Учет операций импорта товаров в организации оптовой торговли

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯРЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на тему: Учет операций импорта товаров в организации оптовой торговли 
 
 
 

Студент

УЭФ, 3 курс, РЭГ-3                                                                    Н.Н. Масловская  
 

Руководитель                                                                             О.Ф. Косач 
 
 
 
 

Минск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

             Введение………………………………………………………………4

Глава 1. Нормативно-правовые и методические аспекты учета импорта товаров

    1. Правовое обеспечение взаимоотношений партнеров при импорте товаров………………………………………………………………...7
    2. Нормативно-правовые и методические аспекты учета импорта товаров………………………………………………………………...10
    3. Обзор экономической литературы по теме исследования и проблемы развития учета импорта товаров……………………………………..14

Глава 2. Методика и организация учета импортированных товаров у хозяйствующего субъекта

          2.1 Организационно-экономические аспекты деятельности хозяйствующего субъекта и их влияние на основные положения учетной политики………………………………………………………………………17

          2.2 Документальное оформление приобретения  импортированных товаров…………………………………………………………………………19

          2.3 Учет приобретения импортированных  товаров…………………..23

          2.4 Особенности формирования цен  на товары иностранного производства  и их влияние на методику  учета………………………………26

          2.5 Оценка состояния учета движения импортированных товаров и пути его совершенствования……………………………………….…………30

Заключение……………………………………………………………………32

Список  использованных источников……………………………………...34

Приложения…………………………………………………………………...36 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Внешнеэкономическая деятельность предприятий - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной и научно-технической кооперацией, экспортом и импортом продукции, выходом предприятия на внешний рынок.

     В соответствии с принятыми законами Республики Беларусь "Об основах  внешнеэкономической деятельности" и "О предприятии" субъекты хозяйствования имеют право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность.

     Внешнеэкономические связи практически во всех странах  мира определяют экономическое и  социальное развитие государств, являются составной частью экономики, и государства регулирует этот процесс.

     С приобретением Республикой Беларусь статуса независимого государства  значительно возросла роль внешнеэкономических  аспектов в деятельности субъектов  хозяйствования. [1, с. 179]

     Однако  предприятиям важно не просто получить определенные показатели внешнеторговой деятельности, но и достоверно их отразить в учете. При этом важно разрешить  противоречие: соответствие действующему законодательству и оптимизация  налогообложения. Ставится вопрос: как рациональнее отразить полученную прибыль и реализацию продукции, товаров, оказанных услуг в учете, чтобы соблюсти данные критерии, и, кроме того, сделать информацию удобной для целей анализа. Ведь получение результатов и всего лишь их учет, фиксация в регистрах, формирование информации о них только для целей налоговых органов невозможны без глубокого и всестороннего анализа результатов внешнеторговой деятельности, основанного не только на оценке существующих тенденций развития доходности организации, но и на поиске путей и мобилизации резервов роста реализации продукции и прибыли от реализации товаров. Только при таком сочетании можно добиться укрепления своих позиций в конкурентной среде. [2, с.38]

     В связи с этим тема курсовой работы является актуальной.

     Основной  целью курсовой работы является обобщение  теоретических знаний и практического  опыта применения учета и анализа  импорта товаров.

     Цель  работы – поиск путей оптимизации  существующей в ОДО «Нормаком»  методики учета внешнеторговой деятельности (импортных операций).

     Поставленная  цель обусловила необходимость решения  ряда взаимосвязанных задач:

  • ознакомление с нормативно-правовым регулированием импортных операций;
  • документальное оформление приобретения импортированных товаров;
  • изучение методики учета расчетов с иностранными поставщиками;
  • разработка предложений по совершенствованию учета импортных операций.

     В соответствии с поставленными задачами построена и структура курсовой работы, которая включает в себя введение, две основные главы, заключение, список использованных источников и приложения.

     В первой главе предметом анализа  является внешняя торговля Республики Беларусь. Рассматриваются значение, состав, закономерности и основные направления развития внешнеторгового  оборота, нормативно - правовое регулирование импортных операций в Республике Беларусь.

     Во  второй главе характеризуется методика учета импорта товаров: порядок  документального оформления приобретения импортированных товаров, учета  импортированных товаров, учета  расчетов с иностранными поставщиками.

     В заключении подведены общие итоги, сформированы выводы, и даны рекомендации по совершенствованию учета товародвижения при импорте товара, выявлены недостатки, причины их возникновения, а также  тенденции развития внешнеторговой деятельности.

     Объектом  проводимого в данной курсовой работе исследования является ОДО «Нормаком».

     Предметом исследования является методика учета  внешнеэкономической деятельности предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА ИМПОРТА ТОВАРОВ

    1. Правовое обеспечение взаимоотношений партнеров при импорте товаров

     При осуществлении внешнеэкономической  деятельности у субъектов хозяйствования постоянно возникают вопросы, связанные  с отражением в учете определенных операций. Изменения в законодательстве, происходящие в сфере внешнеэкономических отношений, требуют внимательного отношения к себе. [3, с. 84]

     Само  понятие импорта в законодательстве не является однозначным и в зависимости  от целей применения трактуется по-разному.

     Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 N 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (далее - Указ N 178) импорт - это получение резидентом товаров (в том числе по сделкам, не связанным с перемещением товаров через Государственную границу Республики Беларусь), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг на возмездной основе от нерезидента. При этом Указ N 178 регулирует порядок расчетов по внешнеторговым договорам, а также сроки завершения внешнеторговых операций.

     Приобретение  товаров иностранного производства импортерами осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового  контракта, который представляет собой  документ, детально регламентирующий действия подписавших его сторон, совершающих внешнеторговую сделку. [4, с. 603]

     Общими  структурными элементами контрактов международной  купли-продажи являются:

     1.Водная  часть.

     2.Определение  предмета контракта.

     3.Определение  количества и качества.

     4.Срок и дата поставки.

     5.Базисные  условия поставки.

     6.Цена.

     7.Платеж.

     8.Упаковка.

     9.Порядок  отгрузки.

     10.Сдача-приемка.

     11.Рекламации.

     12.Гарантии.

     13.Санкции.

     14.Оговорка  «форс-мажор».

     15.Арбитраж.

     16.Транспортные  условия.

     Базисные условия выработаны на основе международной торговой практики. Они упрощают операции, связанные с поставкой товара. Общий подход к базисным условиям был определен Международной Торговой Палатой (ICC - International Chamber of Commerce) в справочнике толкования терминов - Инкотермс (Incoterms). Этот справочник терминов используется в международной практике с июля 1990 года.

     В «ИНКОТЕРМС-2000» термины распределены на четыре принципиально различные  группы.

     1. Первая группа состоит всего  из одного термина, описывающего  ситуацию, когда продавец передает товары покупателю непосредственно в своих помещениях (термины группы «Е» - отправка груза – Eterm – EX Works) – франко-предприятие.

     2. Термины второй группы относятся  к ситуации, когда продавец обязуется  предоставить товар в распоряжение  перевозчика (должен доставить груз перевозчику), выбранного покупателем (термины группы «F» - основной вид транспортировки продавцом не оплачивается – FCA – free carrier (франко-перевозчик), FAS – free alongside ship (свободно вдоль борта), FOB – free on board (свободно на борту)).

     3. Термины третьей группы определяют  случаи, когда продавец обязуется  заключить договор перевозки,  однако без принятия на себя  риска случайной гибели или  повреждения товара или каких-либо  дополнительных расходов после  погрузки товара. Иными словами, продавец отвечает за перевозку груза, но не за его утрату, повреждения, не несет дополнительных расходов, возникающих после отправки товара (термина группы «С» - основной вид транспортировки продавцом не оплачивается – CFR – cost and freight (стоимость и фрахт), CIF – cost, insurance, freight (стоимость, страхование и фрахт), CPT – cost paid to (фрахт оплачен до…), CIP - cost insurance paid for (фрахт, страхование оплачены до…)).

     4. Четвертая группа объединяет  термины, определяющие условия  следования груза вплоть до его доставки в страну назначения. В этом случае продавец несет все расходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения (группа «D» - прибытие груза - DAF – delivered at frontier(поставка франко-граница), DES - delivered at ship (поставка франко-судно), DEQ– delivered at quay (поставка франко-причал), DDU– delivered duty unpaid (поставка без уплаты таможенных пошлин), DDP– delivered duty paid (поставка с уплатой таможенных пошлин)).

     «Инкотермс» носит рекомендательный характер. При несовпадении толкования базисных условий в контракте и в «Инкотермс» приоритет имеют условия контракта. [2, с. 47]

     Основным  нормативным актом, регулирующим бухгалтерский  учет внешнеэкономических операций, является Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199 (далее - Инструкция N 199). 
 

    1. Нормативно-правовые и методические аспекты учета импорта товаров

     Импорт  – ввоз товара, работ, услуг, результатов  интеллектуальной деятельности, в том  числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Республики Беларусь из-за границы без обязательства  об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Республики Беларусь, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации. [5, с. 103]

     Основополагающим  документом, определяющим принципы осуществления  валютных операций в Республике Беларусь, полномочия и функции органов  валютного регулирования и валютного  контроля, права и обязанности  юридических и физических лиц  в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства, является Закон Республики Беларусь “О валютном регулировании и валютном контроле”.

     Согласно  вышеуказанному закону определены понятия: “валютные ценности” и “иностранная валюта”.

     Иностранная валюта это:

     “а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении  и являющиеся законным платежным  средством в соответствующем  иностранном государстве или  группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

     б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных  денежных или расчетных единицах”.

     Валютные  ценности – это:

     “а) иностранная валюта;

     б) ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

     Помимо  вышесказанного, Законом введены  такие понятия, как “резиденты” и “нерезиденты”.

     Резиденты – это:

     а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Республике Беларусь, в том числе временно находящиеся  за пределами Республики Беларусь;

     б) юридические лица, созданные в  соответствии с законодательством  Республики Беларусь, с местонахождением в РБ;

     в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в  соответствии с законодательством  Республики Беларусь, с местонахождением в РБ;

     г) дипломатические и иные официальные  представительства Республики Беларусь, находящиеся за пределами РБ;

     д) находящиеся за пределами Республики Беларусь филиалы и представительства  резидентов, указанных в подпунктах “б” и “в” настоящего пункта”.

     Нерезиденты – это:

     а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Республики Беларусь, в том числе временно находящиеся в РБ;

     б) юридические лица, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, с местонахождением за пределами Республики Беларусь;

     в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Республики Беларусь;

     г) находящиеся в Республике Беларусь иностранные дипломатические и  иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;

     д) находящиеся в Республике Беларусь филиалы и представительства  нерезидентов, указанных в подпунктах “б” и “в” настоящего пункта.

     В Законе “О валютном регулировании  и валютном контроле” также даны такие важные понятия, как “валютные операции”, “текущие валютные операции” и “валютные операции, связанные с движением капитала”.

     Валютные  операции – это:

     а) операции, связанные с переходом  права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

     б) ввоз и пересылка в Республику Беларусь, а также вывоз и пересылка  из Республики Беларусь валютных ценностей;

     в) осуществление международных денежных переводов.

     Законодательно  установлено, что все “операции  с иностранной валютой и ценными  бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением  капитала”.

     Валютные операции, связанные с движением капитала – это:

     а) прямые инвестиции, то есть вложения в  уставный капитал предприятия с  целью извлечения дохода и получения  прав на участие в управлении предприятием;

     б) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

     в) переводы в оплату права собственности  на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое  по законодательству страны его местонахождения  к недвижимому имуществу, а также  иных прав на недвижимость;

     г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

     д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

     е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

     Также к основополагающим документам осуществления внешнеторговых операций относятся:

  • Таможенный кодекс Республики Беларусь (в ред. от 15.07.2009 г.)
  • Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют и отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц».
  • Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 г. № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций».
  • Постановление Совета министров Республики Беларусь № 1739 от 31.12.2009 г. «О некоторых вопросах лицензирования в сфере внешней торговли».
  • Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 199 от 27.12.2007 г. «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
  • Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, министерства по налогам и сборам Республики Беларусь № 78/49 от 03.05.2008 г. «Об утверждении инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций».
 
 
    1. Обзор экономической литературы по теме исследования и проблемы развития учета импорта  товаров

     При написании курсовой работы информационной базой являлись нормативно-правовые акты, учебная и специальная литература по теме исследования, материалы периодической печати. Вопросам учета и анализа импортных операций посвящены исследования таких ученых как Аносов В., Байнев В.Ф., Бокша Н.В., Волков В.П., Дубров А.М., Зайцев Н.Л., Оноприенко Г.К., Савицкая Г.В., Сафронов Н.А., Суша Г.З. и многих других.

     Также были изучены и использованы законодательные, нормативные и методические материалы, регламентирующие учет внешнеэкономической деятельности на предприятиях в Республике Беларусь; монографии и статьи отечественных и зарубежных авторов по исследуемой проблеме; статистические ежегодники, статистические и экономические обзоры, опубликованные в периодической печати.

     Основополагающим  при написании данной работы были следующие источники:

  • Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 г. № 178 «О  порядке проведения и контроля внешнеторговых операций».
  • Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 199 от 27.12.2007 г. «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
  • Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, министерства по налогам и сборам Республики Беларусь № 78/49 от 03.05.2008 г. «Об утверждении инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций».
  • Закон Республики Беларусь от 22.07.2003 г. № 226-3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями).
  • Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций / Г. Химченко // Финансы, учет, аудит. – 2006.
  • Бухгалтерский учет/ Под ред. И.Е. Тишкова. -Мн.: Выш.шк., 2001.
  • Бухгалтерский учет: Теория. Документы. Проводки. Регистры. Отчетность по новому Плану счетов: Учеб.-практич. Пособие / Под общ. ред. Н.И. Ладутько  -5-е изд., перераб. и доп. -Мн.: ФУАинформ, 2005.
  • Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А.Левкович, И.Н. Бурцева  -Мн.: Амалфея, 2005.
  • Внешнеэкономическая деятельность. / Е.Ф. Прокушев – М.: Дашков и К, 2006.
  • И другие.

     Современная мировая торговля характеризуется  не только динамикой роста ее физического  объема, но и большим разнообразием  товарной структуры, направлений и  принципов реализации продукции  на внешних рынках. Выход на внешний рынок, помимо владения информацией об условиях межгосударственного и национального регламентирования экспортно-импортных потоков, связан с изучением возможных форм и способов реализации конкретного вида продукции. [1, с. 191]

     Формой  связи между производителями  продукции разных стран выступает  внешняя торговля, обслуживающая  сферу товарного обращения через  внешнеторговые операции, которые носят  коммерческий характер. Главным субъектом  внешнеторговой деятельности Беларуси сегодня являются предприятия, которым принадлежит первостепенная роль в развитии внешнеэкономических связей с зарубежными государствами.

    Одной из проблем учета и правильного  отражения импортных операций в  бухгалтерском учете является изменение  законодательства. Так, с вступлением в силу с 25.03.2010 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26.02.2010 N 17 "О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 199" (далее - Постановление N 17) изменился подход к определению даты принятия к учету импортного товара.

    До 25.03.2010 в п. 22 Инструкции N 199 прямо  упоминалось, что датой принятия активов к бухгалтерскому учету  может являться дата их таможенного  оформления в соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь. Соответственно при прохождении процедуры таможенного оформления под датой принятия на учет импортного товара понималась дата его таможенного оформления. В том случае, если в соответствии с законодательством таможенное оформление товаров не производилось, датой принятия товаров к учету являлась дата их оприходования импортером. Такая дата могла определяться по соответствующим отметкам в отгрузочных документах.

     С 25.03.2010 Постановлением N 17 исключено  из текста Инструкции N 199 упоминание о дате таможенного оформления активов в соответствии с Таможенным кодексом Республики Беларусь. Пункт 4 Инструкции N 199 в настоящее время лишь констатирует, что датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором.

     На  примере ОДО «Нормаком» мы выясним, как ведется учет импортных операций на предприятии и найдем пути его совершенствования. 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЕТА ИМПОРТИРОВАННЫХ ТОВАРОВ У ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

2.1 Организационно-экономические  аспекты деятельности  хозяйствующего субъекта  и их влияние  на основные положения  учетной политики

     Объектом  проводимого в данной курсовой работе исследования является ОДО «Нормаком».

     Юридический адрес организации: 220024, г. Минск, ул. Серова, 4-124

     Дата  регистрации предприятия – 02.04.2002 г.

     Организационно  – правовая форма – частная.

     Предметом деятельности Общества, согласно Общегосударственному классификатору Республики Беларусь «Виды экономической деятельности» ОКРБ 005-2001 является: оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами (51).