Учет объектов основных средств. 2

Содержание

Введение

Глава 1. Учет объектов основных средств

2. 1.1. Понятие, классификация, цели и оценка основных средств

3. 1.2. Первичная  документация, документальное оформление  поступления основных средств

4. 1.3. Синтетический и аналитический учет основных средств

5. 1.4. Амортизация основных средств

6. 1.5. Инвентаризация и переоценка основных средств

7. 1.6.  Учет выбытия основных средств

Глава 2. Учет объектов основных средств находящихся  в собственности организации 

1.1 Понятие,  классификация, цели и оценка основных средств

Неотъемлемым  условием осуществления хозяйственной  деятельности является обеспечение  предприятия, наряду с материальными  и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами.

Основными документами, регламентирующими порядок  учета основных средств, являются. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [30] (в ред. от 27 ноября 2006 г.) и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [63] (в ред. от 27 ноября 2006г.).

Согласно  этим документам к  основным средствам  относятся объекты при единовременном выполнении четырех условий:

1) объект  предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для предоставления  организацией за плату во временное  владение и пользование или  во временное пользование;

2) объект  предназначен для использования  в течение длительного времени  (свыше 12 месяцев) или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

3) организация  не предполагает последующую  перепродажу объекта;

4) объект  способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия признания и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Сроком  полезного использования является период, в течении которого

использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.

К основным средствам относят:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные  устройства;

4) машины  и оборудование;

5) транспортные  средства;

6) инструмент;

7) производственный  инвентарь и принадлежности;

8) хозяйственный  инвентарь; 

9) рабочий  и продуктивный скот;

10) многолетние насаждения;

11) капитальные  затраты по улучшению земель (без  сооружений);

12) прочие  основные средства.

          В составе основных средств  учитываются также: 

          1)земельные участки; 

          2)объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

          3)капитальные вложения на коренное  улучшение земель (осушительные, оросительные  и другие мелиоративные работы);

          4)капитальные вложения в арендованные  объекты основных средств, если  в соответствии с заключенным  договором аренды эти капитальные  вложения являются собственностью  арендатора.

           К основным средствам не относятся:

1)машины, оборудование  и другие предметы, числящиеся  как готовые изделия на складах  организаций – изготовителей,  как товары – на складах  организаций, осуществляющих торговую деятельность; 2) предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; 3)капитальные и финансовые вложения.

          При определении состава и  группировки основных средств  руководствуются Общероссийским  классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением  Комитета Российской федерации  по стандартам, метрологии и сертификации  от 26 декабря 1994 г. №359, постановлением  правительства РФ от 1 января 2002 г.  № 1 «О классификации основных  средств, включаемых в амортизационные  группы». Основные средства классифицируются  по различным признакам:

  По отраслевому признаку основные средства делятся на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, транспорту, связи, материально-техническому снабжению, промышленности, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической  культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре и другим отраслям экономики.

По назначению основные средства в зависимости  от участия в хозяйственном обороте  подразделяются на:

• производственные, непосредственно принимающие участие в процессе

производства  продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);

• непроизводственные, не принимающие прямого участия в

производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).

         По степени использования основные  средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и

частичной ликвидации;

• на консервации.

     По наличию прав на объекты  основные средства подразделяются  на:

• принадлежащие организации на праве собственности ( в том числе

сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

• находящиеся у организации в хозяйственном ведении или переданные

в безвозмездное  пользование, переданные в доверительное управление);

• получение организацией в аренду, в безвозмездное пользование, в

доверительное управление.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в  целях:

1) формирования  фактических затрат, связанных с  принятием активов в качестве  основных средств к бухгалтерскому учету;

2) правильного  оформления документов и своевременного  отражения поступления основных  средств, их внутреннего перемещения  и выбытия;

3) достоверного  определения результатов от продажи  и прочего выбытия основных  средств;

4) определения  фактических затрат, связанных с  содержанием основных средств  (технический осмотр, поддержание  в рабочем состоянии и другое);

5) обеспечение  контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

6) проведения  анализа использования основных  средств;

7) получения  информации об основных средствах,  необходимой для раскрытия в  бухгалтерской отчетности.

Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип  их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная  и остаточная.

Первоначальная  стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Под восстановительной  стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и  технико-экономических качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость  за вычетом суммы амортизации  называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.

        1.2. Первичная документация, документальное оформление поступления основных средств

         Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

         Государственным комитетом по статистике Российской Федерации утверждены унифицированные формы первичной документации по учету основных средств:

Таблица 1 - Первичные  документы основных средств

Документальное  оформление, учет поступления и наличия  основных средств

         Источники формирования основных средств

        Первоначальное формирование основных средств в организации происходит в зависимости от формы ее собственности. В акционерных обществах поступление основных средств происходит за счет взносов учредителей (акционеров). Другие коммерческие организации формируют основные средства за счет вкладов участников (учредителей). Отдельные участники могут вносить в качестве вклада здания, машины, оборудование, другие вносят деньги, за счет которых приобретаются основные средства.           Вновь создаваемые акционерные общества приобретают основные средства главным образом за счет поступлений от продажи акций.

         Государственные и муниципальные унитарные предприятия получают основные средства от собственника и учитывают их как часть уставного фонда. Приватизируемые предприятия приобретают основные средства после их выкупа у государства или акционирования.

         В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств. Оно осуществляется в порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретения основных средств), предоставления объектов в безвозмездное пользование сторонними организациями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решению учредителей (акционеров).  

     Учет поступления основных средств

         Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт о приеме-передаче основных средств (ф. №ОС-1). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт приема-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, оформляющему приемку нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.).

         Учет наличия основных средств

         Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской, насечки и т.п. Объекты основных средств обычно нумеруются по порядково-серийной системе, и номер указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Инвентарными номерами объектов железнодорожных транспортных средств (электровозов, тепловозов, локомотивов) обычно служат номера, полученные на заводах-изготовителях, а у объектов автомобильного транспорта, тракторов и прицепов - знаки, присвоенные им Госавтоинспекцией. Присваивать вновь поступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов нельзя в течение пяти лет после списания, так как это может привести к путанице и ошибкам в учете.

          Акт о приеме-передаче основных средств, с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета основных средств (ф.№ОС-6), где указывает инвентарный номер объекта и основные данные о нем (первоначальная или восстановительная стоимость, срок полезного использования, норма амортизационных отчислений, сумма износа на момент оприходования и др.).

          На арендованные в порядке текущей аренды и финансового лизинга основные средства инвентарные карточки не открываются. Для их аналитического учета используют копию карточки, прилагаемой арендодателем (лизингодателем) к акту сдачи объекта основных средств в аренду (лизинг). При реконструкции, значительной достройке или дооборудования объектов открывается новая карточка.

          Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп — по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

         В организациях с небольшим количеством объектов основных средств, а также если они представляют собой сложные объекты, имеют много крупных составных приспособлений и устройств (электромоторов, трансмиссий и т.п.), пообъектный учет можно вести в инвентарных книгах. При использовании в учете компьютеров отпадает необходимость в картотеке инвентарных карточек и все необходимые сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров (машинограмм), используемых для управления основными средствами. 

    Учет перемещения объектов основных средств

         Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) данной организации в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение (ф.№ОС-2) По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают в инвентарных карточках, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

         На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам. При автоматизации учета этот аналитический регистр заменяется ведомостью движения основных средств. Общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и кредиту соответственно синтетических счетов «Основных средств» и «Арендованных основных средств».

        1.3. Синтетический и аналитический учет основных средств

         Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

          Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 « О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).  Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), технических паспортов и других документов. В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

         Инвентарные  карточки (индивидуальные и групповые)  составляются в одном экземпляре  и хранятся в бухгалтерии организации.  В случае, когда в результате  реконструкции, модернизации, достройки,  дооборудования, частичной ликвидации  и переоценки объекта ОС произведены  изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

        В картотеке  бухгалтерии инвентарные карточки  располагаются по отраслевым  группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп – по  месту нахождения объектов (цех,  отдел), по видам (здания, сооружения  и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

        Поступление  основных средств есть ни что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

• завершения строительно-монтажных работ;
• приобретения, сооружения и изготовления за плату;
• безвозмездного поступления от юридических и физических лиц;
• поступления от учредителей в качестве вклада в уставный капитал,

паевой фонд;

• перехода права собственности по окончании срока аренды (если

договором не предусмотрен переход  такого права ранее);

• выявление неоприходованных (неучтенных) объектов основных

средств по результатам инвентаризации;

• получение объектов основных средств от государственного или

муниципального органа при создании унитарной организации и т.д.

• поступления в дочерние (зависимые) общества от головной

организации;

• поступления в порядке приватизации государственного и

муниципального имущества;

• в других случаях.

         В соответствии  с Планом счетов бухгалтерского  учета для обобщения информации  о наличии и движении основных  средств организации предназначен  балансовый счет 01 «Основные средства».  Синтетический счет 01 «Основные  средства» является активным  инвентарным счетом и предназначен  для обобщения данных о наличии  и движении основных средств,  находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном  управлении, залоге. Кроме того, для  организации синтетического учета  основных средств применяют счета:

02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

        По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту - выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

         Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

        Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяют следующие: 1)вклад в уставный капитал других организаций; 2)продажа; 3)безвозмездная передача, дарение; 4)хищение; 5)стихийные бедствия; 6)списание вследствие морального и физического износа.

        Решение о списании (выбытии) основных средств принимает, как мы уже отметили выше (если наличие основных средств является существенным), специально созданная комиссия.

В компетенцию комиссии входит:

        1)осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

        2)установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг для управленческих нужд);

        3)определение лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

        4)выявление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

        5)составление акта о списании объектов основных средств (ф. № ОС-4), акта о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях и указанием причин, вызвавших аварию, если они имели место). 

              Продажа основных средств формирует прочие доходы (расходы) организации. Выбытие основных средств в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» во всех случаях отражается на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражают первоначальную стоимость выбывающего объекта основных средств, а по кредиту - сумму начисленной амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».    

           При списании основных средств без применения отдельного субсчета 01 «Выбытие основных средств» дебетуется счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» и далее с кредита счета 01 остаточная стоимость объекта основных средств списывается в дебет счета 91-2.

         Регистром синтетического учета основных средств служит журнал-ордер № 13, записи в котором производят на основании первичных учетных документов.

Таблица 2 - Типовая корреспонденция счетов по учету основных средств

        1.4. Амортизация основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. С  целью полного восстановления изношенных объектов стоимость снашиваемой  части основных средств, в виде амортизационных  отчислений, включают в затраты производства или обращения.