Учет операций по экспорту

    Федеральное агентство по образованию

Саратовский Государственный социально-экономический  университет 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая   работа

по дисциплине учет ВЭД  
 

на тему:

«Учет операций по экспорту» 
 
 
 
 
 

                Выполнила:

                Студента 5 курса 1группы

                специальности

                Бухгалтерский учет, анализ и аудит

                Гамаюнова В. Ю.

                Проверила:

                к.э.н., доцент Шпагина Н.О. 
                 
                 
                 
                 
                 
                 
                 

Саратов 2011 

Введение

Глава1. Роль, значение и задачи учета операций по экспорту

  1. Понятие экспортной операций их валютного и таможенного регулирования
  2. Задачи учета экспортных операций

Глава 2. Бухгалтерский  и налоговый учет по экспорту

  1. Документальное оформление экспортных операций
  2. Бухгалтерский учет отгрузки товаров на экспорт и экспортной выручки
  3. Особенности учета налоговых операций по экспорту
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

С введением  в России рыночных отношений, в стране, по данным Госкомстата, значительно  выросло количество малых и больших  предприятий торговли. Либерализация  внешнеэкономической деятельности и цен на товары позволила большому числу организаций с различным  статусом участвовать в международной  торговле.

Интеграция  экономики России в системе международной  торговли ставит перед руководителями предприятий, организаций и объединений  насущные вопросы о приближении  применяемых в России требований бухгалтерского учета к требованиям  международных стандартов бухгалтерского учета. Ни один серьезный иностранный  партнер не станет сотрудничать с  российским предприятием, в системе  учета и отчетности которого он не сможет разобраться. Так как внешняя  торговля, согласно своей специфики, требует совместной организации деятельности иностранных и российских партнеров, то вопросы совершенствования учета экспортных операций на предприятиях становятся наиболее актуальными.

Целью работы является комплексное изучение организации бухгалтерского учета  экспортных операций, раскрытие существующей методологии ведения учета.

Соответственно, основными задачами данной работы являются:

  • ознакомление с основными требованиями и положениями по учету экспортных операций;
  • изучение учета экспортных операций по прямому контракту, через посредника, реэкспортных операций и других видов сделок;
  • рассмотрение налогового учета экспортных операций.

Предметом изучения служит система организации  бухгалтерского учета экспортных операций. 
 

Глава 1.Роль значение и задача учета операции по экспорту

  1. Понятие экспортной операций и их валютное и таможенное регулирование

Прежде всего, определим понятие экспорта :Экспорт - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Как и любые  официальные и законные сделки, экспортные операции должны документально подтверждаться. Документальное оформление экспортных операций в соответствии с требованиями валютного и таможенного законодательства предполагает обязательное наличие  следующих документов:

• контракт экспортной сделки;

• товарно-транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, сертификаты, кредитные справки, товарно-транспортные накладные и т.п.);

• грузовая таможенная декларация;

• паспорт сделки;

• учетная карточка таможенно-банковского контроля;

• ведомость банковского контроля.

Основой для  учета экспортных операций служит контракт экспортной сделки (внешнеторговый контракт, договор международной купли-продажи (внешнеторговой поставки)). Внешнеторговый договор (контракт) купли-продажи товаров  – это соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона  обязуется передать другой стороне  в обусловленный срок произведенные  или закупленные ею товары для  использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, несвязанных  с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Главным для  учета экспортных операций во внешнеторговом контракте является момент перехода права собственности от поставщика к покупателю.

Стороны внешнеторгового  договора купли-продажи товаров  самостоятельно устанавливают момент перехода права собственности к  иностранному покупателю на вывозимую  продавцом продукцию (товары).

Таким моментом признается, например, выполнение экспортером  какого-либо действия либо достижение экспортируемым грузом определенного  пункта в процессе транспортировки  и т.д.

Экспортные  поставки для преимущественного  большинства отечественных товаров  НДС не облагаются. При оформлении договорных отношений между контрагентами  следует иметь в виду ограничения  на поставку многих видов продукции. Эти ограничения содержатся в  упомянутых выше нормативных документах, согласно которым в России запрещены  к вывозу следующие товары:

  • оружие всех образцов и боеприпасы к ним;
  • наркотические и психотропные вещества;
  • аннулированные ценные бумаги:
  • произведения искусства, предметы старины и иные предметы, представляющие собой историческую, научную и культурную ценность;
  • киноленты, кассеты, диски и иные носители, на которых записаны программы и сведения, которые могут нанести пред интересам государства и правам граждан;
  • рога сайгаков, маралов, пятнистых оленей и изюбрей, а также шкуры пятнистых оленей.

На вывоз  отдельных видов продукции требуются  специальные лицензии или разрешения Правительства РФ. К ним относятся, например:

  • драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них;
  • драгоценные камни и изделия из них;
  • лекарственные средства (кроме лекарственных трав);
  • спирт этиловый;
  • водка и спиртные напитки крепостью свыше 28 градусов.

Работа  по прямым контрактам подразумевает, что  в качестве поставщика товаров выступает  отечественный их производитель, а  в качестве покупателя – иностранный  заказчик. В налоговом учете экспортных операций условно можно выделить несколько явно выраженных этапов.

Поставщик готовит партию товара к отправке, оформляет соответствующие документы  для предоставления их в таможню, а потом и покупателю. Затем  товар продвигается в таможню.

Согласно  СТ. 151 НК РФ при вывозе товаров с  таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог на добавленную  стоимость не уплачивается. Для товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств – участников Содружества  Независимых Государств) в соответствии со СТ. 164 НК РФ применяется режим  налогообложения по ставке 0%.

При вывозе подакцизных  товаров согласно СТ. 183 НК РФ освобождается  от налогообложения акцизами операция по реализации подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Задачи учета экспортных операций:

Основными задачами учета экспортных операций являютца, надлежавшие оформление сопроводительной документации, ведение бухгалтерского и налогового учета и определение момента перехода права собственности:

Урегулирование  во внешнеторговом договоре вопроса, связанного с переходом права собственности  на вывозимую продукцию (товары), имеет  первостепенное значение для своевременного признания в бухгалтерском учете  экспортной выручки.

Главное отличие внешнеторгового договора от прочих внешнеэкономических сделок состоит в возможности широкого применения его сторонами правил международных договоров (соглашений), в число которых входят:

  • Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли – продажи товаров (Вена, 11.04.80);
  • Конвенция о праве, применимом к международной купле-продаже товаров (Гаага, 15.06.55);
  • Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс 2000" (публикация Международной торговой палаты №560);
  • Принципы международных коммерческих договоров (принципы УНИДРУА) (публикация Международного института унификации частного права, 1994 г.) и др.

Обычаи  внешнеторгового делового оборота, закрепленные в этих международных  договорах, имеют преимущества перед  нормами российского гражданского законодательства, регулирующего отношения  собственности.

В соответствии с перечисленными выше международными договорами стороны внешнеторгового  договора купли-продажи товаров  самостоятельно устанавливают момент перехода права собственности к иностранному покупателю на вывозимую продавцом продукцию (товары).

Таким моментом признается, выполнение экспортером  какого-либо действия либо достижение экспортируемым грузом определенного  пункта в процессе транспортировки  и т.д. Четкая определенность в договоре этого вопроса позволяет российскому  продавцу точно выбирать валютный курс Центрального банка Российской Федерации  для признания экспортной выручки, а также избегать споров с контрагентом по поводу распределения коммерческих расходов.

Если  во внешнеторговом договоре купли-продажи  товаров нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса  следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. При  этом соглашение о применяемом праве  должно быть прямо выражено или определенно  вытекать из условий договора.

В случае отсутствия соглашения сторон о подлежащем применению праве применяется право  страны, с которой договор тесно  связан. Такой страной признается страна продавца. Действующее российское законодательство, регулирующее международную куплю-продажу, совпадает по своему содержанию с законодательством государств-участниц Венской конвенции, что значительно облегчает решение многих юридических и учетных вопросов.

Таким образом, при экспорте товаров право  собственности на вывозимые товары должно перейти к покупателю в  момент их передачи, которой признается:

  • вручение товаров покупателю;
  • сдача товаров перевозчику;
  • сдача товаров в орган почтовой связи;
  • передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (складского свидетельства и др.) на товары.

При экспортных сделках широко распространена практика установления в договоре момента  перехода права собственности на переданные (отгруженные) импортеру  ценности в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс 2000". Это связано, прежде всего, с тем, что стороны внешнеторговой сделки неохотно используют право страны контрагента ввиду его плохого знания. Однако базисные условия поставки, содержащиеся в "Инкотермс", вовсе не регулируют отношения собственности, а лишь унифицируют условия распределения коммерческих расходов и рисков между продавцом и покупателем. Поэтому использование "Инкотермс 2000" для решения вопроса о дате продажи экспортной продукции (товаров) не корректно.

С точки  зрения распределения обязанностей и расходов по доставке все базисные условия поставок разделены на четыре группы: E, F, C, D

В группу E входит условие поставки EXW – с  завода (наименование пункта). При данном условии продавец передает товар  в распоряжение покупателя на своем  предприятии, и с этого момента  его обязательства по поставке считаются  выполненными.

В группу F входят три вида поставки на условиях перевозки груза силами покупателя: FCA – франко-перевозчик (наименование пункта), FAS – свободно вдоль борта  судна (наименование порта отгрузки) и FOB – свободно на борту (наименование порта отгрузки). Для всех трех базисных условий этой группы общим является то, что продавец передает товар  перевозчику на территории своей  страны, но перевозчик предоставляется  покупателем.

В группу C входят виды поставок на условиях перевозки  силами продавца: CFR – стоимость  и фрахт (наименование порта назначения), CIF – стоимость, страхование, фрахт (наименование порта назначения), CPT – перевозка оплачена до (указанного пункта), CIP – перевозка и страховка  оплачены до (указанного пункта). Общим  для условий поставки групп F и C является то, что выполнение обязательств продавца по поставке товара наступает с момента  передачи его перевозчику, хотя по базисным условиям поставки группы F перевозка  осуществляется силами покупателя (он предоставляет транспорт и оплачивает перевозку), а по условиям группы C –  силами продавца (предоставление транспорта и оплата перевозки входят в его обязанности).

В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность  за прибытие товара в порт или согласованный  пункт назначения. Продавец несет  все расходы по доставке товара к  месту назначения, на него ложатся  и все риски до момента прибытия товара в назначенный пункт. Особенностью условий поставки группы D является то, что договоры купли-продажи, заключенные  на условиях поставки этой группы, не предусматривают  заключения продавцом договора страхования  груза. К этой группе относятся следующие  условия: поставка с судна (наименование порта назначения) – DES, поставка с  причала (название порта назначения) – DEQ, поставка на границе (с указанием  пункта) – DAF, поставка без оплаты пошлины (с указанием пункта назначения) – DDU, поставка с оплатой пошлины (с указанием пункта назначения) – DDP 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2.Бухгалтерский и налоговый учет экспортных операций

  1. Документальное оформление экспортных операций:

Документальное  оформление экспортных операций в соответствии с требованиями валютного и таможенного  законодательства предполагает обязательное наличие следующих документов:

  • контракт экспортной сделки;
  • товарно-транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, сертификаты, кредитные справки, товарно-транспортные накладные и т.п.);
  • грузовая таможенная декларация;
  • паспорт сделки;
  • учетная карточка таможенно-банковского контроля;
  • ведомость банковского контроля.

     Основой для учета экспортных операций служит контракт экспортной сделки (внешнеторговый контракт, договор международной купли-продажи (внешнеторговой поставки)). Внешнеторговый договор (контракт) купли-продажи товаров – это соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок произведенные или закупленные ею товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, несвязанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. При этом под таможенный режим экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из России), как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.

Грузовая  таможенная декларация (ГТД) – это документ, подтверждающий совершение экспортной операции в размерах и стоимости, указанной в декларации, а также оплату всех предусмотренных законодательством таможенных платежей и сборов.

Паспорт экспортной сделки является основным документом валютного контроля за своевременностью и полнотой поступления экспортной выручки. В нем содержатся все необходимые контролирующему органу (в первую очередь уполномоченному банку) реквизиты сделки (данные о поставщике и покупателе, их банковские реквизиты, вид, размер и стоимость товара, валюта и сроки платежа, особые условия расчетов).

Учетная карточка таможенно-банковского  контроля – документ валютного контроля, составленный по установленной форме и содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения об экспортируемом по контракту товаре из ГТД, сведения о поступлениях выручки. Учетная карточка составляется таможенным органом и передается в банк. В случае непоступления в банк этого документа банк самостоятельно составляет его на основе ГТД.

Ведомость банковского контроля – документ, включающий в себя сведения об операциях по контракту, в том числе идентификационные сведения об экспортере и контракте, данные о стоимости товаров, сведения о проводимых операциях по контракту, сведения о платежах.

В соответствии со СТ. 164 НК РФ экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0%. При этом налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт не позднее 180 дней с даты оформления таможенным органом ГТД в таможенном режиме экспорта или транзита. Подтверждающими документами являются:

  • контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории России;
  • выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
  • копия ГТД с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
  • копии транспортных и (или) товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории РФ.

При не подтверждении правомерности применения 0% ставки в установленный срок НДС начисляется и уплачивается в обычном режиме.

При вывозе товаров с территории РФ в обычном  случае уплачиваются таможенные пошлины  и сборы. Существуют группы товаров  и таможенных режимов, по которым  таможенные платежи не уплачиваются 

Бухгалтерский учет операций по экспорту и экспортной выручки:

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два  этапа:

     1) учет движения экспортного товара  от поставщика к покупателю-импортеру  и связанных с этим процессом  накладных расходов;

     2) учет продажи и расчетов с  иностранными покупателями импортерами.

Первый  этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той  же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок – самостоятельно или через посредника.

На организацию  учета экспортных операций оказывает  существенное влияние сложившаяся  практика реализации товаров: непосредственно  самим предприятием-изготовителем  или через посредническую внешнеэкономическую  организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер  отражает в учете все хозяйственные  операции, от формирования готовой  продукции до установления контрактной  цены, по которой товар будет предложен  иностранному покупателю, то во втором – предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключению  контракта и отгрузке товаров  всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением  конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые  исследования являются составной частью конкретной цены товара.

Перечень  первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых  контрактов. Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям  в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете  должны быть отражены аналитические  счета.

Определяющим  принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает  дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в  уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем  векселя, коммерческого кредита  или другого документа, гарантирующего оплату.

Счет  выписывается трассантом в иностранной  валюте по контрактной стоимости  с отсрочкой платежа, чаще всего  в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка  платежных документов по открытому  счету.

Экспортные  операции можно отнести к операциям  в иностранной валюте. Стоимость  активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на счетах бухгалтерского учета отражается в  рублях по сумме, полученной путем пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции [3]. В результате пересчета образуются курсовые разницы. Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают  при формировании уставного капитала, относятся в состав прочих доходов  и расходов (счет 91).

Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Поэтому в учете  должны найти отражение все моменты  исполнения контракта. Рассмотрим учет экспортных операций по прямому контракту. Российская организация-поставщик  является одной из сторон контракта – продавцом. Такой контракт с иностранным партнером заключает она сама, либо это делает от ее имени посредник по договору поручения, заключенному между ними. И в том, и в другом случае, как поставку экспортной продукции, так и расчеты с иностранным покупателем осуществляет поставщик.

Схема учета движения экспортного товара, от поставщика к покупателю.

Для учета  отгруженных на экспорт товаров  используется субсчет 45.1 «Товары отгруженные экспортные», на котором экспортная продукция находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности к покупателю).

На пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: сначала идет по территории Российской Федерации, затем при морских  отгрузках прибывает в порт, где  хранится до его погрузки на борт теплохода; после отгрузки из порта находится  в пути за границей. При всех базисных условиях поставки, кроме «ЕХМ» (франко-склад  продавца), экспортер должен следить  за своевременным прибытием товара в порт или на пограничный железнодорожный пункт, вовремя дать разнарядку на погрузку товара, произвести его поставку в установленные контрактом сроки, принять меры к розыску, если нахождение груза в пути превышает сроки пробега, предъявлять претензии соответствующим организациям за потерю и недостачу товара. Причем на обязанности продавца, вытекающие из базисных условий поставки, момент перехода права собственности не влияет.

Однако  субсчет 45.1 не фиксирует конкретное местонахождение отгруженного на экспорт товара. Для отражения в учете экспортных товаров по всем этапам пути от поставщика к грузополучателю потребуются дополнительно субсчета II ряда, коды которых имеют четыре цифры:

     45.13 – Товары экспортные в пути в СНГ

     45.14 – Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах

     45.15 – Товары экспортные в пути за границей

     45.16 – Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей

Отгруженные экспортные товары отражаются в учете  по себестоимости.

Учет  накладных расходов по экспорту:

При реализации экспортных товаров возникают расходы, связанные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением, с оплатой страхования, таможенных пошлин и сборов, комиссионных вознаграждений посредническим и экспедиторским организациям и другие. Они называются накладными расходами.

Для учета  накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 44 «Расходы на продажу». Например, субсчет второго порядка 44.41 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях» и субсчет второго порядка 44.42 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте».