Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет операции по расчетному и другим счетам в банке

МИИНСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Уральский Федеральный Университет

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

на тему: «Учет операции по расчетному и другим счетам в банке»

Выполнила

,,,,,,,,

Проверила

,,,,,,,.

Екатеринбург 2012 г.

План работы:

Введение ................................................................................... 2
Основная часть

Учет операций по расчетным счетам ................................... 3
Учет операций по валютным счетам ..................................13
Специальные счета в банках ……………………..................26

3. Список используемой литературы ..........................................… 31

1. Введение

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией тысячи лет тому назад. И впервые его шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а оно в свою очередь стимулировал рост таких неотъемлемых частей цивилизации, как письменность и математика.

Примерно к концу XV века сложилась теория бухгалтерского учета, основанного на двойной записи. Этот прием является одним из основных и в настоящее время. С этих пор сохранились многие термины: баланс, калькуляция, дебет, кредит, котировка и др. Одна из первых печатных книг по бухгалтерскому учета была написана выдающимся итальянским математиком Лукой Пачоли (1445-1515 ), в разделе которой «Трактат о счетах и записях» и был описан способ ведения двойной бухгалтерии.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений. В ходе работы предприятия происходит кругооборот хозяйственных средств. В этом кругообороте можно выделить три процесса: снабжение, производство и реализация. В учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями. В процессе снабжения учитываются такие хозяйственные операции, как поступление материалов от поставщиков, оплата транспортных расходов по их доставке, отпуск материалов в производство. В процессе снабжения учитывается начисление заработной платы, начисление амортизации (износа) и т.д.. В процессе реализации учитываются поступления на расчетный счет выручки от реализации, списание производственной себестоимости, расчет прибыли и отнесение ее на счет «Прибыли и убытки».

Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет денежных средств. Денежные средства - это сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия. Исходя из определения можно сказать, что операции с этим объектом, являются основой бухгалтерской деятельности.

2.1.Учет операций по расчетным счетам.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетном счете (расчетных счетах) организации, открытом в кредитных организациях.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договроа банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в ЦБ РФ;
корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;
счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;
счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок оформления, приема, обработки электронных платежных документов и осуществления расчетных операций с их использованием регулируется отдельными нормативными актами ЦБ РФ, за исключением случаев, указанных в Положении ЦБ РФ «О безналичных расчетах Российской Федерации» от 12 апреля 2001 г. №2-П, и заключаемыми между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами договорами, определяющими порядок обмена электронными документами с использованием средств защиты информации.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Ограничение прав владельца счета на распоряжение находящимися на нем денежными средствами не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами кредитных организаций самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их кредитные организации и банки-корреспонденты.

Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями указанного Положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет, получателя средств;
распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

платежные поручения;
аккредитивы;
чеки;
платежные требования;
инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»). Форматы расчетных документов приведены в Приложениях 1,5,9,13 к упомянутому Положению.

Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с использованием ЭВМ.

Допускается использование копий бланков расчетных документов, полученных на множительной технике, если копирование производится без искажений.

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с помощью пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цвета.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов);

наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;
номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
вид платежа;
наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика;
наименование и место нахождения банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
наименование получателя средств, номер его счета, ИНН;
наименование и место нахождения банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;
назначение платежа. Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;
сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами;
очередность платежа;

вид операции в соответствии с Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках Приложения 1 Правил ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России) от 18 сентября 1997 г. №66 и Приложения 1 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18 июня 1997 г. №61 (с учетом изменений и дополнений).

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы предъявляются в кредитную организацию в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично.

Второй и последующий экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Расчетные документы принимаются кредитными организациями к исполнению независимо от их суммы.

Ежедневно организации получают от кредитной организации выписку из своего расчетного счета, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.

Синтетический учет операций по расчетному счету организуется на счете 51 «Расчетные счета». В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения средств по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51 субсчете.

Расчетный счет является активным; по его дебету записываются остаток денежных средств на расчетных счетах, открытой организацией в кредитных организациях на начало операционного дня (иного периода), и поступления на расчетный счет организации; по кредиту счета отражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, а также суммы, выданные организации наличными в кассу.

Таблица 1.

Отражены денежные средства, сданные из кассы на расчетный счет (в т.ч. депонентские суммы, выручка от продажи и т.д.	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 50 «Касса»
Отражено перечисление на расчетный счет суммы по возвращенным в банк чекам и аккредитивам (оставшимся неиспользованными)	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 55 «Специальные счета в банках»
Отражены денежные средства, числившиеся в пути, зачисленные на расчетный счет	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 57 «Переводы в пути»
Отражен возврат займа, вкладов (депозитов) кредитной организацией	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 58 «Финансовые вложения»
Отражено перечисление поставщиками различных сумм, ранее отраженных за ними по перерасчетам (по ценам, арифметическим подсчетам в счетах-фактурах и т.п.); отражен возврат перевыбранного фрахта - исправительная запись; отражен возврат ранее выданного аванса	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражено поступление денежных средств (платежи за отпущенную продукцию) от покупателей и заказчиков; отражены проценты по полученным от покупателей векселям; отражены полученные авансы под поставку материальных ценностей, выполнение работ, по частичной оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Отражены суммы полученных краткосрочных кредитов и займов	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Отражены суммы полученных долгосрочных кредитов и займов	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Отражено поступление на расчетный счет из бюджета сумм по пересчетам (возврат и пр.)	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отражено поступление сумм, полученных от органов социального страхования и обеспечения, по превышению соответствующих расходов над отчислениями	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражено фактическое поступление сумм вкладов от учредителей в уставный капитал	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 75 «Расчеты с учредителями»
Отражены денежные средства, полученные на расчетные счета унитарного предприятия от государственного или муниципального органа (при формировании уставного фонда)	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 75 «Расчеты с учредителями»
Отражено зачисление денежных средств, поступивших от участников договора простого товарищества, в покрытие убытка от деятельности простого товарищества (запись на обособленном балансе совместной деятельности)	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 75 «Расчеты с учредителями»
Отражено поступление сумм удовлетворенных претензий (ранее предъявленных)	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражены суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых компаний	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражено поступление денежных средств в счет прибыли, полученной от исполнения договора простого товарищества (запись у участника договора простого товарищества)	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражено поступление денежных средств в счет прибыли по договору доверительного управления имуществом (запись у учредителя управления)	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Отражен возврат доверительным управляющим денежных средств, ранее переданных в доверительное управление (запись у учредителя управления)	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Отражено принятие к учету денежных средств, переданных учредителем управления доверительному управляющему в доверительное управление (запись на отдельном балансе доверительного управления имуществом)	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Отражено поступление денежных средств, переданных участниками договора простого товарищества в счет вкладов в общее имущество простого товарищества (запись на обособленном балансе совместной деятельности)	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 80 «Уставный капитал»
Отражена доплата в связи с перерасчетом по операции в течение одного отчетного года	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 90 «Продажи»
Отражена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, поступившая в кредитную организацию (без применения счета 62)	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Отражено получение денежных средств в счет возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды, от доверительного управляющего (запись у учредителя управления)	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов (плата за коммунальные услуги, услуги связи и т.п.)	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 98 «Доходы будущих периодов»
Отражено поступление на расчетный счет от разных организаций и лиц сумм, предоставленных по договору дарения	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 98 «Доходы будущих периодов»
Отражено поступление в кассу из кредитной организации денежных средств (на выдачу заработной платы, пенсий, пособий, премий и т.п.)	Д-т 50 «Касса»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражено зачисление денежных средств на аккредитивы и особые счета; задепонированы средства при выдаче чековых книжек; перечислены средства для оплаты дивидендов и пр.	Д-т 55 «Специальные счета в банках»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражены предоставленные денежные займы другим организациям	Д-т 58 «Финансовые вложения»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражен взнос денежных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества (запись у участника договора простого товаришества)	Д-т 58 «Финансовые вложения»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражено погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками, в том числе обеспеченной выданными векселями; отражены суммы авансов выданных (под поставки материальных ценностей, по оплате продукции, принятой по частичной готовности, и.т.д.)	Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражено погашение краткосрочных кредитов и займов со счетов в кредитных организациях	Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражено погашение долгосрочных кредитов и займов со счетов в кредитных организациях	Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражено погашение задолженности по расчетам с бюджетом; произведены авансовые платежи по налогам и сборам	Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражено фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию в пользу страховых органов (со счетов в кредитных организациях); выплаты работника за счет этих органов (пособия по многодетности, уходу за ребенком и т.п.)	Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	К-т 51 «Расчетные счета»
С расчетного счета произведена оплата труда; оплата дивидендов работникам-акционерам	Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражено перечисление денежных средств в счет прибыли от деятельности простого товарищества, причитающейся участнику договора (запись на обособленном балансе совместной деятельности)	Д-т 75 «Расчеты с учредителями»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражено перечисление денежных средств в счет покрытия убытка от деятельности простого товарищества (запись у участника договора простого товарищества)	Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражено перечисление денежных сумм в счет причитающихся доверительному управляющему сумм вознаграждения и возмещения необходимых расходов (запись на отдельном балансе, ведущимся доверительным управляющим)	Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражено перечисление денежных средств доверительному управляющему в доверительное управление (запись у учредителя управления)	Д-т 79 «Внутрихозяйственные операции»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражено перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли по договору доверительного управления имуществом (запись на отдельном балансе)	Д-т 79 «Внутрихозяйственные операции»	К-т 51 «Расчетные счета»
Отражен возврат денежных средств из доверительного управления (запись на отдельном балансе, ведущемся доверительным управляющим)	Д-т 79 «Внутрихозяйственные операции»	К-т 51 «Расчетные счета»

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых по счету 51 в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета.

2.2 Учет операций по валютным счетам

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ.

В соответствии с действующим законодательством и сложившимся механизмом осуществления операций по валютным счетам организациям целесообразно открывать к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

При отражении операций на транзитных и текущих валютных счетах следует руководствоваться Инструкцией ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации « №7 (далее – Инструкция 7).

Согласно п.6 Инструкции №7 транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме на счет организации-резидента на территории Российской Федерации поступлений в иностранной валюте в его пользу, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения операций в соответствии с Инструкцией №7. Исключения составляют следующие поступления иностранной валюты, не отражаемые первоначально по дебету счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а зачисляемые сразу в дебет счета 52, субсчет «Текущие валютные счета»:

перевод посреднической организацией-резидентом оставшейся после обязательной продажи, осуществленной посредником, части валютной выручки организации – поставщика продукции с отметкой в платежном поручении «Расчеты по обязательной продаже валюты произведены» (п.8 Инструкция №7);
иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли (п.25 Инструкции №7) и за иностранную валюту другого вида (п.1.15 Положения ЦБ РФ «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» №39).

Операции по кредиту счета 52, субсчет «Транзитный валютный счет», возможны только в следующих случаях:

при возвращении с транзитного валютного счета резидента средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили (либо как неправильно зачисленные, либо в результате прекращения договорных отношений и т.п.);
при перечислении экспортной валютной выручки, поступившей на транзитные валютные счета российских посреднических внешнеэкономических организаций в пользу организаций, не являющихся резидентами Российской Федерации, включая организации государств, бывших республик Союза ССР, на валютные счета указанных организаций за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредническими организациями в свою пользу (п.5 Инструкции №7);
при экспорте товаров (работ, услуг) через посреднические организации эти организации могут переводить валютную выручку по поручению поставщиков экспортной продукции – резидентов со своих транзитных валютных счетов на транзитные валютные счета организаций за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредниками в свою пользу. Если организация-посредник осуществляет за организацию-экспортера обязательную продажу части его валютной выручки, то с транзитного валютного счета организации-посредника переводится оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки на текущие валютные счета организаций-экспортеров (п.8 Инструкции №7);
до момента обязательной продажи части валютной выручки организация имеет право оплатить со своего транзитного валютного счета следующие расходы в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь, относимых за счет прибылей и убытков):

в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

в пользу организаций-резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страховании и экспедировании грузов по территории иностранных государств и международном транзитном сообщении;
по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;
в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей (п.8 Инструкции №7).

Если валютная выручка организации-экспортера зачисляется первоначально на транзитный валютный счет его посредника (тоже резидента Российской Федерации), то на основании п.8 Инструкций – поставщиков экспортной продукции могут без осуществления обязательной продажи части экспортной выучки, причитающейся названным организациям, оплачивать вышеперечисленные расходы в иностранной валюте;

при обязательной продаже части валютной выручки организаций (п.7 Инструкции №7). С вступлением в силу изменений и дополнений к Инструкции (Приказ ЦБ РФ от 17 июля 1997 г. №488 к Приказу ЦБ РФ от 17 июля 1997г. №02-311) с транзитного валютного счета могут быть проданы за рубли денежные средства в иностранной валюте, превышающие сумму обязательной продажи, как подлежащие обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, так и не являющиеся таковыми (п.8 Приложения от 17 июля 1997 г. №488 к Приказу ЦБ РФ от 17 июля 1997г. №02-311);
при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций-поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части экспортной выручки, причитающейся организациям-поставщикам (п.8 Инструкции №7);
при переводе оставшейся части валютной выручки организации после обязательной продажи валютных средств на ее текущий валютный счет для использования на любые цели в соответствии с действующим законодательством (п.7 Инструкции №7);
при переводе на текущие валютные счета организаций-посредников оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки организации-поставщика экспортной продукции, произведенной организацией-посредником со своего транзитного счета, части валютной выручки организации – поставщика экспортной продукции для оплаты импорта в Российскую Федерацию на основании заключенных с организациями договоров на импорт продукции (п.8 Инструкции №7).

Таким образом, транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Как уже отмечалось, иностранная валюта, числящаяся на субсчете «Текущий валютный счет» счета 52, может быть использована организациями на любые цели в соответствии с действующим законодательством. Согласно п.6 Инструкции №7 текущий валютный счет открывается для учета средств, остающейся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По кредиту счета 52, субсчет «Текущий валютный счет», движение иностранной валюты может осуществляться в безналичном и наличном порядке.

В безналичном порядке движение иностранной валюты со счета 52, субсчет «Текущий валютный счет», возможно по следующим направлениям:

переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;
продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);
перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей (счет 52, субсчет «Валютный счет за рубежом»).

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет «Текущий валютный счет», возможно на оплату расходов, связанных с командированием работников соответствующих предприятий, учреждений, организаций в иностранные государства, а также в случае снятия наличной иностранной валюты с валютных счетов резидентов по специальному разрешению ЦБ РФ.

Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях, устанавливаемых ЦБ РФ. Данный порядок установлен, во-первых, Письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991г. №352, Письмом ЦБ РФ от 29 июля 1994г. №103, приказами ЦБ РФ от 11 октября 1996г. №02-378 и от 22 апреля 1997г. №02-193.

Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет «Валютные счета за рубежом».

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках. Разрешения выдаются на:

проведение операций по оплате расходов представительства за рубежом;
оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;
осуществление за рубежом расходов, связанных с ведением хозяйственной деятельности.

Разрешение на открытие и ведение валютных счетов для оплаты расходов на содержание заграничных представительств российских организаций выдается территориальными учреждениями ЦБ РФ по месту государственной регистрации юридического лица. В остальных случаях разрешения выдаются Департаментом валютного регулирования и валютного контроля ЦБ РФ.

На валютный счет за границей могут зачисляться:

средства в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных счетов юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации в пределах, установленных сметой;
неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее снятая со счета;
проценты, начисляемые банком-нерезидентом на остаток средств на счете;
средства, ранее ошибочные списанные со счета.

С валютного счета представительства за границей могут списываться:

средства на содержание представительства (коммунальные платежи, аренда помещений, транспорт и т.д.);
средства, снимаемые наличными для выплаты заработной платы, оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица-резидента по территории страны местонахождения представительства и за ее пределами, оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;
суммы, переводимые на текущий валютный счет юридического лица-резидента в уполномоченном банке Российской Федерации;
средства, ранее ошибочно зачисленные на счет;
банковские расходы по ведению счета.

На иные цели, кроме предусмотренных, снятие с валютных счетов за границей наличных средств не допускается.(п.3.3. Положения «О порядке выдачи разрешений на открытие и ведение валютных счетов, открываемых юридическими лицами-резидентами для оплаты расходов на содержание их заграничных представительств»).

С валютного счета за границей иностранная валюта может расходоваться только на те цели, для которых открыт валютный счет. Иностранная валюта, поступившая не на текущие нужды, согласно п.7 разд.11 Письма Госбанка СССР №352 должна быть переведена и, соответственно, зачислена в дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет», на счета уполномоченных банков на территории Российской Федерации «в течение 30 дней с даты осуществления платежа в любой форме в пользу резидента банком плательщика (нерезидента) или банком, уполномоченным последним на осуществление платежа по сделке».

Однако не все валютные поступления должны сразу переводиться на счет в Российскую Федерацию. В соответствии с п.1 разд.11 указанного письма обязательному переводу не подлежат:

на период строительства – валютные поступления резидентов, связанные с сооружением ими объектов на территории иностранных государств и представляющих собой оплату заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов. Данные резиденты должны ежегодно представлять в ЦБ РФ сведения о поступлении и расходовании валютных средств. Причем расходование валютных поступлений на иные цели, не связанные непосредственно с проведением операций, которые являются источником этих поступлений, допускается только с разрешения ЦБ РФ в каждом отдельном случае. После завершения строительства объектов за границей резидент обязан перевести в Российскую Федерацию остаток средств в иностранной валюте в течение 30 дней с даты подписания акта о приемке объекта и урегулирования претензий заказчика;
валютные поступления резидентов от их участия в фондовых операциях за границей, используемые для дальнейшего проведения этих операций и покрытия операционных расходов, - на период проведения этих операций.

Ежегодно организации, осуществляющие данные операции, должны представлять в ЦБ РФ сведения о поступлении и расходовании валютных средств. Причем расходование валютных поступлений от этих операций на цели, непосредственно не связанных с проведением фондовых операций, допускается только с разрешения ЦБ РФ в каждом отдельном случае. В то же время, как отмечено в п.12 данного Письма, «прибыль в иностранной валюте от проведения фондовых операций за границей подлежит переводу в Российскую Федерацию в течение 30 дней от даты завершения операций»;

валютные поступления резидентов от проведения выставок, спортивных, культурных и иных мероприятий за границей, используемые для покрытия расходов по их проведению, на период проведения этих мероприятий. Расходование валютных поступлений на иные цели, не связанные непосредственно с проведением операций, которые являются источником этих поступлений, допускается в каждом отдельном случае только с разрешения ЦБ РФ. Но, как отмечено в п. 12 Письма, «валютные поступления от проведения за границей выставок, спортивных, культурных и иных мероприятий подлежат переводу в Российскую Федерацию в течение 30 дней от даты завершения этих мероприятий».

Особый порядок расчетов в иностранной валюте установлен для российских судовладельцев, осуществляющих рыбный промысел.

Синтетический учет по счету 52 «Валютные счета» осуществляется с использованием следующих основных корреспонденций:

По дебету счета 52 в корреспонденции:

с кредитом счета 50, «Касса в иностранной валюте в Российской Федерации» - отражены суммы неиспользованных валютных средств, сданных из кассы организации на валютный счет;
с кредитом счета 57 «Переводы в пути» - отражена стоимость приобретенной иностранной валюты (на основании выписки банка, подтверждающей зачисление валютных средств на валютный счет организации) в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Порядок совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки валюты на российском внутреннем валютном рынке в зависимости от цели ее приобретения регулируется следующими документами:

Указаниями ЦБ РФ «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 20 октября 1998 г. «38-У с учетом особенностей, установленных Указаниями ЦБ РФ «Об уточнении порядка осуществления переводов в иностранной валюте с валютных счетов резидентов и зачисления иностранной валюты на валютные счета резидентов» от 9 апреля 1999 г. №535-У.