2. |
Покупные полуфабрикаты в |
20 |
10.2 |
3710 |
3.3. |
Запасные части на ремонт оборудования |
25.1. |
10.5 |
390 |
4 |
Оприходованы на склад отходы основного производства |
10.6 |
20 |
75 |
5 |
Списаны инструменты, используемые менее года, на нужды: |
|||
– основного производства |
25.1 |
10.9 |
70 | |
– подразделений |
26 |
10.9 |
420 | |
6 |
Согласно авансовому отчету подотчетного лица списаны |
26 |
71 |
125 |
представительские расходы на общехозяйственные нужды |
||||
7 |
Согласно авансовому отчету списаны командировачные расходы директора |
26 |
71 |
1250 |
8 |
По данным расчетно-платежной ведомости з/п составила: |
|||
– рабочим основного производства |
20 |
70 |
24650 | |
– рабочим вспомогательного производства |
23 |
70 |
1850 | |
– рабочим по обслуживанию оборудования |
25.1 |
70 |
6225 | |
– цеховому персоналу |
25.2 |
70 |
4150 | |
– персоналу заводоуправления |
26 |
70 |
8450 | |
– рабочим за время отпуска |
96 |
70 |
1200 | |
9 |
Отчисления в резерв на оплату предстоящих отпусков рабочим составили |
20 |
96 |
1850 |
10 |
Рассчитать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды |
|||
(см. операцию 8) |
||||
– рабочих основного производства |
20 |
69 |
8874 | |
– рабочих вспомогательного производства |
23 |
69 |
666 | |
– рабочих по обслуживанию оборудования |
25.1 |
69 |
2241 | |
– цехового персонала |
25.2 |
69 |
1494 | |
– персонала заводоуправления |
26 |
69 |
3042 | |
– рабочих за время отпуска |
96 |
69 |
432 | |
|
| ||||
11 |
Акцептованы счета поставщиков за энергию, тепло и воду для нужд: |
|||
– основного производства |
25.2 |
60 |
3600 | |
– вспомогательного производства |
23 |
60 |
1750 | |
– общехозяйственного назначения |
26 |
60 |
3450 | |
12 |
Акцептованы счета за услуги связи |
26 |
60 |
2645 |
13 |
Начислена оплата за текущую аренду оборудования вспомогательного производства |
23 |
60 |
1225 |
14 |
Начислено аудиторской фирме за оказанные услуги. |
26 |
60 |
7500 |
15 |
На основании акта отражен брак, выявленный в основном производстве |
28 |
20 |
105 |
16 |
Расходы по исправлению брака: |
|||
-стоимость материалов |
28 |
10.1 |
25 | |
-заработная плата рабочего |
28 |
70 |
50 | |
-отчисления на социальные |
28 |
69 |
17 | |
-доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования |
28 |
25.1 |
50 | |
17 |
Удержано из заработной платы виновника брака |
70 |
28 |
55 |
18 |
Списаны потери от брака |
91.2 |
28 |
77 |
Учтена исправленная продукция |
43 |
28 |
115 | |
19 |
Оплачена подписка на газеты и журналы на следующий год |
26 |
71 |
1400 |
20 |
Отчислено в резерв ремонта основных средств общепроизводственного назначения |
25.2 |
96 |
4750 |
21 |
Списана часть расходов будущих периодов, приходящихся на текущий отчетный период |
26 |
97 |
525 |
|
|
|
|||
|
22 |
По окончании отчетного периода распределяются расходы вспомогательного производства: |
|||
-50% на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования |
25.1 |
23 |
3853 | |
-35% на общепроизводственные |
25.2 |
23 |
2697 | |
-15% на общехозяйственные расходы |
26 |
23 |
1156 | |
|
23 |
Списываются на основное производство: |
|||
-расходы по содержанию и |
20 |
25.1 |
19344 | |
-общепроизводственные расходы |
20 |
25.2 |
16691 | |
-общехозяйственные расходы |
20 |
26 |
32413 | |
24 |
Сдана на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости |
43 |
20 |
110497 |
Расходы на реализацию продукции |
44 |
60 |
3045 | |
43 |
44 |
3045 | ||
ИТОГО: |
310164 | |||