Учет операций на счетах в банке
Министерство сельского хозяйства РФ
Федеральное государственное
бюджетно-образовательное
Пермская Государственная Сельскохозяйственная
Академия им. академика Д.Н. Прянишникова
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине : «Бухгалтерский учет и аудит»
Тема: «Учет операций на счетах в банке»
Поплаухина
Руководитель: ст. преподаватель
Пермь 2013
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Основные понятия и правовые основы учёта операций на счетах в банках
1.1. Понятие
денег, денежного оборота.......................
1.2. Нормативно-правовое регулирование учёта операций по счетам в банке…9
2. Учёт операций на счетах в банке……………………………………………….14
2.1. Учет кассовых операций и денежных документов………………….………14
2.2. Учет операций по расчетным счетам………………………………………...18
2.3. Особенности учета операций по валютным счетам…………….…………..22
2.4. Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах……………27
2.5.
Учет переводов пути….........................
2.6. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки …………….34
2.7.Учет
операций по покупке и свободной продаже
иностранной валюты………………………………………………………….…
2.8. Аудит
операций по счетам в банке...........…………..……………………
3. Мероприятия
по совершенствованию учёта операций
на счетах в банках........................
Выводы
и предложения……………..………………………………
Список
использованных источников……………..………………….….………
Приложения………………………………………………….
Введение
В современных рыночных отношениях большое значение имеют четкость и оперативность учета денежных, валютных и расчетных операций, что позволяет осуществить контроль за сохранностью денежных средств и состоянием расчетных и кредитных отношений. На основе учета расчетных операций осуществляется наблюдение за состоянием договорной дисциплины и своевременностью расчетов за реализуемые товары, произведенные работы и оказанные услуги. Правильная постановка бухгалтерского учета расчетных, валютных и специальных счетов непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета организации в целом.
Бухгалтерский учет в банках является информационной системой, которая содержит в себе исчерпывающие финансовые ведомости о банке – субъекте хозяйственной деятельности. Система бухгалтерского учета должна быть актуальной, надежной, эффективной.
Источником информации о деятельности банковского учреждения является его учетная система. В РФ общие принципы построения учетных систем общие для всех субъектов хозяйствования. Они определены Федеральным законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Но бухгалтерский учет в банках имеет свои особенности, что обусловлено экономическим содержанием объектов учета и характером банковских операций.
Банки представляют одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Банк — кредитное учреждение, осуществляющее универсальные банковские операции для юридических и физических лиц от своего имени на условиях платности, срочности и возвратности.
Система ведения бухгалтерского учета является одной из важнейших составляющих любого банка. Основное назначение бухгалтерского учета в банке это, правильное отражение полученной прибыли, формирование финансовой и статистической отчетности.
Бухгалтерский учет базируется на определенных правилах определения, регистрации, классификации и интерпретации операций или событий, связанных с деятельностью банка. Все это и составляет метод бухгалтерского учета, который состоит из таких элементов как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.
Бухгалтерский учет является важным элементом контроля. На управленческие решения существенно влияет бухгалтерская информация о состоянии расчетов, наличных средств, ценных бумаг, которыми владеет банк, депозитных операций, валютных средств, кредитных ресурсов и его кредитного портфеля.
Цели исследования: изучить теоретические аспекты учёта операций на счетах в банках и выявить мероприятия по совершенствованию учёта операций на счетах в банках.
Задачи исследования:
- Изучить основные понятия, касающиеся данной темы;
- Ознакомиться с нормативно-правовыми актами, регулирующими учёт операций на счетах в банках;
- Изучить основы аудита операций на счетах в банках;
- Предложитьь мероприятия по совершенствованию учёта.
В ходе работы были использованы различные методы и приемы раскрытия темы. Это метод описания, который характеризуется раскрытием понятий, определений, а также описанием тех или иных взаимодействующих процессов. Метод сравнения и сопоставления схожих понятий, приемов, метод наблюдения за протекающим процессом. Данные методы помогли наиболее точно выявить нюансы и аспекты исследуемой работы.
Использованная литература дала дополнительную информацию, тем самым, расширив и углубив не только область проблемы, но и результаты работы. Логичность, точность, а также последовательность изложенной курсовой работы, дали возможность объективно представить учет операций на счетах в банке.
1. Основные понятия
и правовые основы учёта
1.1. Понятие денег, денежного оборота
Деньги — специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг [8].
Деньги проявляют себя через свои функции. Обычно выделяют такие функции денег как:
- Мера стоимости. Разнородные товары приравниваются и обмениваются между собой на основании цены (коэффициента обмена, стоимости этих товаров, выраженных в количестве денег). Цена товара выполняет такую же измерительную роль, как в геометрии длина у отрезков, в физике вес у тел. Для измерений достаточно уметь сравнивать искомую величину с эталоном. Денежная единица является эталоном для товаров.
- Средство обращения. Деньги используются в качестве посредника в обращении товаров. Для этой функции крайне важны лёгкость и скорость, с которой деньги могут обмениваться на любой другой товар (показатель ликвидность). При использовании денег товаропроизводитель получает возможность, например, продать свой товар сегодня, а купить сырьё лишь через день, неделю, месяц и т. д. При этом он может продавать свой товар в одном месте, а покупать нужный ему совсем в другом. Таким образом, деньги как средство обращения преодолевают временные и пространственные ограничения при обмене.
- Средство платежа. Деньги используются при регистрации долгов и их уплаты. Эта функция получает самостоятельное значение для ситуаций нестабильных цен на товары. Например, был куплен в долг товар. Сумму долга выражают в деньгах, а не в количестве купленного товара. Последующие изменения цены на товар уже не влияют на сумму долга, которую нужно оплатить деньгами. Данную функцию деньги выполняют также при денежных отношениях с финансовыми органами. Сходную по смыслу роль играют деньги, когда в них выражают какие-либо экономические показатели.
- Средство накопления. Деньги, накопленные, но не использованные, позволяют переносить покупательную способность из настоящего в будущее. Функцию средства накопления выполняют деньги, временно не участвующие в обороте. Однако нужно учитывать, что покупательная способность денег зависит от инфляции.
- Мировые деньги. Внешнеторговые связи, международные займы, оказание услуг внешнему партнёру вызвали появление мировых денег. Они функционируют как всеобщее платёжное средство, всеобщее покупательное средство и всеобщая материализация общественного богатства [9].
Денежный оборот - это процесс непрерывного движения денежных знаков в наличной и безналичной формах. В условиях металлического обращения денежный оборот выступает стоимостным оборотом, поскольку металлическая монета имела собственную стоимость, соответствующую указанному на ней номиналу. Движение стоимости денег происходило одновременно с движением стоимости товаров. Современный денежный оборот стоимостным не является, поскольку стоимость денежного знака ничтожно мала. Стоимостным сегодня можно считать только товарный оборот.
Денежный оборот в условиях рыночных отношений решает две основные задачи:
- перераспределяет деньги между различными секторами экономики, обеспечивает перелив капитала из одной сферы рынка в другую;
- в самом процессе денежного оборота создаются новые деньги, которые обеспечивают удовлетворение потребности в них всех рыночных сегментов.
Денежный оборот страны, отражая движение денег, состоит из пяти
направлений, которые отражены на рисунке 1.
Рисунок 1. – Денежный оборот страны
Денежный оборот, как и другие экономические понятия, имеет свою классификацию. Она представлена в таблице 1.
Таблица 1. – Классификация денежного оборота.
Показатели |
Виды денежного оборота |
По характеру наличности |
Налично-денежный оборот — это движение наличных денежных знаков: бумажных денег, разменной монеты и банкнот. Безналичный оборот преобладает во всех странах и обслуживается чеками, кредитными карточками, платежными поручениями, электронными средствами платежа и иными расчетными документами. |
По характеру обслуживаемых отношений |
Денежно-расчетный оборот — обслуживает расчетные отношения за товары и услуги и нетоварные обязательства юридических и физических лиц; Денежно-кредитный
оборот — обслуживает Денежно-финансовый оборот — обслуживает финансовые отношения субъектов. |
По субъектам отношений |
межбанковский оборот; банковский оборот (между банками и юридическими и физическими лицами); между юридическими и физическими лицами. |
Денежный оборот тесно связан с системой рыночных отношений. Система рыночных отношений включает в себя две основные сферы: денежно-товарные отношения и денежно-нетоварные отношения.
Каждая часть денежного оборота обслуживает свою сферу рыночных отношений, деньги свободно переходят из одной части денежного оборота в другую, что позволяет оперативно решать вопрос переброски из сферы в сферу под влиянием закона спроса и предложения.
1.2. Нормативно-правовое регулирование учёта операций по счетам в банке
В соответствии
с действующим законодательство
Гражданским кодексом Российской Федерации урегулированы основные положения, связанные с осуществлением безналичных расчетов. Пункт 1 статьи 140 «Деньги (валюта)» гласит, что платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые путем перечисления сумм со счетов плательщика на счет получателя или путем зачета взаимных требований, без участия наличных денег.
Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производится в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться наличными деньгами, если иное не установлено законодательством (ст. 861 ГКРФ).
Гражданским кодексом
Российской Федерации урегулированы
основные положения, связанные с
осуществлением безналичных расчетов.
В Гражданском кодексе
Основными нормативными документами, регламентирующими безналичные расчеты, являются:
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;
- Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банк России)» от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ;
- Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Банком России 3 октября 2002г. № 2-П;
- Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденное Банком России 9 апреля 1998 г. № 23-П;
- «О ведении новых форматов расчетных документов», Указание Банка России от 3 декабря 1997г. № 51-У.
Действия этих документов распространяется на все государственные, кооперативные, акционерные, совместные, общественные организации, коммерческие банки, финансово-кредитные и финансово-расчетные центры и на физические лица.
Банк России
устанавливает правила, формы, сроки
и стандарты осуществления
Основополагающие принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушения валютного законодательства определены в Законе РФ от 9 октября 1992г. № 3614-I «О валютном регулировании и валютном контроле».
Нормативные документы, которыми должен руководствоваться бухгалтер при ведении учета валютных операций, можно разделить на две группы. К первой относятся те из них, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета таких операций. Вторую группу документов составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации.
Законодательные
и нормативные документы в
области валютного
Основными законодательными и нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета валютных операций в Российской Федерации, являются:
- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению»;
- Федеральный закон от 13 октября 1995г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»;
- Инструкция Банка России от 29 июня 1992г. № 02-104А «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем рынке Российской Федерации»;
- Указания Банка России от 5 сентября 2002г. №1192-У «О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;
- Указания Банка России от 20 октября 1998г. №383-У «О порядке совершения юридическими лицами- резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;
- письмо МНС России от 1 апреля 2003г. № ШС-6-24-380 « О применении налоговыми органами административной ответственности за нарушения валютного законодательства».
Основные понятия, используемые при совершении валютных операций:
- валюта Российской Федерации - находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Банка России и монеты; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого Правительством РФ и Банком России с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства;
- ценные бумаги в валюте Российской Федерации - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях;
- иностранная
валюта - денежные знаки в виде
банкнот, казначейских билетов,
- валютный курс – цена денежной единицы одной страны, выраженная в денежных единицах других стран;
- курсовая разница – разница между рублевой оценки соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной про курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Валютная выручка - средства иностранной валюте либо в валюте Российской Федерации, причитающиеся резиденту по сделкам с нерезидентом, предусматривающим передачу товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачу информации, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (интеллектуальная собственность).
Для целей валютного
регулирования субъектов
Под резидентами понимаются:
- физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за ее пределами;
- юридические лица, находящиеся в Российской Федерации, и их филиалы и представительства за границей;
- организации,
не являющиеся юридическими
- российские
дипломатические и иные
Нерезиденты – это:
- физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;
- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами за пределами Российской Федерации, в том числе банки-нерезиденты;
- предприятия и организации, не являющие юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;
-иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации
2 Учёт операций на счетах в банке
Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации — одна из важнейших характеристик ее финансового положения [12].
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.
Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.
2.1. Учет кассовых операций и денежных документов
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 12.10.2011 № 373-П, (далее – Положение) вступившее в силу с 1 января 2012 года.
Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее – организации), на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные предприниматели) (пункт 1.1. Положения). Таким образом, с 1 января 2012 года они обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, определенный Положением, в том числе:
- определять лимит остатка наличных денег;
- хранить на
банковских счетах в банках
наличные деньги сверх
- оформлять кассовые операции приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002;
- обеспечивать наличие кассовых документов, и других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в Российской Федерации;
- вести кассовую книгу 0310004.
Также в соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Организации производят расчеты по
своим обязательствам с другими
организациями, как правило, в безналичном
порядке через банки или
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера - 5 дней).
Для учета кассовых операций применяются
следующие типовые межведомстве
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:
- 1 «Касса организации»;
- 2 «Операционная касса»;
- 3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валютой.
На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.
Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).