Учет оборудования, приобретаемого по импорту

Федеральное государственное  автономное

образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

Институт экономики, управления и природопользования

Заочный экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета  и статистики

Курсовая работа

по Бухгалтерскому финансовому учету

на тему «Учет оборудования, приобретаемого по импорту»

     Преподаватель                          __________                                           Кожинова Т.В.

                                                         подпись, дата                                     инициалы, фамилия

    Студент   080109.65          131018691             __________      Еременко Д.И.

        номер  группы     номер зачетной  книжки    подпись, дата   инициалы, фамилия

Красноярск 2012

Содержание:

Введение            3

1. Понятие импорта           5

1.1. Переход права собственности  на импортируемый товар     6

1.2. Базисные условия поставки – Инкотермс        7

2. Учет импортных операций         9

2.1. Учет приобретения  иностранной валюты для оплаты  импортного контракта  9

2.2. Общая схема учета импортных операций       14

2.2.1. Учет импортных товаров         14

2.2.2. Учет импортного оборудования        18

2.2.3. Учет импортного оборудования  с участием посредника     19

2.2.4. Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа   21

Список использованной литературы        28

Введение

Практически все национальные экономики интегрированы  в международное разделение труда  и связанные с ним экономические  отношения. Некоторые страны влились  во всемирное хозяйство в связи  с потребностями их собственного развития, другие же были втянуты в  международное разделение труда  и международные экономические  отношения до становления своих  национальных рынков. Существует общее  направление международных экономических  отношений, которое не обошло на сегодняшний  день стороной, вероятно, ни одно государство  в мире, - международная торговля товарами и услугами. Составной частью этого направления является импорт, то есть ввоз товаров и услуг на внутреннюю территорию страны. Внешнеэкономическая  деятельность является неотъемлемой частью экономики любой страны и развивается  по двум основным направлениям: торговля и инвестиции. На сегодняшний день в импорте Российской Федерации, как и во всей экономике страны, происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а значит и импорт товаров и  услуг, была монопольной сферой деятельности государства, то сегодня ситуация изменилась: Российская Федерация пошла по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию  в ней предприятий, организаций  и других хозяйствующих субъектов. Предприятие, желающее раздвинуть рамки  своей хозяйственной деятельности за территорию Российской Федерации, сталкивается с такими вопросами, как правила  экспорта-импорта товаров и услуг, порядок валютных операций при экспорте-импорте, процедуры выхода на мировой рынок. Немаловажную роль здесь играют и  вопросы, связанные с порядком налогообложения  внешнеэкономической деятельности. От государства в данной ситуации требуется создание таких условий  функционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономической  политики страны. В последнее время  значительно расширилось влияние  на экономику России импортных операций как составляющей части внешнеэкономической  деятельности. Так, в сфере торговли ввоз импортной продукции способствует развитию конкуренции среди отечественных  товаропроизводителей и товаров  импортного производства; ввоз сырья, полуфабрикатов, материалов обеспечивает интеграцию импорта в промышленное производство России; иностранные инвестиции в экономику страны осуществляются в виде поступления кредитов и  займов для развития совместных предприятий. 

Необходимо  также заметить, что импортная  сделка с точки зрения предприятия-импортера  никогда не является итоговой операцией. Конечная цель импорта это получение  прибыли конкретным предприятием. Таким  образом, при принятии решения об импорте продукции, работ или  услуг предполагается получение  в дальнейшем прибыли, например, от перепродажи товаров или от реализации собственной продукции, изготовленной с использованием иностранного оборудования и т.д. В этой связи актуальным является вопрос объективного отражения импортных сделок по всем этапам их проведения, что позволяет предприятию избежать сложностей на пути формирования дохода от операций. 

На  практике отечественные предприятия  и организации столкнулись с  тем, что внешнеэкономическая деятельность несет в себе повышенную долю рисков в силу ряда ее особенностей. Для  успешного проведения импортных  операций на предприятии от персонала  требуется высокий профессионализм, знание бухгалтерского, таможенного, налогового и валютного законодательства, а  также организация надежной и  действенной системы внутреннего  контроля. Практика деятельности предприятий-импортеров свидетельствует, что далеко не каждая организация способна самостоятельно и своевременно дать профессиональную оценку полноты, законности и своевременности  отражения в отчетности импортных  операций с учетом их специфики, оценить  риски искажения отчетности. О  остроте, актуальности и непосредственному  практическому значению одно из первых мест в решении этого вопроса  принадлежит бухгалтерскому учету, анализу и аудиту. Именно надлежащая организация бухгалтерского учета, эффективное проведение аудиторской  проверки и анализа позволяют  организации не только заручится  профессиональным суждением, но и минимизировать ряд рисков, непосредственно связанных  с осуществление импортных операций. Цель данной работы представить особенности  влияния правового, таможенного  и валютного законодательства на организацию и методологию бухгалтерского учета и аудита на современном  этапе, разработка рекомендаций по совершенствованию  учета и документального оформления импортных операций. соответствии с  целью задачами работы являются: - изучение особенностей внешнеторговых контрактов и влияния ключевых условий контракта  на достоверность и законность отражения  импортных операций в бухгалтерском  учете; - изучение методологии бухгалтерского учета импортных операций; - изучение методики аудита импортных операций, особенностью которой является комплексный  подход к проведению аудита; - изучение методики анализа влияния результатов  импортных операций на финансовое состояние  предприятия. 

1. Понятие импорта

В настоящее  время организации довольно часто  приобретают необходимое для  своей деятельности импортное оборудование. 

Под импортом товара подразумевается ввоз иностранной продукции на таможенную территорию Таможенного союза. В соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона N 164-ФЗ «импорт товара - ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.» [4, c.4] Что касается Таможенного кодекса, в нем используется понятие выпуск для внутреннего потребления.

«Выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено настоящим Кодексом». [1, с.30]

Стоимость импортного оборудования, поставленного  на территорию Таможенного союза и прошедшего процедуру таможенного оформления, зависит от транспортных, расходов и расходов по уплате ввозных таможенных пошлин, расходов на стивидорные расходы, хранение. Таможенные пошлины начисляются от таможенной стоимости товара, а ввозной НДС от таможенной стоимости товара с учетом начисленной таможенной пошлины. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных настоящим Кодексом, - таможенным органом. «Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.» [1, с.65]

1.  Переход права собственности на импортируемый товар

При ведении бухгалтерского учета импортных  операций следует четко определять момент перехода права собственности  на импортируемый товар, чтобы вовремя  принять его к учету.

Условия, по которым  определяется момент перехода права  собственности на ввозимый товар, обычно фиксируются во внешнеторговом контракте:

• через указания места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;
• через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;

Если  в договоре не определен момент перехода права собственности, то следует  руководствоваться правом, которым  регулируется сделка. Согласно пункту 2 статьи 1210 ГК РФ соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий внешнеторгового договора.

При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется  право страны, с которой договор  наиболее тесно связан. В соответствии со статьей 1211 ГК РФ такой страной признается страна продавца.

• через базисные условия поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).

Допустим, стороны внешнеторгового контракта  в качестве применимого права  выбрали право Российской Федерации. По общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. При этом согласно пункту 1 статьи 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а также сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (п. 3 ст. 224 ГК РФ).

2. Базисные условия поставки – Инкотермс 

Базисные  условия поставки - это специальные  условия, определяющие обязанности  продавца и покупателя по доставке товара в пункт назначения. Кроме  того, базисные условия поставки устанавливают  момент перехода рисков случайной гибели и повреждения товаров.

Одиннадцать терминов Инкотермс 2010 можно разделить на две отдельные группы:

Первая  группа включает семь терминов, которые  могут быть использованы независимо от избранного способа перевозки  и независимо от того, используется один или несколько видов транспорта. К этой группе относятся термины EXW (Франко завод), FCA (Франко перевозчик), СРТ (Перевозка оплачена до), CIP (Перевозка и страхование оплачены до), DAT (Поставка на терминале), DAP (Поставка в месте назначения) и DDP (Поставка с оплатой пошлин). Они могут быть использованы, даже если морская перевозка вообще отсутствует. Вместе с тем важно помнить, что эти термины могут быть применены, когда частично при перевозке используется судно.

Во  второй группе терминов Инкотермс 2010 оба - пункт поставки и место, до которого товар перевозится покупателем, являются портами, и поэтому эти  термины именуются «морские и  внутренние водные правила». В эту  группу входят термины FAS (Свободно вдоль борта судна), FOB (Свободно на борту), CFR (Стоимость и фрахт) и CIF (Стоимость, страхование и фрахт). В трех последних терминах опущено любое упоминание поручней судна (the ship's rail) как пункта поставки, так как товар считается поставленным, когда он находится «на борту» судна. Это более точно отражает современную коммерческую реальность и исключает представление о том, что риск перемещается взад-вперед относительно воображаемой перпендикулярной линии.

Однако  даже при наличии в договоре условия  базиса поставки по Инкотермс во внешнеэкономическом  контракте следует отдельно оговаривать  момент перехода права собственности  на импортируемые товары, что позволит в дальнейшем бухгалтеру своевременно принять товары к бухгалтерскому учету. Ведь по сути Инкотермс регулируют лишь переход рисков, а не момент перехода права собственности на товары от иностранного поставщика. Поэтому применение Инкотермс вызвано необходимостью и только при отсутствии в договоре прямого указания на то, в какой момент все права на товар переходят к покупателю. Причем, если момент перехода права собственности на товары, установленный договором, совпадает с базисом поставки, то у российского покупателя появляется возможность учесть практически все затраты, осуществленные при исполнении внешнеэкономического контракта для целей налогообложения.

Как правило, покупатель импортного оборудования несет следующие расходы:

• оплату стоимости импортного товара его производителю (или иностранному посреднику);
• транспортные расходы, связанные с ввозом товара в Российскую Федерацию;
• оплату ввозной таможенной пошлины;
• оплату таможенных сборов;
• оплату ввозного НДС.

2. Учет импортных операций

2.2 Учет приобретения  иностранной валюты для оплаты  импортного контракта

В настоящее время порядок  покупки иностранной валюты для  оплаты импортного контракта регламентируется Федеральным законом от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и  валютном контроле», который не предусматривает  в данном случае для резидента  обязанности резервировать в  уполномоченном банке какие-либо средства. При этом важно, в какой момент происходит покупка валюты — до или после ввоза товаров на территорию России.

Если организация приобретает  иностранную валюту до таможенного оформления товаров, то она обязана дополнительно открыть в уполномоченном банке депозит в валюте Российской Федерации в размере 20% суммы средств в валюте Российской Федерации, за которую будет покупаться иностранная валюта, в качестве гарантии того, что товары будут ввезены на территорию Российской Федерации. По предъявлении в банк заверенной копии ДТ, подтверждающей ввоз товаров в Россию, деньги будут возвращены организации.

При покупке иностранной  валюты для оплаты импортного контракта  организация, как правило, несет  расходы двух видов:

• разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом Банка России, действовавшим на день покупки;
• вознаграждение банку за осуществление операций по покупке иностранной валюты.

Убытки, возникающие в результате покупки иностранной валюты по курсу, отличному от курса Банка России, согласно положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, могут быть включены в состав прочих внереализационных расходов и отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Что касается отражения в  учете суммы комиссионного вознаграждения банку за осуществление операций по покупке иностранной валюты, то нормы ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 позволяют включать ее в фактическую себестоимость материально-производственных запасов и первоначальную стоимость объектов основных средств соответственно. На это указывают п. 6 ПБУ 5/01 и п. 8 ПБУ 6/01: фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов (основных средств) могут быть и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов (объекта основных средств). Кроме того, в письме МНС России от 24.07.2000 г. № 02-5-11/273 «Вопросы налогообложения по операциям купли-продажи валюты» указано, что расходы на оплату посреднических услуг уполномоченного банка по приобретению иностранной валюты для оплаты импортного контракта могут быть учтены в затратах, непосредственно связанных с приобретением указанных ценностей.

Однако п. 11 ПБУ 10/99 определено, что расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями, являются операционными расходами, а значит, должны отражаться по дебету счета 91.

Поэтому организация в  своей учетной политике может  самостоятельно выбрать один из вариантов  учета этих расходов. Значение имеет  лишь последовательное применение избранного варианта как в бухгалтерском, так  и в налоговом учете.

Пример 1. Российская организация «Альфа» заключила договор на поставку импортного товара с иностранной компанией «Омега». Контрактная стоимость товара составила 10 000 долл. США. Покупка иностранной валюты для оплаты импортного контракта производилась до таможенного оформления товара. Курс Банка России на день покупки составил 28 руб. за 1 долл., биржевой курс на дату покупки - 28,5 руб. за 1 долл. Размер комиссионного вознаграждения за осуществление операций по покупке иностранной валюты уполномоченный банк установил на уровне 1% суммы приобретаемой валюты (включая вознаграждение межбанковской валютной бирже).

В бухгалтерском учете  организации «Альфа» будут сделаны  следующие записи:

Дебет 57, Кредит 51 - 287 850 руб. - перечислены денежные средства (в  рублях) банку для покупки иностранной  валюты,

Дебет 55, субсчет 3 «Депозитные  счета», Кредит 51 - 57 570 руб. (0,2 х 287 850) - зарезервированы  на депозите денежные средства,

Дебет 52, субсчет 1 «Специальный транзитный валютный счет», Кредит 57 - 280 000 руб. (10 000 х 28) - зачислена купленная  иностранная валюта по курсу Банка  России на дату покупки,

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие  расходы», Кредит 57 - 5000 руб. (10 000 х [28,5 - 28]) - отражена разница между курсом покупки и курсом Банка России,

Дебет 91-2, Кредит 76, субсчет  «Расчеты с банком по покупке иностранной  валюты» - 2850 руб. (0,01 х 10 000 х 28,5) - начислено  вознаграждение банку за покупку  иностранной валюты,

Дебет 76, субсчет «Расчеты с банком по покупке иностранной  валюты», Кредит 51 - 2850 руб. - уплачено вознаграждение банку за покупку иностранной  валюты,

Дебет 51, Кредит 55-3 - 57 570 руб. - возвращены депонированные денежные средства после подтверждения факта  импорта (представления ДТ). Данная хозяйственная операция имеет место, если иностранная валюта приобретается до ввоза товаров на территорию Российской Федерации.

При отражении в учете  импортных торговых операций необходимо, чтобы, во-первых, импортируемый товар  был своевременно поставлен на учет и, во-вторых, фактическая стоимость  импортного товара была правильно сформирована на счетах бухгалтерского учета. В соответствии с ПБУ 3/2006 датой совершения операции по импорту материально-производственных запасов, иного имущества является дата перехода права собственности к импортеру на импортированный товар, иное имущество. Именно на эту дату товар должен быть поставлен набалансовый учет. Соответственно курс Банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара, нужно брать также на эту дату.

С одной стороны, ведущие  специалисты в области внешнеэкономической  деятельности дату перехода права собственности  на товар от продавца к покупателю рекомендуют указывать в контракте, поскольку ни в одном из действующих  международных правовых документов этот вопрос не регламентируется. С  другой стороны, в отношении перехода права собственности сложилась  международная практика, согласно которой  моментом перехода права собственности  считается исполнение продавцом  своих обязательств по поставке товара. Однако проверяющие не рассматривают  существующую международную практику как норму международного права.

В соответствии с ПБУ 5/01 и  ПБУ 6/01 фактическая себестоимость (первоначальная стоимость) импортного товара включает все расходы, непосредственно связанные  с его приобретением. Фактическая  себестоимость (первоначальная стоимость) импортного товара складывается из контрактной  стоимости и накладных расходов (транспортных расходов, таможенных платежей и прочих расходов по закупке). Первой составляющей частью фактической себестоимости (первоначальной стоимости) импортного товара является контрактная стоимость. В нее в зависимости от конкретного условия поставки Инкотермс входит определенная часть накладных расходов. Несоблюдение условий поставки может привести к необоснованному завышению фактической себестоимости (первоначальной стоимости) импортного товара как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример 2. Российская организация «Альфа» заключила договор на поставку импортного товара с иностранной компанией «Омега» на условиях CIF Санкт-Петербург. Расходы по доставке товара в порт Санкт-Петербурга составили 50 000 руб., расходы по доставке товара от порта назначения до склада организации «Альфа» - 4000 руб. Право собственности на товар переходит к российскому покупателю в момент исполнения иностранной компанией «Омега» своих обязательств по поставке.

По условиям поставки все  транспортные расходы, произведенные  до размещения товара в указанном  порту, оплачивает иностранная компания «Омега»; российская организация «Альфа»  возмещает ей понесенные расходы  в цене товара. Допустим, что российский импортер по просьбе поставщика оплатил  эти расходы и ошибочно включил  их в фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) импортного товара.

В бухгалтерском учете  сделаны следующие записи:

Дебет 17, Кредит 76 - 50 000 руб. - акцептован счет транспортной организации  за доставку товара в порт Санкт-Петербурга,

Дебет 76, Кредит 52-2 - 50 000 руб. - оплачен счет транспортной организации  за доставку товара в порт Санкт-Петербурга.

На сумму расходов по доставке товара от порта назначения до склада организации «Альфа» в бухгалтерском  учете последней сделаны записи:

Дебет 17, Кредит 76 - 4000 руб. - акцептован счет транспортной организации за доставку товара от порта назначения до склада организации,

Дебет 76, Кредит 52-2 - 4000 руб. - оплачен счет транспортной организации  за доставку товара от порта назначения до склада организации.

В результате фактическая  себестоимость (первоначальная стоимость) импортного товара оказалась завышена на 50 000 руб., так как по условиям контракта  расходы на перевозку до порта  назначения включены в контрактную  стоимость. Во избежание разногласий  с налоговыми органами в подобной ситуации представляется целесообразным в контракте с иностранным  партнером согласовать новое  условие поставки (в данном случае — условие поставки FAS).

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Сумма накладных расходов выделяется в качестве второй составляющей части фактической себестоимости (первоначальной стоимости) импортного товара.

Касательно импортных  валютных операций следует отметить, что их отражение в бухгалтерском  учете и отчетности российских организаций  — покупателей должно производиться  исключительно в валюте РФ — рублях. Однако при этом организации должны вести также одновременный аналитический  учет данных операций и в иностранной  валюте. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006 пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте.

В процессе такого пересчета  могут появляться курсовые разницы, возникающие по операциям по полному  или частичному погашению дебиторской  или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБР на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса  на дату принятия этой дебиторской  или кредиторской задолженности  к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности за отчетный период, в котором  эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана  в последний раз.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который  составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница для  целей бухгалтерского учета подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные  доходы или внереализационные расходы. При этом она зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

Следует также обратить внимание, что для целей налогового учета  курсовые разницы также учитываются  в составе внереализационных  доходов и расходов (статьи 250 и 265 части второй НК РФ). Однако при этом датой получения внереализационного дохода признается дата перехода права  собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной  валютой, а также последний день текущего месяца —по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (подпункт 7 пункт 4 статьи 271 части второй НК РФ).

Соответственно датой  осуществления внереализационных  расходов признается дата перехода права  собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной  валютой, а также последний день текущего месяца — по расходам в  виде отрицательной — курсовой разницы  по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в  иностранной валюте (подпункт 6 пункта 7 статьи 272 части второй НК РФ). Согласно ПБУ 3/2006 датой совершения операций по импорту товаров является дата перехода права собственности на эти товары.

2.2. Общая схема учета импортных операций

2.2.1. Учет импортных  товаров.

Рассмотрим порядок отражения  в учете операций по приобретению различного рода импортного имущества (МПЗ и основных средств). 

Организация (ООО «Парус») заключила контракт на поставку импортных товаров (материалов) от зарубежной фирмы Hangzhou Liaona Sanitary Co., Ltd. (Китай) на сумму 10 000 долларов США.

По условиям контракта  переход права собственности  на товары происходит в момент передачи их перевозчику (судовой компании). Фирма-продавец по данному контракту  несет расходы по транспортировке  и страхованию груза до пересечения  товаров таможенной границы РФ. Далее  покупатель вывозит груз самостоятельно.  

Поскольку переход права  собственности, а, следовательно, реализация товаров произошла в данном примере  за пределами России стоимость импортных  товаров (то есть, доход иностранного юридического лица) не облагается НДС  и налогом на прибыль (147, 247, 309 части  второй НК РФ).

Однако при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ их стоимость  признается объектом обложения НДС (пункт 1 статьи 146 части второй НК РФ). При этом налог уплачивает российская сторона (импортер). В зависимости  от вида импортных товаров ставка НДС устанавливается по ним в  размере 10 или 18% (пункт 5 статьи 164части второй НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по акцизным товарам) (подпункт 1 пункта 1 статьи 160 части второй НК РФ).