Учет операций банка с депозитными и сберегательными сертификатами

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Банковское учреждение, как  одно из видов коммерческого предприятия, состоит в том, что подавляющая  часть его ресурсов формируется  за счет привлеченных средств.

Коммерческий банк имеет  возможность привлекать средства предприятий, организаций, учреждений, населения  и других банков в форме вкладов (депозитов) и открытия им соответствующих счетов.

Все больше российских предприятий  используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения  дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, ценные бумаги – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации об их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Банки используют различные  способы получения дохода, в том  числе: кредитование под залог ценных бумаг и покупку ценных бумаг  за собственный счет; покупку и  продажу ценных бумаг на рынке  по поручению и за счет клиентов; хранение и управление ценными бумагами клиентов. В связи с этим представляют интерес депозитные и сберегательные сертификаты, эмитентами которых выступают коммерческие банки.

Банковские сертификаты  являются письменными свидетельствами  банка-эмитента в приеме денежных средств  от бенефициара, удостоверяющими право  его или правопреемника на получение  по окончании определенного срока  внесенной в банк суммы и причитающихся  ему за это процентов. Деньги, получаемые благодаря эмиссии сертификатов, являются легкоуправляемыми пассивами  банка, при использовании которых  он варьирует суммы, сроки и процентные ставки. Условия эмиссии, обращения  и выплаты денег по депозитным и сберегательным сертификатам имеют  много общего, но в пределах общего обладают некоторыми особенностями. Различие заключается в том, что депозитный сертификат выдается юридическим лицам, а сберегательный — физическим.

Условия выпуска и обращения  сертификатов банки обязаны зарегистрировать в ЦБ. Только зарегистрированные сертификаты  он может размещать среди клиентов. Так как сберегательный (депозитный) сертификат, является ценной бумагой, то сам бланк сертификата имеет  все необходимые степени защиты и изготавливается в специализированных типографиях, имеющих соответствующие  лицензии.

Цель данной работы – охарактеризовать особенности учета операций с депозитными сертификатами.

В соответствии с целью  были поставлены следующие задачи:

1. Исследовать теоретические основы оформления операций банка с депозитными и сберегательными сертификатами;
2. Рассмотреть требования, предъявляемые к оформлению сертификатов;
3. Отразить учет операций с депозитными и сберегательными сертификатами.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОФОРМЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ДЕПОЗИТНЫМИ И СБЕРЕГАТЕЛЬНЫМИ СЕРТИФИКАТАМИ

1. Сущность и особенности банковского сертификата в кредитной организации

Банковским сертификатом признается ценная бумага, удостоверяющая факт внесения в банк - эмитент денежных средств в качестве вклада и право вкладчика получить, по истечении установленного срока, сумму вклада и процентов по нему в любом учреждении данного банка. Банковский сертификат является ценной бумагой, поскольку устанавливает правоотношения между банком и вкладчиком, содержит обязательные реквизиты, перечень которых содержится в нормативных документах ЦБР, дает возможность передавать вытекающие из сертификата права другому лицу (бланк сертификата должен содержать описание условий и порядка уступки прав требований по нему). Держателем сберегательного сертификата может быть только гражданин. Депозитный сертификат - ценная бумага, аналогичная сберегательному сертификату, однако его держателем может быть только юридическое лицо [3].

Сберегательный сертификат может быть выдан только гражданину РФ или иного государства, использующего  рубль в качестве официальной  денежной единицы. Депозитный сертификат может быть выдан только организации, являющейся юридическим лицом, зарегистрированным на территории РФ или на территории иного государства, использующего  рубль в качестве официальной  денежной единицы. Сертификаты не подлежат вывозу на территорию государства - "не рублевой зоны", не могут служить  платежным средством за проданные  товары. Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов, выплате сумм по ним осуществляются в безналичном порядке, а сберегательных сертификатов - как в безналичном порядке, так и наличными средствами.

Сертификаты могут быть именными или на предъявителя. Вид сертификата  влияет на порядок его передачи одним  лицом другому. Для передачи прав другому лицу, удостоверенных сертификатом на предъявителя, достаточно вручения сертификата этому лицу. Права, удостоверенные именным сертификатом, передаются в  порядке, установленном для уступки  требований (цессии). Уступка требования по именному сертификату оформляется  на оборотной стороне такого сертификата  или на дополнительных листах (приложениях) к именному сертификату двусторонним соглашением лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашение об уступке требования по депозитному  сертификату подписывается с  каждой стороны двумя лицами, уполномоченными  соответствующим юридическим лицом  на совершение таких сделок, и скрепляется  печатью юридического лица. Каждый договор об уступке нумеруется цедентом. Договор об уступке требования по сберегательному сертификату подписывается  обеими сторонами лично [5].

Восстановление прав по утраченным сертификатам на предъявителя осуществляется в судебном порядке. Восстановление прав по утраченным именным сертификатам осуществляется кредитной организацией, выпустившей их в обращение. В  случае утраты именного сертификата  законный владелец вправе обратиться к кредитной организации, выдавшей сертификат, с письменным заявлением о выдаче дубликата. Если на заявленное требование законным держателем сертификата  получен отказ, он вправе обжаловать его в судебном порядке. Также  сертификаты могут быть срочными или до востребования. Срок обращения  депозитных сертификатов (с даты выдачи сертификата до даты, когда владелец сертификата получает право востребования депозита или вклада по сертификату) ограничивается одним годом. Срок обращения сберегательных сертификатов - тремя годами. Если срок получения депозита (вклада по сертификату) истек, такой сертификат считается ценной бумагой до востребования. Это означает, что банк обязан выплатить указанную сумму по первому требованию владельца.

Процентные ставки по сертификатам устанавливаются уполномоченным органом  кредитной организации. Проценты по первоначально установленной при  выдаче сертификата ставке, причитающиеся  владельцу по истечении срока  обращения (когда владелец сертификата  получает право востребования вклада или депозита по сертификату), выплачиваются  кредитной организацией независимо от времени его покупки. В случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате кредитной организацией выплачивается  сумма вклада и проценты, установленные  по вкладам до востребования, если условиями  сертификата не определен иной размер процентов. Если срок получения вклада (депозита) по сертификату просрочен, то кредитная организация несет  обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и  процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате проценты не выплачиваются. Кредитная организация не может в одностороннем порядке изменить (уменьшить или увеличить) обусловленную в сертификате ставку процентов, установленную при выдаче сертификата. Кредитная организация начисляет проценты по сберегательным (депозитным) сертификатам на остаток задолженности по основному долгу, учитываемый на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Начисление процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией не реже 1 раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении [9].

По требованию вкладчика  (физического лица) банк обязан (а по просьбе вкладчика - юридического лица банк вправе, если иное не предусмотрено договором) до оговоренной даты возвратить срочный вклад, оформленный соответственно сберегательным или депозитным сертификатом. При этом выплачиваются проценты, установленные банком по вкладам до востребования, если условиями сертификата на этот случай не определен иной размер процентов [23].

2. Операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц

Банкам все сложнее  привлекать средства населения. Решение  данной проблемы, возможно только в  том случае, если банки, как и другие фирмы, будут формировать социальную систему банковского сервиса, то есть применять маркетинг. На сегодняшний день маркетинг большинством банков рассматривается лишь как способ изучения рынка, хотя комплексная система, включающая помимо изучения рынка, разработку и формирование маркетинговой стратегии, и создание системы методов стимулирования продвижения банковских услуг, в том числе по аккумулированию сбережений населения, таким образом, банковский маркетинг является и методом реализации сберегательной политики банка. Учитывая, что сбережения населения являются основой формирования рынка банковских ресурсов, деятельность коммерческого банка по привлечению сбережений населения приобретает особое значение [18].

Известно, что при  формировании ресурсной базы коммерческий банк использует различные источники  привлечения денежных средств. В  частности, через денежный рынок, рынок  ценных бумаг, рынок ссудных капиталов, страховой рынок.

- Организационная структура банка должна быть благоприятной для достижения наибольшей эффективности от мероприятий сберегательной политики;

- Данная деятельность должна учитывать изменения конъюнктуры рынка, а, следовательно, основана на его всестороннем исследовании;

- Учитывая социальный характер этого вида банковской деятельности, необходимо жесткое ее регулирование со стороны государства  [7].

Исходя из данных положений, вся деятельность банка, по привлечение сбережений базируется на разработанной и сформулированной банком сберегательной политике или  политике по привлечению сбережений населения.

В общем виде сберегательную политику банка можно представить  как политику по управлению частью банковских ресурсов. Однако необходимо обратить внимание, что деятельность банка по привлечению средств  населения во вклады и не депозитные инструменты весьма неоднозначна и зависит от многих факторов.

Bo-первых, деятельность банка по привлечению ресурсов основана на том, что банк не просто аккумулирует денежные средства населения, но далее размещает их в кредиты и инвестиции и тем самим извлекает прибыль. Соответственно сущность сберегательной политики банка сводится в данном случае к тому, что банк стремится привлечь как можно больше ресурсов для их последующего размещения, причем ресурсов дешевых.

Но, с другой стороны, и это - во-вторых, исходя из данного  нами определения депозитов, можно  заключить, что наиболее дешевые  ресурсы - это средства до востребования, а, следовательно, имеющие незначительный срок хранения в полном объеме. В  таком случае сущность сберегательной политики заключается в том, чтобы привлекать как можно больше ресурсов, но с достаточным сроком хранения для оптимального размещения в кредиты и относительно дешевых.

В-третьих, банк, осуществляя  деятельность по привлечению ресурсов, выходит на рынок свободных денежных средств. На данном рынке он существует не один и должен учитывать не только факторы конкуренции, но и подчиняться  законам данного рынка. В данном случае под сберегательной политикой  можно понимать политику банка направленную на успешную работу на рынке сбережений

Особенность взаимосвязи  сбережений населения с источниками  формирования рынка банковских ресурсов состоит в том, что, с одной стороны, сбережения населения являются базовой основой формирования рынка банковских ресурсов, а, с другой стороны, само население пользуется кредитными и иными услугами рынка банковских ресурсов. Следует отметить, что указанное направление в последние годы особенно активно развивается. Об этом свидетельствует наметившаяся тенденция развития потребительского кредита, появление его новых объектов; развитие различного рода расчетно-кассовых услуг для населения [16].

3. Нормативно-правовые документы, регламентирующие операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц в депозитные и сберегательные сертификаты

К основным нормативным актам, регулирующим депозитные операции, относятся:

– Гражданский кодекс РФ: ст. 834 – 844 (глава 44), ст. 845 – 860 (глава 45), ст. 395, 809, 818 ч. 2 [23];

– Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 №395-I, (ред. от 28.07.2012) [21];

– Положение ЦБ РФ №39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.1998 N 64-П,Указания ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У) [24];

– Письмо ЦБ РФ №14–3–20 от 10.02.92 г. «О депозитных и сберегательных сертификатах банков» (в ред. - Писем ЦБ РФ от 18.12.92 N 23, от 24.06.93 N 40, Указаний ЦБ РФ от 31.08.98 N 333-У, от 29.11.2000 N 857-У) [22].

4. Способы начисления процентов по депозитным и сберегательным сертификатам

До 1 января 1999 г. проценты начислялись в соответствии с письмом Госбанка СССР №338, а с 1 января 1999 г. – в соответствии с Положением №39-П Банка России.

Принятие нового Положения  о начислении процентов связано  с принятием нового гражданского законодательства, требования которого расходились со старым Положением. С января 1991 г. в банковской системе при начислении процентов использовалось Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденное письмом Госбанка СССР от 22.01.1991 г. №338. После долгих мучений Банк России разработал новое «Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 г. №39-П.

Новое положение не распространяется на отношения коммерческих банков с  Банком России, по начислению процентов  по долговым обязательствам (векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и проч.) и по операциям, связанным с использованием платежных  карт.

В соответствии с новым  Положением проценты начисляются за календарное количество дней нахождения задолженности на балансе, а при  расчетах используется фактическое  число календарных дней в году. Ранее по письму Госбанка №338 число дней в месяце считалось равным 30, а количество дней в году равным 360 [24].

Ныне начисление процентов  производится на остаток средств  только на начало операционного дня.

Изменились сроки отражения  в учете начисленных процентов. Если раньше по письму №338 они подлежали отражению не реже одного раза в квартал, то теперь срок изменен на месяц.

Начисленные проценты должны быть проведены по балансу банка  в том же периоде, в котором  они начислены.

Отнесение кредитной организацией-эмитентом сертификата процентов, начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы банка, осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

«Кассовый» метод: отнесение банком-эмитентом сертификата начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы производится в день их уплаты, т.е. по факту исполнения обязательств по сертификату.

Метод «начислений». Здесь все начисленные проценты, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца, относятся на расходы кредитной организации.

На основании распоряжения, начисленные по сертификату проценты, отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

«Кассовый» метод:

Д – т счета №525 02 (А) «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К – т счета №525 01 (П) «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Д – т счета №702 04 (А) «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К – т счета №525 01 (П) «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем, за исключением осуществления выплат.

Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату, до даты фактического предъявления сертификата к оплате кредитной организацией-эмитентом сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются [25].

2. ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕПОЗИТНЫМИ И СБЕРЕГАТЕЛЬНЫМИ СЕРТИФИКАТАМИ

1. Требования, предъявляемые к оформлению сертификатов

Депозитные и сберегательные сертификаты — это ценные бумаги в документарной форме, удостоверяющие право требования уступки (цессии) одного лица другому размещенных в банке  депозитов или сберегательных вкладов. Так как банковские сертификаты  по своей форме относятся к  документарным ценным бумагам, то существует определенный законодательством перечень требований к их оформлению. Они  определены как для депозитных, так  и для сберегательных сертификатов. На бланке сертификата должны содержаться  следующие обязательные реквизиты:

- наименование «сберегательный  (или депозитный) сертификат»;

- номер и серия сертификата;

- дата внесения вклада  или депозита;

- размер вклада или  депозита, оформленного сертификатом (прописью и цифрами);

- безусловное обязательство  кредитной организации вернуть  сумму, внесенную в депозит  или на вклад, и выплатить  причитающиеся проценты;

- дата востребования суммы  по сертификату;

- ставка процента за  пользование депозитом или вкладом;

- сумма причитающихся  процентов (прописью и цифрами);

- ставка процента при  досрочном предъявлении сертификата  к оплате;

-наименование, местонахождение  и корреспондентский счет кредитной  организации, открытый в Банке  России;

- для именного сертификата:  наименование и местонахождение  вкладчика – юридического лица  и Ф.И.О. и паспортные данные  вкладчика – физического лица;

- подписи двух лиц,  уполномоченных кредитной организацией  на подписание такого рода  обязательств, скрепленные печатью  кредитной организации.

Отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо из обязательных реквизитов делает этот сертификат недействительным.

Кредитная организация, выпускающая  сертификат, может включит в него иные дополнительные условия и реквизиты, которые не противоречат законодательству Российской Федерации.

Именной сберегательный (депозитный) сертификат должен иметь место для  оформления уступки требования (цессии), а также может иметь дополнительные листы – приложения к именному сертификату, на которых оформляются  цессии.

Дополнительные листы (приложения), являющиеся принадлежностью сертификата, должны быть пронумерованы. Бланк сертификата  должен содержать все основные условия  выпуска, оплаты и обращения сертификата (условий и порядка уступки  требования), восстановления прав по сертификату  при его утрате.

Изготовление бланков  сберегательных и депозитных сертификатов как именных, так и на предъявителя, а также дополнительных листов (приложений) к именным сертификатам производится только полиграфическими предприятиями, получившими от Министерства финансов Российской Федерации лицензию на производство бланков ценных бумаг, в соответствии с техническими требованиями к ценным бумагам и их реквизитам, установленными Министерством финансов Российской Федерации. Бланки приложений к именному сертификату изготавливаются одновременно с бланком сертификата.

Бланк сертификата заполняется  кредитной организацией на пишущей  машинке или от руки чернилами, шариковой  ручкой или типографским способом. Сумма прописью должна начинаться с  прописной буквы в начале строки. Слово «рублей» указывается вслед  за суммой прописью без оставления свободного места. В случае расхождения в обозначении сумм прописью и цифрами действительной считается сумма прописью. Проставление подписей и печатей кредитной организации на сертификате типографским способом не допускается.

Сертификаты должны иметь  корешки, составляемые по следующей  форме:

Корешок сберегательного (депозитного) сертификата N ___ серия

______     

 на ____ руб. __ коп. (цифрами)

выдан «__» _________ 20_ г.

срок возврата «__» _________ 20_ г.

(кому) _____________________________________

(наименование и местонахождение; Ф.И.О. и паспортные данные вкладчика)

сертификат получил _____________________________                                  

  (подпись вкладчика или его уполномоченных лиц)

При выписке сертификата  кредитная организация заполняет  все реквизиты корешка сертификата. Корешок сертификата подписывается  владельцем сертификата или его  уполномоченным лицом согласно доверенности, оформленной в соответствии с  действующим законодательством, отделяется от сертификата и хранится кредитной  организацией.

Хранение бланков сертификатов и дополнительных листов(приложений) к именным сертификатам осуществляется кредитной организацией в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Поправки и помарки  при заполнении сертификата не допускаются. Исправление ошибки при оформлении цессии именного депозитного сертификата  должно быть подтверждено надписью «исправлено» с проставлением даты исправления, заверено подписями и печатями цедента  и цессионария.

Внесение исправлений  при оформлении цессии именного сберегательного  сертификата оформляется нотариально  либо в кредитной организации, выдавшей сертификат.

Уступка требования по именному сертификату оформляется на оборотной  стороне такого сертификата или  на дополнительных листах (приложениях) к именному сертификату двусторонним соглашением лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашение об уступке требования по депозитному  сертификату подписывается с  каждой стороны двумя лицами, уполномоченными  соответствующим юридическим лицом  на совершение таких сделок, и скрепляется  печатью юридического лица. Каждый договор об уступке нумеруется цедентом. Договор об уступке требования по сберегательному сертификату подписывается  обеими сторонами лично. Условие  непрерывности оформления цессии должно быть обязательным. Цессия должна оформляться  следующим образом:

N ______________ «__» ______ 20_ г.

__________________________________________________________

(наименование и местонахождение;  Ф.И.О. и паспортные данные цедента)

с одной стороны, и ____________________________, с другой стороны,

(наименование и местонахождение; Ф.И.О. и паспортные данные цессионария)

договорились о том, что _____________________________________

_____________________________________________________________                          

  (наименование или Ф.И.О. цедента)

уступает, а _________________________________________________                        

  (наименование или Ф.И.О. цессионария)

приобретает права по сертификату N ______ серия _________

(подпись цедента (подпись  цессионария или его уполномоченных  или его уполномоченных лиц)

М.П. М.П.

Приложение к именному сберегательному (депозитному) сертификату  оформляется следующим образом:

Приложение N ___

к именному сберегательному (депозитному) сертификату N ______

серия __________

наименование кредитной организации, выпустившей сертификат далее располагаются цессии [22].

2. Условия выпуска и обращения сертификатов

Порядок выпуска и обращения  депозитных и сберегательных сертификатов регулируется в настоящее время  Положением о депозитных и сберегательных сертификатах кредитных организаций.

Право выдачи сберегательного  сертификата предоставляется банкам при следующих условиях:

- осуществления банковской  деятельности не менее двух  лет;

- публикации годовой отчетности (баланса и отчета о прибылях  и убытках), подтвержденной аудиторской  фирмой;

- соблюдения банковского  законодательства и нормативных  актов Банка России;

- выполнения обязательных  экономических нормативов;

- наличия резервного фонда  (балансовый счет 10701) в размере  не менее 15 процентов от фактически  оплаченного уставного капитала;

- выполнения обязательных  резервных требований.

Банк, желающий выпустить  депозитные и сберегательные сертификаты, должен утвердить условия их выпуска  и обращения. Этот документ в десятидневный  срок после его принятия необходимо представить в Главное территориальное  управление ЦБР по месту нахождения корреспондентского счета банка. Регистрация  проспектов эмиссии депозитных сертификатов не требуется. Для регистрации условий  выпуска кредитная организация, должна представить в регистрирующий орган следующие документы: