Учет общепроизводственных расходов

Содержание: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

        На предприятии возникают расходы в связи с организацией, обслуживанием производства  и управлением им. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление, поскольку данные расходы включают в себя множество различных расходов.

         Формирование расходов на производство является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой бухгалтерского финансового учета

         Поскольку тема данной работы - «Учет общепроизводственных расходов», то следует изучить мнения различных ученых по поводу данного термина.

        «Общепроизводственные (цеховые) расходы – накладные расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно» - так считает коллектив авторов: Бабаев Ю.А., Комисарова И.П. и Крашенникова М.С.

       Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой продукции, что, в конечном счете, при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы.

         Фактически расходы являются одним из основных предметов интереса управленческого учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера в целях повышения эффективности работы предприятия.

       Основополагающим нормативным документом, определяющим организацию учета производственных издержек, является Положение (стандарт) бухгалтерского учёта №16 «Расходы», который содержит информацию о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

     Оценка  расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом. Именно прогнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.

1.Теоретические и методологические  основы учета затрат

      Наиболее  полное, развернутое  понятие общепроизводственных расходов дает Бойко Е.А. в книге «Бухгалтерский управленческий учет». Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Общепроизводственные расходы: носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат); не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного; контролируются бюджетно-сметным методом.

     Особенности учета общепроизводственных расходов свидетельствует о том, что он служит для:

     - предоставления необходимой информации  для управления производством и принятия решений на перспективу;

     - исчисления фактической себестоимости  продукции, работ, услуг и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

     - определения финансовых результатов  по реализованным изделиям или  их группам, новым технологическим  решениям, центрам ответственности и другим позициям.

      Деятельность  хозяйствующих субъектов сопровождается формированием доходов и расходов. Определение расходов в ПБУ 10/99 практически полностью соответствует определению этого термина в МСФО: расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, проходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

      В Налоговом кодексе РФ к расходам относятся затраты, а в ряде случаев  убытки, если они произведены для  осуществления деятельности, направленной на получение в дальнейшем дохода. Сравнение определений понятия расходов, отраженных в Налоговом кодексе РФ и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» представлено в таблице 1.

Таблица 1.

Определения понятия расходов 

      Также расходы организации в зависимости  от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы.

      В Налоговом кодексе РФ расходы  в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

     Кроме того, понятие расходы рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а затраты – в качестве синонима издержек. Затраты – это совокупность материальных, трудовых и финансовых ресурсов, используемых на конкретные цели, величина которых представлена в денежном выражении для соизмерения различных ресурсов.

     Издержки  общие - совокупность всех затрат экономических  ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств.

      В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и  издержек обращения. Издержки производства - издержки, включающие в себя стоимостное (денежное) выражение потребленных ресурсов в производственном цикле кругооборота средств. Издержки обращения - издержки, связанные с приобретением (покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом (продажей) готовой продукции и их продвижением в сфере обращения.

     Таким образом, расходы, связанные с производством  и продажами продукции, работ, услуг, следует считать затратами. Расходы  на приобретение сырья, материалов, товаров  и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.

      В соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

      - расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

      - сумма расхода может быть определена;

      - имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.  Уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

      Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

      Большое значение для правильной организации  учета затрат организации имеет их классификация (табл.2).

Таблица 2.

Классификация затрат на производство продукции 

     Общепроизводственные  расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих).

     По  экономическому содержанию затраты  на производство продукции, работ, услуг  группируются по экономическим элементам  и статьям калькуляции.

     Экономические элементы – однородные виды затрат, состав которых определяется основными факторами производства. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить суммы сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления использования.

     В табл.3 приведена группировка затрат по элементам в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 3.

Группировка затрат по элементам 

      Для управления в бухгалтерском учете  организуется учет расходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, которые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции, работ, услуг, так и всего товарного выпуска. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции, работ, услуг.

     Для целей планирования полной себестоимости  полиграфических работ (продукции, услуг), учета полной себестоимости  продаж по калькулируемым группам и незавершенного производства рекомендуется применять следующие калькуляционные статьи:

          1. Расходы на материалы;

      2. Расходы на покупные изделия,  полуфабрикаты, работы и услуги  производственного характера сторонних  предприятий и организаций;

      3. Расходы на основную заработную  плату производственных рабочих;

      4. Расходы на дополнительную заработную  плату производственных рабочих;

      5. Отчисления на социальное страхование  и обеспечение;

      6. Общепроизводственные расходы;

      7. Общехозяйственные расходы;

      8. Потери от брака (только в  отчетных калькуляциях);

      Итого: Полная производственная себестоимость  продукции;

      9. Расходы на продажу;

      Всего: Полная себестоимость продукции.

2.Номенклатура статей общепроизводственных расходов

      Общехозяйственные расходы включают в затраты  на  управление  и обслуживание организации в целом. Они представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого имущественно-финансового комплекса. 

В состав общехозяйственных расходов включают: расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на служебные разъезды и командировки; конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств  общехозяйственного назначения; расходы на охрану труда и технику безопасности; выплаты работникам, высвобождаемым из организации с связи с реорганизацией, сокращением численности работающих и т.д.; оплата отпуска перед началом работы молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; непроизводительные расходы; налоги и сборы. 

   Типовая номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей:

 1. Содержание аппарата  управления цеха.

 Оплата  труда (в том числе компенсации в связи с повышением и индексацией цен в пределах норм, предусмотренных законодательством) с отчислениями на социальные нужды персонала управления цеха в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления.

 2. Содержание прочего цехового персонала.

 Оплата  труда (в том числе компенсации  в связи с повышением и индексацией цен в пределах норм, предусмотренных законодательством) с отчислениями на социальные нужды инженерно - технических и других работников (не относящихся к управленческому персоналу).

 3. Амортизация на  полное восстановление  зданий, сооружений  и инвентаря.

 Амортизационные отчисления по действующим нормам на основные средства (производственные здания, сооружения, передаточные устройства - трубопроводы, кабельные и воздушные линии электропередач и связи, инвентарь) цехов, кроме амортизации, включенной в расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

 4. Ремонт зданий, сооружений  и инвентаря.

 Отчисления  в ремонтный фонд (если он образуется) производятся по нормативам, определенным предприятием.

 Затраты на ремонт производственных зданий и  сооружений: стоимость потребленных ремонтно - строительных материалов, оплата труда (в том числе компенсации в связи с повышением и индексацией цен в пределах норм, предусмотренных законодательством) с отчислениями на социальные нужды рабочих, выполняющих ремонтные работы, стоимость услуг ремонтных цехов, а также работ, выполненных подрядными организациями, и т.п.

 5. Содержание зданий, сооружений и инвентаря.

 Расходы по содержанию производственных зданий, сооружений и инвентаря цеха: стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цехов, а также на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации, на содержание помещений в чистоте; стоимость топлива, израсходованного на отопление, расходы на кондиционирование воздуха; оплата труда (включая компенсации) с отчислениями на социальные нужды вспомогательных рабочих, занятых на разных хозяйственных работах (содержание отопительной сети и уборка проездов и площадей, закрепленных за цехом, производственных и других помещений, дымоходов, очистка крыш от снега и т.п.); стоимость энергии, воды, пара, потребленных на хозяйственные нужды, и т.п.

 6. Испытания, опыты  и исследования, рационализация  и изобретательство.

 Расходы по содержанию цеховых лабораторий (оплата труда с отчислениями на социальные нужды, материалы и др.), а также расходы по проведению опытов, исследований и испытаний материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, производимых для цеха на стороне (в лаборатории другого цеха, общезаводской, стороннего предприятия или организации), и рационализаторские предложения цехового значения. Расходы на изобретательство, осуществляемые в соответствии с действующим положением об изобретениях и не являющиеся капитальными затратами (оплата труда рабочих, включая компенсации, с отчислениями на социальные нужды, за работы по подготовке, внедрению и испытанию изобретений и рационализаторских предложений, расход материалов на изготовление опытных образцов и моделей и на проведение испытаний; стоимость услуг цехов, а также работ сторонних организаций, выполненных для этой цели; выплата авторских вознаграждений за рационализаторские предложения, оплата за консультации, экспертизы, техническую разработку и т.п.).

 7. Охрана труда.

 Затраты по обеспечению  нормальных условий труда и техники  безопасности:

 устройство  и содержание ограждений машин и  их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализации, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;

 устройство  и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных, мастерских по химической чистке и ремонту спецодежды и спецобуви; обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями, спецпитанием (в случаях, предусмотренных законодательством); содержание установок по газированию воды, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок, комнаты отдыха; износ спецодежды, обуви, индивидуальных средств защиты.

 8. Прочие расходы.

 Другие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями:

 оплата  труда рабочих за время испытания  на установление квалификации учеников индивидуального и бригадного ученичества за начальный период производственного обучения, когда они не дают продукции; доплата до среднего заработка и другие предусмотренные действующими положениями доплаты цеховому персоналу; вознаграждение за выслугу лет и по итогам года цеховому персоналу с отчислениями на социальные нужды;

 расходы на оплату проезда к месту использования  отпуска и обратно рабочим и цеховому персоналу, а также расходы на оплату проезда и провоза багажа им и членам их семей при увольнении по окончании срока трудового договора, где установлены эти льготы; стоимость перевозки рабочих к месту работы и обратно цеховым транспортом, где эта перевозка установлена соответствующим решением; расходы по содержанию очистных сооружений, услуги других цехов по обезвреживанию отходящих производственных газов; расходы по переработке, перестановке и перепланировке оборудования внутри цеха, не являющиеся капитальными затратами, и разные другие расходы, возникающие эпизодически; отклонения от цен на материалы, списанные на отдельные статьи цеховых расходов; пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в текущем году, и др.

 В номенклатуру общепроизводственных расходов могут быть включены также:

 -потери от простоев, т.е. оплата труда с отчислениями на социальные нужды рабочих за время простоя по вине цеха, а также доплата рабочим, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда. Стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, израсходованных в период простоя по вине цеха.

 -плата за кредит, т.е. оплата процентов за краткосрочные кредиты банков, взятые на нужды цеха (кроме процентов по просроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов); оплата процентов за приобретение материальных ресурсов (проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями) в кредит, предоставляемые поставщиком материальных ресурсов (производителем работ, услуг), если их нельзя отнести ни к одной из указанных выше статей.

 -непроизводственные расходы, т.е. затраты по гарантийному обслуживанию и ремонту изделий, на которые установлен срок службы. Потери и недостачи материальных ценностей в производстве и цеховых кладовых в пределах норм естественной убыли и прочие непроизводительные расходы цехового характера, не предусмотренные предыдущими статьями.

3. Синтетический и аналитический учет общепроизводственных расходов

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о  расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

       В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками: 
Дт 25  Кт 10 – списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования; 
Дт 25 Кт 70 – начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала; 
Дт 25 Кт 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала; 
Дт 25 Кт 23 (60, 76) – списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т.д.); 
Дт 25 Кт 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве. Такой порядок бухучета общепроизводственных расходов следует из положений п. 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. №07-05-06/294.

       В конце отчетного периода счет 25 «Общепроизводственные расходы» списываются. Накопленные на нем расходы списываются:

Дт 20  Кт 25.1 – списаны затраты общепроизводственного назначения,

Дт 23  Кт 25.2 –  списаны затраты вспомогательного производства.

      В составе общепроизводственных расходов есть затраты, требующие особого  внимания бухгалтерии: потери от простоев по вине персонала цеха, недостачи материалов в цеховых кладовых и незавершенного производства в цехах при отсутствии виновных, потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки и т.п. Работники учета вместе с администрацией цеха, мастерами и бригадирами должны принимать необходимые меры по недопущению таких потерь, а если они случились, к выяснению причин и виновников, к возмещению понесенных организацией убытков.

           Известно, что на предприятии используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Сводный учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере № 10.

      Регистром синтетического и аналитического учета  по счету 25 «Общепроизводственные расходы» является ведомость № 12. Она открывается ежемесячно и содержит аналитический разрез статей затрат, вызванных содержанием хозяйственных операций по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящимся к дебету счета 20. Заполняется ведомость № 12 на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений на нее, расчетов по амортизационным отчислениям и др.

     В журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1  переносят и итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, по данным журнала-ордера № 10/1 - по кредиту счетов.

     Данные  журналов-ордеров № 10 и 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.

     Так, например, ОАО «Махачкалинский полиграфический комбинат» применяет автоматизированную форму учета, вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».